4第四章长期股权投资

第四章长期股权投资学习目标：掌握长期股权投资的初始计量掌握长期股权投资的核算方法掌握长期股权投资的处置重点：本钱法和权益法核算长期股权投资难点：本钱法和权益法核算长期股权投资第四章长期股权投资

长期股权投资的初始计量长期股权投资的处置长期股权投资的核算方法第一节长期股权投资的初始计量主要内容

合并形成的长期股权投资的初始计量

非合并形成的长期股权投资的初始计量长期股权投资的概念企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上没有报价且公允价值无法可靠计量的权益性投资企业持有的对被投资实施重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资企业能够与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制的权益性投资即对合营企业投资能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司的投资1234合并形成的长期股权投资的初始计量

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或者事项。企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。吸收合并〔A企业+B企业=A企业〕新设合并〔A企业+B企业=C企业〕控股合并〔A企业+B企业=两公司构成的母公司〕同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始本钱。支付的现金、转让的非现金资产或者承担的债务的账面价值与长期股权投资的初始本钱之间的差额调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资〔被合并方所有者权益的账面价值份额〕资本公积盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款\固定资产清理\无形资产\应付账款〔账面价值〕

同一控制下的企业合并如果账面价值小于被合并方所有者权益的账面价值份额，那么资本公积的发生额在贷方。

乙公司于2007年10月30日投资于同一企业集团内的四季青公司，取得了四季青公司70%的股权。为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元，公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面价值为9000万元。

同一控制下的企业合并借：长期股权投资6300

累计摊销500

贷：无形资产5000

资本公积1800解答同一控制下的企业合并

甲2007年1月1日在其母公司统一安排下，将集团内另一家公司进行控股合并，收购和平公司全部股份。2007年1月初经审计后的和平公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价。甲公司的资本公积为150万，盈余公积为60万。

借：长期股权投资2000

资本公积150

盈余公积50

贷：银行存款2200

解答非同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日合并企业支付的现金、转让的非现金资产、承担的债务或者发行权益性证券的公允价值以及支付的相关税费作为长期股权投资的初始本钱。其账面价值和公允价值之间的差额作为资产处置的损益非同一控制下的企业合并借：长期股权投资〔合并对价的公允价值〕贷：银行存款\固定资产清理\无形资产\应付账款〔账面价值〕营业外收入〔固定资产和无形资产处置的收益〕股本资本公积发行权益性证券丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股权(保存A公司法人资格)，该股票的公允价值为4000万元。非同一控制下的企业合并借：长期股权投资4000

贷：股本1000资本公积3000

解答非企业合并形成的长期股权投资的初始计量以支付现金取得的长期股权投资，应该按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。

以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应该按照权益性证券的公允价值入账。

投资者投入的长期股权投资应该按照双方协商的价值入账。第二节长期股权投资的核算方法主要内容

权益法本钱法成本法本钱法是指长期股权投资按取得本钱计价，投资的账面金额不受被投资企业所有者权益的变动而影响的会计方法。本钱法的使用范围：一是投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资；二是投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场上没有报价、公允价值不能够可靠计量的长期股权投资。成本法取得时按照初始投资本钱计量。〔第一节已经讲述〕

被投资单位宣告分派现金股利或利润时，确认为当期投资收益，但是仅限于被投资企业接受投资后产生的累计净利润的分配额，如果超过上述数额，作为投资本钱的收回。成本法被投资企业宣告分配股利或者利润时，属于投资企业应得局部，确认为投资收益借：应收股利贷：投资收益被投资企业宣告分配股利或者利润时，不属于投资企业应得局部，作为投资本钱的收回借：应收股利贷：长期股权投资成本法投资当年被投资企业宣告股利1股利一般来源于投资以前的利润，所以应该冲减投资本钱。借：应收股利贷：长期股权投资成本法投资以后年度被投资企业宣告分配股利2应得的股利=企业投资后至上年末止被投资企业累计实现的净利润×持股比例实际得到的股利=企业投资后至本年末止被投资企业累计宣告的现金股利或利润×持股比例

如果应得股利大于等于实得股利，企业实际得到的股利全部应该确认为“投资收益〞，应该将以前年度冲减的投资本钱全部转回。借：应收股利〔本次应收股利〕长期股权投资〔以前年度冲减的投资本钱〕贷：投资收益成本法如果应得的股利小于实际得到的股利，企业应该将多得局部冲减初始投资本钱，但是在冲减时应该考虑以前年度已经冲减的投资本钱的金额。本次应该冲减本钱的金额=〔实际得到的股利-应该得到的股利〕-已经冲减的投资本钱借：应收股利〔本次应收股利〕贷：投资收益长期股权投资〔本次应该冲减的投资本钱〕如果以前年度多冲了投资本钱，应该将多冲减的局部转回，所以长期股权投资的发生额就为借方。投资收益=本次应收股利+转回的以前年度多冲减的长期股权投资的本钱。成本法例：甲企业2002年1月1日以银行存款购入A公司10％的股份，并准备长期持有。实际投资本钱为25万元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的现金股利10万元并于5月25日实际发放。2002年实现净利润40万元，2003年5月1日宣告分派现金股利33万元并于2003年5月25日实际发放，2003年实现净利润20万元，2004年5月1日宣告分派现金股利25万元并于5月25日实际发放。编制甲公司相应的会计分录。〔单位：万元〕借：长期股权投资25贷：银行存款25

2002年1月1日取得成本法借：银行存款3.3贷：应收股利3.3

2003年5月25日收到借：应收股利3.3长期股权投资0.7贷：投资收益4

2003年5月1日宣告股利借：银行存款1贷：应收股利1

2002年5月25日收到借：应收股利1贷：长期股权投资1

2002年5月2日宣告股利累计应冲减的本钱=4.3－4=0.3但是由于以前已经冲减1万元本钱，所以本次转回0.7万元成本法借：应收股利2.5贷：长期股权投资0.5

投资收益2

2004年5月2日宣告股利借：银行存款2.5贷：应收股利2.5

2005年5月25日收到累计应得股利6万元，累计实得股利6.8万元已经冲减0.3万元本钱，所以本次应继续冲减0.5万元的本钱。权益法权益法是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

权益法的使用范围：

一是投资企业能够对被投资企业具有共同控制的长期股权投资二是投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资。权益法权益法核算需要使用的明细科目：

长期股权投资—XX公司〔投资本钱〕

〔损益调整〕

〔其他权益变动〕反映长期股权投资的本钱反映由于被投资企业因为损益而导致投资企业股权投资价值的变化反映由于被投资企业因为除损益以外的其他原因而导致投资企业股权投资价值的变化权益法

初始投资本钱的调整被投资企业亏损时被投资企业其他权益变动被投资企业实现净损益已经宣告分配股利权益法初始投资本钱的调整：

长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；

长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，增加长期股权投资的本钱；借：长期股权投资—XX公司〔投资本钱〕贷：营业外收入

权益法被投资企业实现净损益时：

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资——XX公司〔损益调整〕贷：投资收益投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

权益法被投资企业宣告股利时：投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值。

借：应收股利贷：长期股权投资——XX公司〔损益调整〕

权益法2006年1月1日，A公司购入合作伙伴财富公司股票1000万股，占该公司总股本的20%，作为战略投资长期持有。为完成此次收购，A公司共支付现金2400万元〔包含相关的税费〕。购入股份当天，财富公司的可识别净资产公允价值为15000万元，

公允价值账面价值

存货11001000

固定资产－设备57005000

无形资产－专利权600400

说明：所有存货均在当年消耗，固定资产－设备剩余使用期限10年，使用年限平均法进行摊销，无形资产－专利权剩余使用期限5年，使用年限平均法进行摊销。2006年财富公司实现净利润1500万元。2006年3月20日，财富公司宣揭发放现金股利，每股0.2元。权益法

2006年1月1日初始取得时：借：长期股权投资——财富（投资成本）2400贷：银行存款2400

取得时借：长期股权投资——财富（投资成本）600贷：营业外收入600

调节成本权益法2006年被投资企业实现净利润时：先将净利润调节成以公允价值为根底算出来的利润：借：长期股权投资——财富（损益调整）258贷：投资收益258

确认收益以公允价值为根底的利润=1500－100－〔5700－5000〕÷10－〔600－400〕÷5=1290〔万元〕企业应该确认的投资收益=1290×20%=258〔万元〕权益法2006年宣告现金股利时：借：应收股利200贷：长期股权投资——财富（投资成本）200

宣告时权益法当被投资企业实现亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资——XX公司