第四章 金融资产答案

第四章金融资产参考答案一、单项选择题1.【答案】B【解析】金融资产主要包含库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其余应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成资产等。即使长久股权投资确实认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长久股权投资属于金融资产。2.【答案】C【解析】持有交易性金融资产目标是为了近期出售；而可供出售金融资产是包含不被分为其余三类金融资产之外部分，所以二者本质区分是投资目标不一样。3.【答案】B【解析】划分为交易性金融资产，则入账价值为108-6-0.2=101.8（万元）。4.【答案】A【解析】为取得交易性金融资产而发生相关费用计入“投资收益”科目，已宣告但还未发放现金股利计入应收股利，所以交易性金融资产人账价值=60×(13-3)=600(万元)。5.【答案】B【解析】甲企业持有该项交易性金融资产累计损益=-0.5+（106-100）+4+（108-106）＝11.5（万元）。6.【答案】D【解析】持有至到期投资初始确认时，应该按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。7.【答案】D【解析】持有至到期投资成本为85200-80000×5%=81200（万元），则记入“持有至到期投资——利息调整”金额为1200万元。8.【答案】B【解析】股票没有固定到期日，回收金额也不固定或可确定，所以不能作为持有至到期投资核实。9.【答案】B【解析】持有至到期投资——利息调整摊销应采取实际利率法。10.【答案】B【解析】：借：持有至到期投资——成本3000——利息调整132.27贷：银行存款3132.27借：应收利息（3000×5%）150贷：投资收益（3132.27×4%）125.29持有至到期投资—利息调整24.71末账面余额＝3132.27-24.71＝3107.56（万元）：借：应收利息（3000×5%）150贷：投资收益（3107.56×4%）124.3持有至到期投资——利息调整25.70年末账面余额＝3107.56-25.7＝3081.86（万元）11.【答案】A12.【答案】C13.【答案】D【解析】可供出售金融资产初始确认金额为1530+5=1535（万元）。14.【答案】C【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应该以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。15.【答案】C【解析】应确认营业外支出金额=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3（万元）。16.【答案】D【解析】可供出售权益工具减值原因消失，减值准备经过资本公积转回。17.【答案】（1）A（2）B【解析】对乙企业股票投资应确认投资收益包含（1）费用减计投资收益，（2）持有收益和处置时公允价值与初始入账金额之差增计投资收益，即：3+（9.18×20）-（175.52-4-0.52）-（0.52+0.54）＝14.54万元。上式说明对投资收益总体影响通常为现金流量（不考虑已经宣告还未发放现金股利影响）差额，即投资收益=3+（9.18×20-0.54）-（175.52-4）＝14.54万元。会计分录以下：3借：交易性金融资产——成本171应收股利4投资收益0.52贷：银行存款175.524借：银行存款4贷：应收股利46借：公允价值变动损益46（6.25×20-171）贷：交易性金融资产——公允价值变动4610借：银行存款3贷：投资收益311借：银行存款183.06（9.18×20-0.54）交易性金融资产——公允价值变动46贷：交易性金融资产——成本171公允价值变动损益46投资收益12.06（3）A【解析】该债券累计投资收益＝（118-100初始确认金额）-2（交易费用）+2（上六个月利息）+2（下六个月利息）＝20（万元）。18.【答案】（1）C【解析】A企业1月2日持有至到期投资成本=1011.67+20-50=981.67（万元）。（2）A【解析】12月31日应确认投资收益=981.67×6%=58.90（万元）。19.（1）B

【解析】可供出售金融资产应按照公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，支付价款中包含已宣告还未发放现金股利应作为应收项目单独核实，所以，可供出售金融资产初始入账金额=1500-20+5=1485（万元）

（2）B

【解析】12月31日，甲企业累计确认资本公积=（1600-1485）+（1300-1600）=-185（万元）（3）D

【解析】可供出售金融资产发生减值时，原直接计入全部者权益中因公允价值变动形成累计损失，应该给予转出，计入当期损益。

（4）C

【解析】可供出售金融资产发生减值损失是能够转回，选项A错误；可供出售金融资产账面价值大于其未来现金流量现值差额即为其减值金额，选项B错误；可供出售权益工具投资发生减值损失，不得经过损益转回，应经过资本公积转回，选项C正确，选项D错误，只有可供出售债务工具投资发生减值损失，才能经过损益转回。

20.【答案】（1）C【解析】12月31日，该股票市场价格为每股5.5元。确认股票公允价值变动=20×5.5-100=10(万元)借：可供出售金融资产——公允价值变动10贷：资本公积——其余资本公积1012月31日，该股票市场价格为每股4.75元。确认股票公允价值变动=20×4.75-110=-15(万元)借：资本公积——其余资本公积15贷：可供出售金融资产——公允价值变动l5（2）A【解析】12月31日，该股票市场价格为每股4.5元。股票公允价值变动=20×(4.5-4.75)=-5(万元)借：资本公积——其余资本公积5贷：可供出售金融资产——公允价值变动5累计确认资本公积=10-15-5=-10(万元)（3）B【解析】12月31日，该股票市场价格为每股3.5元。股票投资减值损失=20×(5-3.5)=30(万元)借：资产减值损失30贷：可供出售金融资产——公允价值变动20资本公积——其余资本公积10二、多项选择题1.【答案】AC【解析】选项B，计入应收股利；选项D，不做账务处理；选项E，计入公允价值变动损益。2.【答案】BC【解析】选项A、D采取公允价值进行后续计量；选项E，依照持有百分比不一样，分别采取成本法或权益法核实。3.【答案】CD4.【答案】BCD【解析】贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。企业所持证券投资基金或类似基金，不应该划分为贷款和应收款项。5.【答案】ACE【解析】B选项，购入股权投资因其没有固定到期日，不符合持有至到期投资条件，不能划分为持有至到期投资；D选项，持有至到期投资应该按取得时公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。6.【答案】

ACD【解析】若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资利息，应增加应收利息和投资收益；选项B，不会引发持有至到期投资账面价值发生增减变动；选项E，持有至到期投资采取摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动。7.【答案】ABD【解析】可供出售金融资产持有期间取得现金利息或股利应该计入投资收益。8.【答案】ABCD【解析】选项A，以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产不计提减值准备；选项B，可供出售金融资产发生减值也应该计提减值准备；选项C，持有至到期投资应计提减值准备；选项D，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算衍生金融资产发生减值损失是按照金融工具确认和计量标准要求计提减值准备，但不得转回。9.【答案】ABCD【解析】处置金融资产时，应将取得价款与该金融资产账面价值之间差额，计入当期损益。10.【答案】（1）ABD【解析】C选项，购入丙企业股票应确认长久股权投资；E选项，对戊企业投资应确认长久股权投资。（2）AE【解析】A选项，购入甲企业股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益；E选项，对戊企业投资发生相关税费2万元应计入长久股权投资成本。11.【答案】（1）ABCD【解析】只要持有权益性工具具备控制、共同控制和重大影响，不论其在活跃市场中有没有报价，都要划分为长久股权投资。（2）ABCDE【解析】该金融资产入账价值=1920-8-200=1712（万元），选项A正确；6月30日应确认公允价值变动损益金额=9.5×200-1712=188（万元），确认递延所得税负债影响损益金额=188×25%=47（万元），共计影响当期损益=188-47=141（万元），选项B、C正确；至出售该项金融资产影响投资收益金额=-8+（-3-9.5×200）+188=277(万元)，选项D正确；出售时应将该金融资产持有期间确认公允价值变动损益转入投资收益，选项E正确。（3）BCD【解析】该金融资产入账价值=1920-200=1720（万元），选项A不正确；可供出售金融资产公允价值变动金融应确认为资本公积，不影响损益，选项B正确；6月30日因该金融金融资产公允价值变动影响资本公积金额=（9.5×200-1720）×（1-25%）=135（万元），选项C正确；至出售该项金融资产影响投资收益金额=-3-9.5×200+（9.5×200-1720）=277（万元），选项D正确；该金融资产购入时点交易费用应记入入账价值中，选项E不正确。三、计算分析题1.【答案】（1）编制上述经济业务会计分录。①5月10日购入时借：交易性金融资产——成本600应收股利20投资收益6贷：银行存款626②5月30日收到股利时借：银行存款20贷：应收股利20③6月30日借：交易性金融资产——公允价值变动40（200×3.2-600）贷：公允价值变动损益40④8月10日宣告分配时借：应收股利40（0.20×200）贷：投资收益40⑤8月20日收到股利时借：银行存款40贷：应收股利40⑥12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动80（200×3.6-200×3.2）贷：公允价值变动损益80⑦1月3日处置借：银行存款630公允价值变动损益120贷：交易性金融资产——成本600交易性金融资产——公允价值变动120投资收益30（2）计算该交易性金融资产累计损益。该交易性金融资产累计损益＝-6+40+40+80-120+30=64（万元）。2.【答案】(1)编制购置债券时会计分录借：持有至到期投资——成本1100贷：银行存款961持有至到期投资——利息调整139(2)编制末确认利息收入关于会计分录应收利息=1100×3％=33(万元)利息收入=961×6％=57.66(万元)利息调整=57.66-33=24.66(万元)借：应收利息33持有至到期投资——利息调整24.66贷：投资收益57.66(3)编制1月5日收到利息会计分录借：银行存款33贷：应收利息33(4)编制末确认利息收入关于会计分录应收利息=1100×3％=33(万元)利息收入=(961+24.66)×6％=59.14(万元)利息调整=59.14-33=26.14(万元)借：应收利息33持有至到期投资——利息调整26.14贷：投资收益59.14(5)编制调整初摊余成本会计分录初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)初摊余成本应为=(33+550)／(1+6％)+16.5／(1+6％)2+(16.5+550)／(1+6％)3=1040.32(万元)初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52(万元)借：持有至到期投资——利息调整28.52贷：投资收益28.52(6)编制1月5日借：银行存款33贷：应收利息33(7)编制末确认利息收入关于会计分录应收利息=1100×3％=33(万元)利息收入=1040.32×6％=62.42(万元)利息调整=62.42-33=29.42(万元)借：应收利息33持有至到期投资——利息调整29.42贷：投资收益62.42(8)编制末收到本金会计分录借：银行存款550贷：持有至到期投资——成本550(9)编制1月5日借：银行存款33贷：应收利息33(10)编制末确认利息收入关于会计分录应收利息=550×3％=16.5(万元)利息收入=(1040.32-550+29.42)×6％=31.18(万元)利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)借：应收利息l6.5持有至到期投资——利息调整14.68贷：投资收益31.18(11)编制1月5日收到利息会计分录借：银行存款l6.5贷：应收利息l6.5(12)编制末确认利息收入和收到本息关于会计分录应收利息=550×3％=16.5(万元)利息调整=(1100-1040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)借：应收利息l6.5持有至到期投资——利息调整l5.58贷：投资收益32.08借：银行存款566.5(16.5+550)贷：应收利息l6.5持有至到期投资——成本5503.【答案】（1）4月10日借：可供出售金融资产——成本1810（9×200+10）应收股利200贷：银行存款（2）5月10日借：银行存款200贷：应收股利200（3）6月30日借：可供出售金融资产——公允价值变动30（200×9.2-1810）贷：资本公积—其余资本公积30（4）9月30日借：可供出售金融资产——公允价值变动40（200×9.4-200×9.2）贷：资本公积—其余资本公积40（5）12月31日借：资本公积—其余资本公积20（200×9.4-200×9.3）贷：可供出售金融资产——公允价值变动20（6）1月5日借：银行存款940（100×9.4）贷：可供出售金融资产——成本905（1810÷2）可供出售金融资产——公允价值变动25[(30+40-20)÷2]投资收益10借：资本公积—其余资本公积25[（30+40-20）÷2]贷：投资收益254.【答案】（1）1月1日购入债券借：可供出售金融资产——成本1000贷：银行存款1000（2）12月31日确认利息、公允价值变动借：银行存款30贷：投资收益30借：资本公积——其余资本公积10（1000-990）贷：可供出售金融资产—