成本会计第1章总论

中国人民大学会计系列教材*1幽默故事有位经济学教授，在上课时对他的学生说：“我们学经济的，最起码应具备的能力是什么？”一个学生站起来说：“起码要会成本核算。”教授点点头，说：“好。那我就来看看大家具不具备这种能力。”

教授的考题是：“有个商人，他要运一批白衬衫到非洲去卖。请你们帮他核算这笔买卖的成本。”

一时间，学生们议论纷纷，有的说要算进关税，有的说要算进运费……

*2教授一直微笑的看着他的学生。等到大家终于安静下来了，教授说：“你们想一想，在非洲那样炎热的地方，谁敢穿白衬衣？只要穿上白衬衣，皮肤马上就会被灼伤。听了教授的话，同学们面面相觑，正在纳闷，这时，教授突然掷地有声地说：所以，我告诉你们，…………才是最大的成本。*31.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；４.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。财务报告管理会计学（人大第五版，孙茂竹）第1章管理会计概论第2章变动成本法第3章本-量-利分析第4章经营预测第5章经营决策常用的成本概念及基本方法第6章经营决策第7章存货决策第8章投资决策第9章标准成本法第10章作业成本计算法第11章全面预算第12章业绩考核与评价第13章战略管理会计*4管理会计学（第三版）（人民大学出版社，余绪缨）第1篇导论第1章现代会计的形成与发展第2章现代管理会计的特点、特性和职能作用第3章现代管理会计学与相关学科第2篇决策会计第4章成本性态分析与变动成本计算第5章作业成本计算第6章本一量一利分析第7章预测、决策原理第8章短期经营方案的分析评价第9章长期投资方案的经济评价第3篇控制会计第10章预算管理与责任会计第11章成本控制与标准成本系统第12章企业财务业绩评价系统*5成本与管理会计（英文版·第13版）（工商管理经典教材·会计与财务系列；双语教学推荐教材）第1章组织中会计人员的职责

第2章成本术语及其用途

第3章本量利分析

第4章分批成本法

第5章作业成本和作业管理

第6章总预算和责任会计

第7章弹性预算、直接成本差异与管理控制

第8章弹性预算、制造费用差异与管理控制

第9章存货成本与生产能力分析

第10章成本性态的确定

第11章决策制定与相关信息

第12章价格决策与成本管理

第13章战略、平衡计分卡与战略盈利性分析

第14章成本分配、顾客盈利性分析和销售差异分析

第15章辅助部门成本、共同成本与收入的分配*6无论从我国还是从西方来看，理论界对于成本会计与管理会计的界限是模糊的，尤其在西方人的观念中，成本会计与管理会计同质。如美国著名的斯坦福商学院会计界权威教授查尔斯·T·亨格瑞认为：“现代成本会计也常被称为“管理会计”。*7财务管理、管理会计、成本会计重叠关系财务管理属于第一层次，它与会计学是两门并列的学科。管理会计属于第二层次,它与财务会计组成会计学的两大分支。成本会计属于第三层次，它作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。

*8/kjs/g_156_680720-1.htm

其中，成本核算的结果要用于资产计价和收益确定，并且成本的形成、积累和结转的整个程序要纳入以复式记账为基础的财务会计框架中，由此，成本核算部分被公认为财务会计的七种专业方法之一。而根据成本数据所进行的成本预测、成本决策、成本控制、成本考核内容，是为企业管理当局内部决策提供依据以及对内部人员进行业绩评价，显然属于管理会计的范畴。因而，整个成本会计就分属于财务会计和成本会计两大系统。*9成本会计与财务会计、管理会计的关系外部信息使用者内部信息使用者会计信息系统财务会计为确定期间收益和资产计价提供信息管理会计提供经营成果、财务状况及其变动信息成本会计提供计划、控制等内部管理信息为成本、利润预测和经营决策提供信息成本会计、财务会计、管理会计关系图*10*11管理会计、成本会计、财务管理内容交叉问题的探讨成本会计与管理会计可能交叉的内容包括：变动成本法、标准成本法、作业成本法、成本预测、成本决策、日常业务预算、差异的计算、经济批量；而财务管理与管理会计可能重复的内容有：资金需要量的预测、资金时间价值、投资决策评价指标、经济批量、销售预测、利润预测、预算、资本成本的计量、经营杠杆。从总体来看，三门课程的重复几乎覆盖了管理会计的所有内容，管理会计是交叉重复的核心。管理会计,成本会计,财务管理内容交叉问题的探讨牛彦秀-会计研究,2002*12成本会计的形成和发展早期成本会计阶段（1880—1920）近代成本会计阶段（1921—1945）现代成本会计阶段（1945年以后）*13早期成本会计阶段（1880—1920）成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家仅限于计算产品成本和销售成本，被称为记录型成本会计主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本，以确定存货成本及销售成本建立间接费用的分配方法1885年，梅特卡夫所著《制造成本》被称为第一本成本会计著作美英成立了专门的成本会计组织*14近代成本会计阶段（1921—1945）20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现成本会计应用范围更加广泛和深入成本会计形成了完全独立的学科*15现代成本会计阶段（1945年以后）成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计加强事前成本控制，实行最优化控制美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出20世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算*16新制造环境对成本会计的冲击作业成本法（Activity-BasedCostAccounting），简称ABC法作业基础管理（Activity-BasedManagement，ABM）*17管理理论与方法的创新给成本会计带来的影响适时生产制度（JustInTimeSystem,JIT）倒推成本法（backflushcosting）全面质量管理（TotalQualityManagement,TQM）质量会计战略成本管理(StrategicCostManagement)包括价值链分析、战略定位分析、成本动因分析等。

基准管理（BenchmarkingManagement）和持续改进（ContinuousImprovement）企业再造工程（reengineeringthecorporation），限制理论(Theory0FConstraints)不能一味强调降低成本和费用欧阳清致力于成本管理与经济分析的研究，公开出版专著和教材20余部.*18万寿义近几年先后在《会计研究》、《财务与会计》等刊物上发表有关财务会计、成本会计等方面的学术论文80余篇。*19林万祥构建现代企业成本管理会计的理论体系和方法体系构造广义成本管理会计的全新体系。*20王平心研究领域或方向财务管理与控制系统，公司治理，绩效评估，作业成本（ABC/ABM）系统设计与实施*21陈胜群“现代成本管理论”1996年*22潘飞

会计学院教授、博士生导师。主要研究领域中国企业管理会计问题，为本科生讲授《成本管理会计》课程，为研究生开设课程有《高级管理会计研究》和《中国管理会计理论与实务》。*23成本会计研究——高等院校会计硕士研究生系列教材*24体系安排基础第1章总论第2章工业企业成本核算的要求和一般程序第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配工业企业成本核算第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配第5章产品成本计算方法概述第6章产品成本计算的基本方法第7章产品成本计算的辅助方法

其他行业成本核算第8章其他行业成本核算

前沿第9章成本会计前沿

成本报表与分析第10章成本报表与成本分析*25第1章总论*26学习目标

1.理解商品成本的经济实质，以及实际工作中的成本开支范围与商品理论成本之间的联系和区别。2.理解财务成本和管理成本的含义，明确为什么应该从现行会计制度和企业内部生产经营管理的需要出发来对成本会计的对象进行概括，从而全面、准确地理解和掌握成本会计的对象。3.明确成本会计的职能和成本会计任务之间的关系以及成本会计的各项职能之间、各项任务之间的关系；在此基础上，全面、准确地理解和掌握成本会计的职能和各项具体任务。4.掌握成本会计应遵循的主要原则；明确成本会计人员的职责和权限，了解成本会计机构的设置和成本会计制度所包括的内容。*27第1章总论成本的经济实质和作用成本会计的对象成本会计的职能和任务成本会计工作的组织*281.1成本的经济实质和作用成本的经济实质成本的作用*291.1.1成本的经济实质成本的经济实质：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。实际工作中所用到的成本概念与理论成本有一定的差别。*30理论成本W=c+v+m理论成本其中，w表示商品的价值；c表示物化劳动的转移价值，通常被称为物化劳动的消耗，包括劳动资料的磨损与劳动对象的消耗；v表示劳动者为自己创造的价值，通常被称为活劳动的消耗：m表示劳动者为社会创造的价值。其中C+V就构成了产品的成本。*31*32产品成本成本开支范围①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。②为制造产品而耗用的动力费。 ③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。*33不得列入产品成本的项目有： ①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。 ②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。 ③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。 ④在公积金、公益金中开支的支出。1.1.2成本的作用成本是补偿生产耗费的尺度成本是综合反映企业工作质量的重要指标成本是制定产品价格的一项重要因素成本是企业进行决策的重要依据*34企业产品定价的基本方法成本加成定价法完全成本法下价格＝单位产品生产成本×(1+成本毛利率)其中：成本毛利率=（利润+非生产成本）/生产成本*35制造成本法(完全成本法)完全成本法下产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用＋固定性制造费用

在变动成本法下产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用*36*37支出、费用和产品成本的关系1、支出的含义支出是指在企业生产经营活动的过程中，为达到特定的目的而由经济主体（企业）的支付行为而导致的资源减少。它包括资本性支出、收益性支出、所得税支出、偿债性支出、营业外支出和利润分配支出六大类。*382、费用的含义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出能够可靠计量时才能予以确认。*393、费用与支出的关系

有些支出发生可以转化为当期的费用，如企业领用本月购进的原材料，那么企业购买原材料的支出，就转化为当期的生产费用；还有些支出发生后当期不能转化或不能全部转化为费用，如，企业购买固定资产的支出，要在固定资产投入使用后才能通过提取折旧的形式转化费用；，如企业偿还债务的支出等。还有些支出不能形成或转化为费用*404、费用与成本的关系在工业企业里，费用按其同产品生产的关系可分为生产费用和期间费用。生产费用是指产品生产过程中发生的物化劳动和活劳动的货币表现，如直接材料、直接人工和制造费用等。它同产品生产有直接关系。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。*41

其中：产品成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费的总和；劳务成本是指企业为提供一定种类和数量的劳务所发生的各种耗费的总和。期间费用是指与产品生产没有直接关系而与会计期密切相关的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用等。期间费用在发生的当期与当期收入进行配比，直接冲减当期损益。*42生产费用和产品成本的关系第一，生产费用是计算产品成本的基础，而产品成本则是对象化了的生产费用。生产费用反映的是企业某一时期生产产品发生的费用，而产品成本则是反映某一时期某种产品应承担的费用。第二，根据权责发生制原则，企业某一时期发生的生产费用与当期的产品成本并不相等。即本期发生的生产费用不一定全部计入本期的产品成本，归属于本期的产品成本的生产费用，有一部分是当期发生的，有一部分则可能是以前会计期发生的。本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用－月末在产品成本*43*44*451.2

成本会计的对象基本含义：成本会计对象是指成本会计反映和监督的内容。狭义含义：工业企业成本会计的对象是指工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。企业成本会计的对象是指企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。广义含义：成本会计对象包括企业的财务成本（按照现行会计制度的规定所计算的成本）和管理成本（为企业内部经营管理的需要所计算的成本）。*46管理成本变动成本固定成本机会成本差别成本可控成本作业成本*47在现代成本会计中，出现了许多新的成本概念，如变动成本、固定成本、边际成本、机会成本、目标成本、标准成本、沉没成本、可控成本及责任成本等，组成了多元化的成本概念体系。*481.3成本会计的职能和任务成本会计的职能成本会计的任务*491.3.1成本会计的职能反映职能：从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。从事后反映发展到了分析预测未来。监督职能：按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。包括事前、事中和事后监督。反映和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。*50成本会计的职能成本预测成本计划成本分析成本考核成本控制.成本决策成本核算*51制订成本计划检查成本计划执行成本计划成本预测成本决策成本计划成本分析成本控制成本考核成本核算成本会计的职能体系*52成本预测具体步骤：确定目标成本预测成本的发展趋势修订目标成本确定目标成本（一）目标利润→成本的奋斗目标（收入-目标利润=目标成本）（二）先进成本水平→目标成本*53预测成本的发展趋势高低点法a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

*541.3.2成本会计的任务进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供基本依据。严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本。及时、正确地进行成本核算，为企业的生产经营管理提供有用的信息。考核成本计划的完成情况，开展成本分析。*55Costaccountingisregardedastheprocessofcollecting,analysing,summarisingandevaluatingvariousalternativecoursesofactioninvolvingcostsandadvisingthemanagementonthemostappropriatecourseofactionbasedonthecostefficiencyandcapabiltyofthemanagement.*561.4成本会计工作的组织成本会计工作组织的原则成本会计机构成本会计人员成本会计制度*571.4.1成本会计工作组织的原则成本会计工作必须与技术相结合成本会计工作必须与经济责任制相结合成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上*581.4.2成本会计机构企业的成本会计机构是在企业中直接从事成本会计工作的机构。成本会计机构内部可以按成本会计所负担的各项任务分工，也可以按成本会计的对象分工。企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种基本方式。两种方式各有优缺点。*59*60集中工作核算体制集中核算的形式企业一切成本会计业务，都集中在厂部成本职能部门进行。其他职能部门、车间一般只负责提供原始资料。这种核算形式可以使成本核算资料集中在厂部成本部门，减少核算层次，精简工作人员，但是不便于企业内部其他部门掌握和控制其成本费用支出。*61

基本生产成本明细账

2009年8月

日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计略略月初在产品成本320076002100310016000分配材料费用8000080000分配工资及福利费3800038000分配辅助生产费用110000110000分配制造费用4876048760本月发生额800001100003800048760276760合计832001176004010051860292760结转完工产品成本590001080003800046000251000月末在产品成本2420096002100586041760产品名称：甲产品*62辅助生产成本明细账车间：供电车间2008年8月日期凭证摘要工资费用办公费电费折旧费修理费劳保费其他支出合计余额略略分配外购电费4800048000分配工资70007000折旧及修理费8000300011000分配其他费用98004200051800待摊费用500500合计70009800480008000300050042000118300本月转出70009800480008000300050042000118300-（4）“制造费用明细账”*63

制造费用明细账

2008年8月日期凭证号摘要工资费用办公费机物料水电费折旧费修理费运输费低值易耗品摊销劳动保护费其他支出小计略略分配材料费用42004200分配工资费用3000折旧及修理费12000550017500分配其他费用40003800500330080012400分配待摊费用880880分配辅助生产费用1078010780月计30004000420014580120005500500880330080048760本月转出30004000420014580120005500500880330080048760车间名称：第一生产车间*64产品成本计算单2000年8月产品名称：甲产品日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计1月初在产品成本2000427516251250915031略分配材料费用500005000031分配工资及提福利费220002200031分配辅助生产费用11000011000031分配制造费用2500025000本月发生额500001100002200025000207000合计520001142752362526250216150产品产量完工产品产量150150150150-在产品约当产量50252525-合计200175175175-单位成本2606531351501198结转完工产品成本39000979502025022500179700月末在产品成本13000163253375375036450*65分散核算非集中核算的形式车间成本或部门费用支出的计划、核算和分析等，一般由这些单位的成本员或负责成本工作的人员担任；厂部成本部门主要负责成本数据的汇总，处理不便于分散到各单位去进行的成本工作，以及对各单位成本会计工作进行业务监督和指导。采用非集中核算组织形式，可以使成本工作更好地与各部门、车间的生产经营管理结合起来，使各部门、车间能及时了解本单位的成本水平及其超降情况，更加直接有效地指导生产。但是，这种组织形式增加了成本会计工作层次和工作人员。*66

厂部基本生产明细账200X年8月200X年凭证号摘要一车间二车间合计月日71略月初在产品成本200001400034000831略分配直接材料费用210000150000360000831略分配工资费用320002900061000831略分配制造费用615004387061000831略生产费用合计323500236870560370831略结转完工产品成本179700128400308100831略月末在产品成本143800108470252270*67

厂部辅助生产成本明细账200X年8月200X年凭证号摘要一车间二车间合计月日71略月初在产品成本---831略分配材料费用9500028000123000831略分配工资费用125001300025500831略分配制造费用270902143048520831略生产费用合计13459062430197020831略本月转出费用13459062430197020*68

厂部制造费用明细账200X年8月200X年凭证号摘要一车间二车间供水车间供电车间合计月日831略分配工资费用890076002100230020900831略分配办公费用32009908507805820831略分配材料费用20000120009800690048700831略分配折旧费用13400110007000600037400831略分配修理费用900060005000300023000831略低值易耗品摊销140013009508704520831略劳动保护费支出220019808909806050831略其他支出340030005006007500831略合计61500438702709021430153890831略本月转出61500438702709021430153890*69

完工产品成本汇总计算单

200X年8月成本项目甲产品(产量150件)乙产品(产量120件)总成本总成本单位成本总成本单位成本直接材料13695091398400820235350直接工资202501351440012034650制造费用225001501560013038100成本合计179700119812840010703081001.4.3成本会计人员成本会计人员应在企业总会计师和会计主管人员的领导下忠实地履行自己的职责，认真完成成本会计的各项任务。*70福建省成套电力工程有限公司成本会计职位描述1、项目材料核算表的编制与审核，原材料、低值易耗品和其他物料出库凭证的审核及编制；制造费用分摊及结转以及相关凭证的编制；计算产品成本并编制成产品凭证；2、进行产品成本分析，编制成本报表，为管理层提出成本改进建议；3、规范监督材料领用情况；复核监督仓库期末盘点；4、复核监督车间工时费用的发生与统计；5、监督公司资产的安全与完整；6、计算每个工程项目的盈亏情况；7、领导交办的其他事物：在完成本职任务的同时还能接受额外工作；8、熟悉掌握相关《会计法》的规定，熟练运用财务软件编制会计凭证及成本分析；9、有一年及以上成本会计经验，能熟练运作财务软件。*71福州京展商贸有限公司成本会计岗位职责1按照材料采购相关流程规定，审核材料采购入库凭据；2、完成与材料供应商客户对账工作；3、协助财务经理，安排公司资金预算、完成付款账期安排工作；4、完成原材料生产领料统计汇总，会同采购部进行原材料库存清查盘点工作；5、完成产成品生产完工统计汇总，会同营业部进行成品库存清查盘点工作；6、根据技术部提供配方，完成新产品成本核算工作；7、根据材料价格，核算当月生产配方成本、实际成本工作；8、完成产品销售成本核算工作；9、完成采购合同的整理、归档、保管工作；*72星网锐捷成本会计职责内容

1、负责审核erp上原辅材料原始单据录入情况，即确认原辅材料入库数量、单价、金额，与发票一致，发票与入库单一致；2、负责erp上原材料暂估入帐的核算3、负责在用友账套上填制材料购入的会计凭证4、与采购部核对供应商明细帐5、负责erp生产领料材料成本的结转，制造费用的归集及相关制造成本的分配

6、负责产品生产成本表和单位成本表的编制，分析成本变动原因7、负责各部门材料、成品领用成本的归集和结转8、负责填制成本的会计凭证9、负责相应凭证的及时装订与入档编号保管工作

*73福建庄园房地产开发有限公司成本会计

1.日常财务、会计及税务管理工作，管理监督基础财务的工作质量2.编制实施企业预决算、财务收支，负责成本核算和控制；3.确保资金的有效管理，加速资金周转，规避资金和债务风险；4.较强的成本管理、风险控制和财务分析的能力；5.完成各项财务结算、会计核算；6.与工商、税务、银行等外联部门建立良好的合作关系；7.财经类本科以上学历，具有会计师职称，40岁以下，女性。*741.4.4成本会计制度成本会计制度是成本会计工作的规范。工业企业成本会计制度包括：关于成本预测和决策的制度；关于成本定额的制度和成本计划编制的制度；关于成本控制的制度；关于成本核算规程的制度；关于责任成本的制度；关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度；关于成本报表的制度；其他有关成本会计的制度。成本会计制度一经确定，就应认真贯彻执行。应根据情况的变化对成本会计制度进行修订和完善。*75Thecostaccountingsystemscanbeimportantsourcesofinformationforthemanagersofacompany.Forthisreason,themanagersunderstandtheforcesandweaknessesofthecostaccountingsystems,andparticipateintheevaluationandevolutionofthecostmeasurementandadministrationsystems.Unliketheaccountingsystemsthathelpinthepreparationoffinancialreportsperiodically,thecostaccountingsystemsandreportsarenotsubjecttorulesandstandardsliketheGenerallyAcceptedAccountingPrinciples.Asaresult,thereisawidevarietyinthecostaccountingsystemsofthedifferentcompaniesandsometimesevenindifferentpartsofthesamecompanyororganization.*76*77我国成本管理的经验成本归口管理部门：企业的各个职能部门班组经济核算：最基层的环节经济活动分析厂内银行厂内经济核算制

邯钢经验邯钢经验：模拟市场核算，实行成本否决。市场——倒推——否决——全员。市场——把市场机制引入企业内部经营管理，内部核算的计划价格一律改为市场价格，根据市场上产品销售价格和采购原料的市场价格来计算目标成本和目标利润。倒推——将过去从前向后逐道工序核定成本的传统做法，改为“倒推”的办法，即从产品在市场上被承认和能接受的价格开始，一个工序一个工序剖析其潜在效益，从后向前核定，直至原材料采购。否决——完不成成本指标，别的工作干得再好，也要否决全部奖金，以成本和效益决定分配和对干部业绩进行考评。全员——降低成本是企业上至厂长下至每一个职工的事，每一个人都要分担成本指标或费用指标，实行全员、全过程的成本管理。*78*79

市场经济的成本核算公式：目标成本＝该产品的市场价格－目标利润

刘汉章总经理用四句话做解释：市场价格确定成本，指标分解落实到人，按劳分配只看效益，当家理财都是主人。计划体制的公式是：产品价格＝产品成本＋5%的计划利润，产品的价格是由产品的成本而决定的。

*80成本归口分级管理又称成本管理责任制，它是在企业总部（