高级会计学练习题

高级会计学练习题非货币性交换【1】2×5月1日，甲企业以20×9年购入生产经营用设备交换乙企业生产一批钢材，甲企业换入钢材作为原材料用于生产，乙企业换入设备继续用于生产钢材，甲企业设备账面原价为1500000元，在交换日累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲企业以前没有为该设备计提资产减值准备。另外，甲企业以银行存款支付清理费1500元。乙企业钢材账面价值为1200000元，在交换日市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙企业以前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。

甲企业、乙企业均为增值税通常纳税人，适用增值税税率为17%。假设甲企业和乙企业在整个交易过程中没有发生除增值税以外其余税费，甲企业和乙企业均开具了增值税专用发票。生产用设备与原材料相交换，此交换具备商业实质；请为甲企业和乙企业做出对应账务处理。『正确答案』

甲企业账务处理以下：

换出设备增值税销项税额＝1404000×17%＝238680（元）

借：固定资产清理975000

累计折旧525000

贷：固定资产——××设备1500000

借：固定资产清理1500

贷：银行存款1500

借：原材料——钢材1404000

应交税费——应交增值税（进项税额）238680

贷：固定资产清理976500

营业外收入427500

应交税费——应交增值税（销项税额）238680

乙企业账务处理以下：

（1）企业以库存商品换入其余资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。

换出钢材增值税销项税额＝1404000×17%＝238680（元）

（2）换入设备增值税进项税额＝1404000×17%＝238680（元）

借：固定资产——××设备1404000

应交税费——应交增值税（进项税额）238680

贷：主营业务收入——钢材1404000

应交税费——应交增值税（销项税额）238680

借：主营业务成本——钢材1200000

贷：库存商品——钢材1200000

【2】甲企业以其持有对丙企业长久股权投资交换乙企业拥有商标权。在交换日，甲企业持有长久股权投资账面余额为5000000元，已计提长久股权投资减值准备金额为1400000元，该长久股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙企业商标权账面原价为4200000元，累计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，乙企业没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙企业为交换该商标权需要缴纳营业税180000元。乙企业将换入对丙企业投资仍作为长久股权投资，并采取成本法核实。乙企业还未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其余相关税费。

请为甲企业和乙企业做出对应账务处理。『正确答案』

甲企业账务处理以下：

借：无形资产——商标权3600000

长久股权投资减值准备——丙企业股权投资1400000

贷：长久股权投资——丙企业5000000

乙企业账务处理以下：

借：长久股权投资——丙企业3600000

累计摊销600000

营业外支出180000

贷：无形资产——商标权4200000

应交税费——应交营业税180000

【3】甲企业拥有一个离生产基地较远仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧2350000元；乙企业拥有一项长久股权投资，账面价值1050000元，两项资产均未计提减值准备。因为仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙企业拥有长久股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方约定，乙企业以两项资产账面价值差额为基础，支付甲企业100000元补价，以换取甲企业拥有仓库。税务机关核定甲企业需要为交换仓库支付营业税57500元，还未支付。假定除营业税外，交易中没有包括其余相关税费。该项资产交换包括收付货币性资产，即补价100000元。对甲企业而言，收到补价100000元÷换出资产账面价值1150000元＝8.7%＜25%。所以，该项交换属于非货币性资产交换，乙企业情况也类似。因为两项资产公允价值不能可靠计量，所以，甲、乙企业换入资产成本均应该以换出资产账面价值为基础确定，不确认损益。请为甲企业和乙企业做出对应账务处理。『正确答案』

甲企业账务处理以下：

借：固定资产清理1150000

累计折旧2350000

贷：固定资产——仓库3500000

借：固定资产清理57500

贷：应交税费——应交营业税57500

借：长久股权投资——××企业1050000

银行存款100000

贷：固定资产清理1150000

借：营业外支出57500

贷：固定资产清理57500

乙企业账务处理以下：

借：固定资产——仓库1150000

贷：长久股权投资——××企业1050000

银行存款100000债务重组

【4】甲企业向乙企业购置了一批货物，价款450000元（包含应收取增值税税额），按照购销协议约定，甲企业应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲企业还未支付。因为甲企业财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙企业同意甲企业以其生产产品偿还债务。该产品公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用增值税税率为17%，乙企业于20×9年12月5日收到甲企业抵债产品，并作为商品入库；乙企业对该项应收账款计提了10000元坏账准备。请为甲企业和乙企业做出对应账务处理。『正确答案』

（1）甲企业账务处理

计算债务重组利得：450000－（360000＋360000×17%）＝28800（元）

借：应付账款――乙企业450000

贷：主营业务收入360000

应交税费――应交增值税（销项税额）61200

营业外收入――债务重组利得28800

同时，借：主营业务成本315000

贷：库存商品315000

本例中，销售产品取得利润表现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

（2）乙企业账务处理

本例中，重组债权账面价值与受让产成品公允价值和未支付增值税进项税额差额18800元（450000－10000－360000－360000×17%），应作为债务重组损失。

借：库存商品360000

应交税费――应交增值税（进项税额）61200

坏账准备10000

营业外支出——债务重组损失18800

贷：应收账款――甲企业450000

【5】乙企业于20×9年7月1日销售给甲企业一批产品，价款500000元，按购销协议约定，甲企业应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲企业还未支付。因为甲企业发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙企业同意甲企业以其所持有作为可供出售金融资产核实某企业股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，公允价值为450000元。乙企业为该项应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵债股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续；乙企业将取得股票作为可供出售金融资产核实。假定不考虑相关税费和其余原因。请为甲企业和乙企业做出对应账务处理。『正确答案』

（1）甲企业账务处理

计算债务重组利得：500000－450000＝50000（元）

转让股票收益：450000－440000＝10000（元）

借：应付账款――乙企业500000

贷：可供出售金融资产――成本440000

营业外收入――债务重组利得50000

投资收益10000

（2）乙企业账务处理

计算债务重组损失：500000－450000－25000＝25000（元）

借：可供出售金融资产450000

坏账准备25000

营业外支出――债务重组损失25000

贷：应收账款――甲企业500000

外币折算【7】A有限责任企业（以下简称A企业）对外币业务采取交易发生日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。6月30日市场汇率为1美元＝6.25元人民币。A企业7月份发生以下外币业务：

（1）7月15日收到某外商投入外币资本500000美元，当日市场汇率为1美元＝6.24元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台不需安装机器设备，设备价款400000美元，还未支付，当日市场汇率为1美元＝6.23元人民币。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日市场汇率为1美元＝6.22元人民币，款项还未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生应付账款200000美元，当日市场汇率为1美元＝6.21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生应收账款300000美元，当日市场汇率为1美元＝6.20元人民币。

（6）假定不考虑上述交易中相关税费。

要求：编制7月份发生外币业务会计分录；（1）编制7月份发生外币业务会计分录

①借：银行存款——美元3120000（500000×6.24）

贷：实收资本3120000

②借：固定资产2492000（400000×6.23）

贷：应付账款——美元2492000

③借：应收账款——美元1244000（200000×6.22）

贷：主营业务收入1244000

④借：应付账款——美元1250000（200000×6.25）

贷：银行存款——美元1242000（200000×6.21）

财务费用8000

⑤借：银行存款——美元1860000（300000×6.20）

财务费用15000

贷：应收账款1875000（300000×6.25）控股合并【10】1月1日，甲企业向乙企业原股东丙企业发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为16.55元），以此作为对价，取得乙企业80％股份，并能够控制乙企业。另外，发行上述股票过程中，支付给券商等佣金、手续费为80万元。

购置日，乙企业账面全部者权益为40000万元（与可识别净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。甲企业和丙企业不具关于联方关系。

甲企业与乙企业在至关于事项以下：

（1）3月1日乙企业宣告分配现金股利1000万元，4月15日，实际发放上述股利；乙企业实现净利润4136万元，提取盈余公积413.6万元，无其余全部者权益变动。（2）甲企业销售100件A产品给乙企业，每件售价5万元，每件成本3万元，乙企业对外销售A产品60件，每件售价4万元，末，每件A产品可变现净值为4.5万元。截至底，乙企业还有500万元购货款未支付给甲企业。（3）甲企业6月20日出售一件产品给乙企业，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。乙企业购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

其余资料：

①甲企业与乙企业所得税税率均为25％；

②甲企业与乙企业盈余公积计提百分比均为10％。

③甲企业与乙企业均按照应收款项余额10％计提坏账准备。

要求：

（1）编制甲企业与长久股权投资业务关于会计分录；

（2）编制甲企业合并乙企业财务报表相关抵销、调整分录；

（1）①1月1日投资时：

借：长久股权投资——乙企业33100

贷：股本2000

资本公积——股本溢价31020

银行存款80

②分配现金股利1000万元：

借：应收股利800（1000×80％）

贷：投资收益800

借：银行存款800

贷：应收股利800（2）①编制内部存货交易抵销分录：

借：营业收入500（100×5）

贷：营业成本500

借：营业成本80[40×（5－3）]

贷：存货80

借：存货——存货跌价准备20[40×（5－4.5）]

贷：资产减值损失20

借：递延所得税资产15[（80－20）×25％]

贷：所得税费用15

②编制内部固定资产交易抵销分录：

借：营业收入100

贷：营业成本60

固定资产——原价40

借：固定资产——累计折旧4（40÷5×6/12）

贷：管理费用4

借：递延所得税资产9[（40－4）×25％]

贷：所得税费用9

③编制内部债权债务抵销分录：

借：应付账款500

贷：应收账款500

借：应收账款——坏账准备50

贷：资产减值损失50

借：所得税费用12.5（50×25％）

贷：递延所得税资产12.5

④按权益法调整长久股权投资：

借：投资收益800

贷：长久股权投资800

调整后，乙企业净利润＝4136－80＋20－100＋60＋4＝4040（万元）

借：长久股权投资3232（4040×80％）

贷：投资收益3232

按权益法调整后，长久股权投资余额＝33100－800＋3232＝35532（万元）

⑤编制长久股权投资与乙企业全部者权益项目标抵销分录：

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1213.6（800＋413.6）

未分配利润——年末9826.4（7200＋4040－413.6－1000）

商誉1100

贷：长久股权投资35532

少数股东权益8608[（30000＋2000＋1213.6＋9826.4）