会计职业道德

你知道吗？1997年中国发生首起虚构利润5.4亿元、虚增资本公积6.57亿元的“琼民源”证券欺诈案2001年发生了曾被誉为“中国第一蓝筹股”的银广夏虚构利润7.45亿38.52亿美元巨额利润案2002年美国安然能源公司破产导致作为世界“五大”之一的安达信会计事务所的终结，并由此引发了注册会计师行业诚信危机和此后一系列重大变革的出台。1一、职业道德

职业道德，指在一定职业活动中应遵循的、体现的一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。

职业道德既是从业人员在进行职业活动时应遵循的行为规范。同时又是从业人员对社会所应承担的道德责任和义务。不同职业的人员在特定的职业活动中形成了特殊的职业关系、职业利益、职业活动范围和方式，由此形成了不同职业人员的道德规范。

职业道德的特征

1.多样性

2.继承性

2（二）会计职业道德

英国经济学家亚当斯密在<道德情操论>，人在追求物质利益的同时，要受道德观念约束，不可伤害他人，而要帮助他人；既要利己，也要利人，道德与正义对于社会及至市场经济运行至关重要。企业违反道德伦理，无异于饮鸩止渴。

真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据。虚假的会计信息必然造成决策失误，经济秩序混乱。会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它本身反映了会计职业中带有规律性和共性的东西，是各行各业会计所公认和遵守的。所以，它是从事会计职业活动所达到的基本要求。

会计职业道德的特征：

（1）自觉性与强制性相结合。

（2）规范性与灵活性相结合3（三）会计职业道德与会计法律规范

（一）会计行为的德治与法治

江泽民同志指出："法律和道德作为上层建筑的组成部分,都是维护社会秩序、规范人们思想和行为的重要手段，他们相互联系、相互补充"。"要把法制建设与道德建设紧密结合起来，把依法治国与以德治国紧密结合起来。

会计行为的规范化不仅要以会计法律、法规作保证，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。这些年来，长期困扰的会计信息失真是会计职业道德失范的突出表现，"不做假账"本来是会计行为的最基本规范，而现在已经成为国家总理的直接的、具体的要求，足见会计信息失真的严重性和紧迫性。如何从根本上有效治理假账问题，规范会计行为，也需要把依法治理与以德治理紧密结合起来。加强会计职业道德建设，会计职业道德准则只有内化为人们的内在信念和内在品质，才能在会计行为中真正扎下根，达到治本治心的目的。

4因此我们在规范会计行为，维护社会主义市场经济秩序中，要坚持不懈地加强会计法律建设，依法规范会计行为，同时也要坚持不懈地加强会计职业道德建设，以德治理会计行为。

51.相同点：

会计职业道德与会计法律规范有着共同的目标，相同的调整对象和负担着同样的使命，因此二者联系密切。

二者在作用上相互补充；

二者在内容上相互渗透、相互重叠，会计法律规范中含有会计职业道德的内容，同时，会计职业道德中也包括会计法律规范的某些条款；

二者在地位上相互转化、相互吸收；

二者在实施过程中相互作用，会计职业道德是会计法律规范正常运行的社会和思想基础，会计法律规范是促使会计职业道德形成和遵守的重要保障。62.主要区别：{4}

（1）二者的性质不同

（2）二者的作用范围不同

关于会计职业道德与会计法律规范的作用，对会计人员的调查结果显示了以下数据：

不同观点所占比率（%）1.会计法规的作用大于会计职业道德的作用42.28%

2.会计职业道德的作用大于会计法规的作用3.05%

3.二者各有各的作用，不能说谁大谁小54.67%

7（3）二者的具体表现形式不同

——会计法律规范是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。而会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累、约定俗成。其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规范。

（4）二者实施的保证机制不同

——权威的制裁和审判机关。8第二讲会计职业道德规范内容

会计职业道德规范应该包括以下八个方面：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理，强化服务。

会计职业道德规范，是根据会计这一职业的特点，对会计人员在社会经济生活中的会计行为所提出的道德要求，既是会计人员在履行其职责活动中所应具备的道德品质，亦是调整会计人员与国家、不同利益群体或会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。

具体地讲，会计职业道德规范规定了会计人员在履行职责中应该怎样做和不应该做什么的态度和什么样的作风去接人、待物、处事，去完成本职工作。

9一、爱岗敬业

（一）什么是爱岗敬业

1）爱岗敬业的含义爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位。敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。2）爱岗敬业的基本要求要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。

10（1）热爱会计工作，敬重会计职业。（2）安心工作、任劳任怨。（3）严肃认真、一丝不苟。（4）忠于职守、尽职尽责。

11爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位。做到干一行爱一行，一丝不苟，兢兢业业，争当会计工作的行家里手。

敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。

12二、诚实守信（一）什么是诚实守信故事1：你被辞退，该不该？

诚实信用是会计职业道德的客观需要。丧失了诚信，则无论会计人员的专业技能有多么精湛，亦无用武之地，通用汽车（中国）公司的一名会计，因利用电脑为公司偷逃了一笔税款，不仅未得到公司嘉奖，反而被炒了“鱿鱼”。外国老板对他说：“你对祖国都没有诚信，何况对外商公司？”该案例表明诚信乃会计人员立身之本。感觉：这样的人，无所谓忠诚忠诚是因为背叛的筹码太低。13二、诚实守信故事2：

央视二套《赢在中国》节目，评委马云、史玉柱，阎焱、牛根生、林义相、王冉四位嘉宾和赢在中国108、36、12强选手及100多名创业者聚集在央视演播厅，就36晋12虎符投票中发生的买票事件进行辩论。

当事人分别是虎符得票排前三名的赵继爽、董冰、李文。投票期间，三人达成口头协定，董冰退出争夺，赵继爽、李文给其50万元作为补偿。赵继爽、李文先各预付5万元给董冰，董冰发表申明退出虎符争夺，申明在董冰博客中登出后，两人又各付了10万元。等投票截止后，再付20万元余款。不料，5月7、8日风云突变，董冰收到30万现金后，又向投票公司疯狂买票，一举超过李文8万余票。而李文此时远在海外，再行部署时已于事无补，遂向项目组发来传真揭露此事。14会计的职业性质，决定了会计能够掌握和了解本单位大量的内部机密资料和信息，这些信息一旦外泄，可能会给单位造成很大的经济损失。严守机密是会计工作极为重要的职业责任和职业纪律，每位会计都应加强这方面修养。首先，要进一步增强保密意识。有人认为，改革开放了，“无密可保”、“有密难保”，这种思想是十分有害的。从企业经营来看，在市场竞争中，有应保守的机密。

诚实守信，要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。

诚实是指言行和内心思想一致。

守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言，保守秘密。15二、诚实守信二）

诚实守信1、概念诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生出的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓中国现代会计学之父潘序伦先生终身倡导：“信以立志、信以守身、信以处事、新以待人，毋忘立信，当必有成”。诺贝尔经济学奖得主肯尼思?阿罗（KennethArrow）教授对此曾有精辟的论述："没有任何东西比诚信更具有重大的实用价值。

16二、诚实守信

2.基本要求

（1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假

严格按照国家会计制度和会计法规记账、算账、结账、报账，做到账证、账账、账表、账实相符。

在我国，朱镕基总理在2001年在北京国家会计学院向全国会计人员发出了“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的指示。

（2）保密守信，不为利益所诱惑

所谓保守秘密就是指会计人员在履行自己的职责时，应树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。

《会计基础工作规范》第二十三条会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。17

泄密，不仅是一种不道德的行为，也是违法行为，是会计职业的大忌。会计人员在没有得到法律规定或经单位规定程序批准外，不能以任何借口或方式把单位商业秘密泄露出去。《会计基础工作规范》规定：“会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。”会计人员如果泄露本单位的商业秘密，不仅会对单位的利益产生威胁，同时也将会损害会计人员自身的形象和利益。泄漏商业秘密属于违法行为，泄漏秘密的会计人员将承担法律责任。18二、诚实守信对于上市公司出具虚假财务报告问题，我国《会计法》、《公司法》等法律法规均有相应的明文规定，譬如，我国刑法对虚假财务报告规定了相应的刑事责任，如《刑法》第161条规定："公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。19二、诚实守信（四）反思

当前，人们往往将会计诚信的丧失归咎于企业会计人员造假与会计师事务所的合谋。从表面上看，情况确实如此。如果没有会计人员的造假行为与会计师事务所的合谋行为，便不可能出现我国会计信息严重失真的现状。但会计人员为什么要造假？注册会计师为什么要合谋？资本市场为什么能长期容忍这种造假行为？若从深层次细究，则问题并非如此简单。国家会计学院诚信教育课题组曾做了一次问卷调查，针对102家会计师事务所负责人进行提问:

你认为目前假账成为社会经济生活中的“毒瘤”的主要原因是：

A.政府当官的要"政绩"；

B.企业当头的要"业绩"；

C.会计人员要"饭碗"；

D.注册会计师要"钞票"。

20二、诚实守信从回答的问卷统计中，形成假帐主要因素排位是："政府当官的要政绩"为第一因素，占48%；"企业当头的要业绩"为第二因素，占36%；"会计人员要饭碗"为第三因素，占9.33%；"注册会计师要钞票"排在第四位，占6.67%。

该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员和注册会计师方面，而是在于政府和企业的领导方面。在我国经济中占主导地位的是国有企业，从某种意义上说，企业行为与政府行为紧密相连，具有千丝万缕的联系。企业领导与政府官员都可随心所欲地要求企业提供他们所需要的财务报告，在这种情况下，财务报告必定无法反映企业真实的财务信息，亦即成为虚假财务报告。211）廉洁自律的含义。廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。2）廉洁自律的基本要求。

要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。（1）公私分明，不贪不占。所谓公私分明就是会计从业人员严格划分公私界限。（2）遵纪守法、清正廉洁。就是会计从业人员在从事会计职业时，要按照国家的法律法规规定履行职责，办理会计业务，不利用职权优势以权谋私，不违法乱纪，做到清正廉洁。会计人员不仅要遵纪守法，不违法乱纪、以权谋私，做到廉洁自律；而且要敢于、善于运用法律所赋予的权利，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义务，保证廉洁自律。22三、廉洁自律案例【朱镕基：我准备了一百口棺材】

对于朱镕基，更多人感兴趣的还是他那种历经坎坷（当过21年右派）却仍然“头角峥嵘、敢说敢干、清正廉洁、刚毅率直、嫉恶如仇、情烈如火”的个性。而普通老百姓所能了解的，更多的是他的强硬、幽默和正直。

“一口留给我自己”

撰写《最传奇的新总理》系列的萧政勤说，“朱镕基的性格和作风具有明显的强人特征，处理问题时特别注意运用行政手段；”“他平时待人严厉，不留情面，有时候甚至可以说是粗暴，所以经常得罪人。”23三、廉洁自律在查出中共北京市委书记陈希同的贪污案件时，朱镕基震怒下曾出此名言：“我这里准备了一百口棺材，九十九口留给贪官，一口留给我自己。”体现出他力行反腐败的决心。新中国建立以来，恐怕还没有如此高位的领导人说过这样的狠话。

还有报纸叙述了另一件事。朱镕基当出任上海市长第一次召开局长会议时，一些先到的局长互相敬烟。当时流行的是一个外国名牌烟，朱镕基看到下属抽的都是外国烟，马上板起面孔：“你们一个月多少工资?怎么抽得起这种烟?”把局长们吓得面面相觑。

“不要落身后落骂名”

1988年8月，朱镕基在上海市与日本大阪市结为友好城市50周年的庆祝活动中曾写了“清正正明”四个大字，这道出了他的为官做人的基准，朱镕基确实给了人清明、廉正的印象。更晚一些，在他辞去清华大学经管学院院长的告别演说中，他又曾面对清华学子说道：“为学，要扎扎实实，不可沽名钓誉；做事，要公正廉洁，不要落身后24骂名。”

其实，中国社会、中国民众在心底呼唤朱镕基这样的人物已经很久了。有智慧、有魄力、有经验等等这些政治家所必备的素质，其他政治人物可能也都具有，但是在中国这个普遍矜持的社会，他们很希望有像朱镕基这样的品性：正直、强硬和幽默。

吃人家嘴短，拿人家手短。

当我们憎恨贪官污吏时，可否想过我们自已？25四、客观公正

客观公正,要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。

客观就是按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右。---做事公正就是平等、公正、没有偏失。

---做人

（1）端正的态度。

坚持客观公正的态度来运用会计专业知识和专业技能。从事会计职业，这是坚持客观公正原则的基础。

（2）依法办事。

依法办理会计业务和事项，遵守法律法规是保证会计工作客观公正的前提。

（3）实事求是、不偏不倚。

这是指会计从业人员不仅要在具体进行会计业务处理时或需要进行职业判断时，应保持客观公正、不偏不倚，而且要使最终结果也是客观公正。

26折旧方法，物价上涨时，想让利润少一点，就采用后进先出法，利润多一点，就采用先进先出法。

（4）保持应有的独立性。

27四、客观公正

国际会计师联合会（IFAC）前总干事约翰·格热那尔（JohnGruner）2002年8月26日在北京国家会计学院举行的“注册会计师职业道德国际研讨会”上所说的“我们所有的人都已意识到会计这个职业现在正处在相当大的压力之下。最近的财务危机始于美国，但是其影响却是全球性的。它使我们受到很多谴责——缺乏企业管理和内部控制、会计和审计准则不足、无效的企业模式以及会计师和审计师自身的问题等等。然而我经常想，最终的罪魁祸首不正是职业道德的沦丧吗？”

布克明确指出，我们要像保护无时无刻要呼吸的空气和每天要喝的水一样保护我们今日社会中无处不在的商业诚信道德。当商业诚信道德受到彻底的损害之后，犹如一个人患上了不治之症一样，这个社会也完了，没治了。

28五、坚持准则（一）概念

坚持准则，指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

（二）要求

要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。

29（1）熟悉准则。

熟悉法规是会计职业道德的基本要求。会计是国家会计法律、法规的具体执行者和维护者，秉公依法就成为我们最重要的职业行为要求。会计工作是一项政策性、专业性很强的工作，又是一项很具体、很复杂的实务性工作。如果我们会计不能跟上形势，不能及时掌握新的知识，稍有不慎，就会“失之毫厘，谬以千里”。因此会计必须熟练地掌握会计方面的各项法规和业务，有强烈的法律意识，使法规贯串于会计核算与管理的全过程，“依法理财，依法核算”是会计职业道德的关键。

（2）遵循准则。

（3）坚持准则。

30六、提高技能（一）概念

提高技能，要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。

会计人员是会计工作的主体，会计工作是专业性和技能性很强的工作，作为一名会计工作者，必须不断的提高其业务技能，这既是会计人员的义务，也是作好会计工作的需要。

（二）要求

1.具有不断提高的会计技能和知识和愿望。

2.职业技能：会计理论水平、提会计实务操作能力，职业判断力，沟通交流能力。

31身为一位称职的财务会计人员，其必须具备的条件应该有深厚的专业知识、出色的管理能力、良好的公共关系等。32七、参与管理

（一）概念

参与管理简单地讲就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。---间接管理（反映问题、提建议、参与决策）

（二）要求

（1）努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。

（2）熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使管理活动更具针对性和有效性。

（3）会计核算向财务管理转变——预算管理内部控制

33七、参与管理

随着社会的不断进步，生产力的不断提高，会计的核算内容和核算方法也得到了巨大的发展，逐步发展成为经济管理工作。这也说明会计职能随着环境的变迁而改变，适应时代的需求，会计人员在完成自己的工作的同时，还需要参与企业的中层活动。管理当局可以通过会计人员和财务人员更好的管理公司。

管理中心为决策，包括短期决策和长期决策，但是都包括一套完善的管理控制手段，规划的方法包括编制预算，控制包括执行与考核。

内部控制制度对企业的重要性，尤其是会计人员作为工作的准绳起到了很大的明确的作用，避免了人为因素的影响，因此企业有一套健全的内部控制制度，会计人员就更好的落实工作。不同的行业，内部控制制度的设置也会有所不同，但是都应该是以适宜企业为前提条件。

34八、强化服务

（一）概念

要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

（二）要求

1.文明的服务态度

2.强烈的服务意识

在工作交往和处理业务过程中，容易同其他部门及服务对象发生利益冲突或意见分歧，会计人员待人处世的态度关系到工作能否顺利开展和工作的成效。

3.优良的服务质量

商量的口吻、诚恳的服务态度、充分的尊重。

对领导要尊重，应请示汇报问题一定要请示、汇报，领导交办的事情要快办，办好；对待同志，要以诚相见，经常沟通，不能因自己所处的地位特殊，而有优越感，会计还要注意树立自己良好形象；

35会计上接近领导，下接近群众，应严格要求自己，处事公道，正派做人，一是积极参予决策而不越权。在领导决策前，要深入调查研究，广泛收集资料，为领导决策提供可靠依据；根据领导总的意图，出好主意、想好办法、当好参谋。二是主动服务而不以权谋私。在服务过程中，秉公办事，决不能打着领导的旗号，去为个人、为亲朋好友谋私利、捞好处，更不能目无党纪国法、违法乱纪。三是实事求是而不弄虚做假。会计活动从某种意义上讲，直接影响着领导的决策，因而在调查研究中，在向领导反映情况，提供信息和数据时，要认真核对，确保材料真实可靠。

36第三讲会计职业道德的教育与修养

一、会计人员职业道德现状

（一）会计人员职业道德的某些方面有严重欠缺和失范，主要是指依法办事和客观公正的道德规范。

1.会计人员遵纪守法的意识日益淡薄。

这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。调查结果表明，会计人员对《会计基础工作规范》规定的会计人员职业道德六项内容的重视程度，从职业道德存在的问题角度来看，重视依法办事的仅为调查总体的11.57%（本报告以后所列的百分比均为调查总体的比例），所占比例太低，在很大程度上会使会计工作违规操作，使会计信息不合法；

二是最重视熟悉法规的人占24.78%，而最重视依法办事的人只占11.57%，不及前者的半数，表明相当部分（13.21%）的会计人员，熟悉法规而不去或是不能依法办事；

三是有51.74%的人最重视敬业爱岗，这当然很好，但同依法办事、客观公正等四项内容的重视程度不相匹配，

37反映出敬业爱岗的品质在会计实际工作中的整体体现很差。比如贵阳7272万元惊天大案、宁夏国库案、北京出纳贪污案。2.会计人员缺乏客观公正的工作态度和精益求精的工作精神。

调查中，我们发现会计人员中在这方面存在的问题是：

第一，不重视配比性原则（占24.3%）在处理收入、费用、成本的确认上最不规范、不真实，常被人为操纵，违反会计准则、制度、法规的规定，有极大的任意性。

第二，不重视明晰性原则（占20.7%），缺乏精益求精的工作精神和严谨细致的职业习惯。

第三，不重视谨慎性原则（占14.9%），这种情况主要出现在国有企业的会计人员中，他们所在企业只顾眼前，不考虑长远持续经营的经济利益，会计人员在会计实务中对谨慎性原则，常反其道而行，形成“寅吃卯粮”甚至长期虚盈实亏，造成资产大量缩水、流失。

383.会计监督有名无实难以奏效。

表现为会计监督"对下不对上"，对单位重大的和单位负责人的经济活动，从内容到形式几乎都不存在监督，实是放弃监督，甚至出谋划策、通同作弊。在调查中，根据我们设计的会计人员八种不良会计行为中，首先占最大比例的是会计监督的弱化（占23.45%）。

虚列或隐瞒收入、推迟或提前确认收入、随意改变费用和成本的确认标准或计量方法、随意调整利润的计算方法和分配方法、编造虚假或隐瞒利润等项行为竟占57.53%。明显显示出这些不良行为，背离国家统一会计制度的有关规定，直接造成会计信息失真，是会计人员会计职业道德缺欠的突出表现。39调查结果表现：

第一，当会计人员在工作中，本着依法办事、客观公正精神，坚持原则处理会计事务，同单位负责人的意见产生分歧时，16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则，21.86%的会计人员直接按单位负责人的意见办，61.27%的会计人员作好"技术处理"按单位负责人意见办。

第二，在遇到这种情况时有63.8%的会计人员会按单位负责人意见掩盖问题，应付社会和国家有关部门的监督检查。会计人员面对这种情况，是要在坚持原则和个人利益、单位利益之间矛盾的任何一方，作出取舍两难的选择。其中起码有83.13%可能还会更多的会计人员在这两难的选择中舍弃了原则。

40第三，对当前普遍发生会计信息失真的现象，会计人员的作用、责任方面，主动出谋划策的占11.2%；配合单位负责人作假的占26.8%；被迫操作的占44.7%；因业务水平低而出错的占17.3%。情况表明，占38%的会计人员的主动出谋划策、配合作假的行为，主观动机虽有不同，多少都是一种故意作假行为，而其中主动出谋划策的更是一种通同作弊的行为了。

41调查到的会计人员职业道德欠缺或失范的种种表现，概括起来的主要问题是：

（1）会计职业品德不高，相当一部分会计人员欠缺敬业爱岗、精益求精的工作精神，满于现状、不思进取；缺乏实事求是、客观公正的工作态度，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。

（2）会计职业纪律松驰。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，经常在权势关、金钱关和人情关这三关面前打败仗；不能做到知情报告和保守秘密。

（3）会计职业胜任能力较差。一些会计人员专业胜任能力较差，不注意专业培训和专业知识学习，忽视职业经验的总结和积累，缺乏沟通交流能力。42二、会计职业道德教育的作用

会计职业道德教育，是整个道德教育的一个组成部分，是会计行业各级领导部门或教育单位对会计人员实施道德教育的实践活动。通过会计职业道德教育，把会计职业道德的原则和规范内化为会计人员的道德品质，提高会计人员的职业道德水平，使会计人员自觉履行会计职业道德规范。

43

三、会计职业道德教育的方法及其运用

（一）会计职业道德教育的方法

1.理论教育与实际教育相结合---岗前观念与岗中的继续教育结合。

2.自我教育与外在教育相结合。

3.正面教育与反面批评相结合。

4.个人示范与集体影响相结合。（二）赏罚机制是进行会计职业道德教育的重要手段

（1）抑恶扬善的人文环境。

（2）道德榜样的示范

44（三）检查与奖惩

1.处罚

近年来国家有关机关对会计业的检查结果令人担忧。1999年---2001年开展的《会计法》执法检查的初步统计，全国共有近300万个单位进行了自查自纠。在单位自查的基础上，各级财政部门共抽调3.6万名检查人员对2.3万个单位进行了重点检查，并已对1647个单位、213名会计机构负责人和会计人员给予了通报；

对3465个单位、306名会计机构负责人和会计人员予以罚款；依法吊销了186名会计人员的从业资格证书；会同有关部门对336人给予了行政处分，移送司法机关等处理案件37件。

45

2005年，财政部公布会计信息质量检查公告（第十二号），向社会公布会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查结果。此次检查的重点是中央企业集团、房地产开发企业及部分会计师事务所，共检查了94户企业和60家会计师事务所。从检查情况看，随着近年来监管力度的加大，企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但会计信息失真问题仍然存在，个别企业甚至存在严重的会计造假行为46针对检查发现的问题，财政部及有关专员办依法进行了严肃处理。对存在严重会计造假的中国华源集团有限公司及下属10户子公司分别予以通报并罚款的行政处罚，对有关责任人进行了相应的处理处罚，并将有关问题移送相关部门处理；对宁波华泰股份有限公司等违规企业依法下达了处理决定，责令其如实调整账务并补缴税款；对甘肃合盛会计师事务所、青海华翼会计师事务所、山西世纪会计师事务所予以暂停经营业务处罚，对海南华宇会计师事务所等10家事务所予以警告，并责令15家事务所进行整改；对违规注册会计师予以吊销证书2人，暂停执业7人，警告30人。此外，针对云南大地会计师事务所通过虚开、不开发票隐瞒收入1510万元及违规出具验资报告等问题，对事务所予以警告、通报并罚款的处罚，对有关责任人员予以吊销会计从业资格证书，对事务所负责人予以罚款，对2名注册会计师予以警告。

472007年，财政部会计信息质量检查公告（第十四号）（以下简称公告）出炉，公告显示财政部切实加大了对违规企业和会计师事务所的处罚力度。

检查覆盖8398户单位。公告提到，2007年财政部组织开展的会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查，共涉及企事业单位、会计师事务所8398户。超过了2006年的7000余家。这充分显示了财政部提高会计信息质量的坚决态度。而此次检查中形成的“部、省、市、县”四级联动的监督机制，也有效增强了会计监督的社会影响力。

处罚力度大、范围广。公告显示，财政部根据检查结果共对1092户企事业单位依法给予了调账、补税、罚款等处理处罚，共查补税款10.7亿元、收缴罚款2152万元，对267名直接责任人予以罚款、吊销会计从业资格证书等处罚，并将145户企事业单位移送有关主管部门和司法机关处理；共对215家会计师事务所作出了行政处罚，其中撤销22家、暂停执业51家、没收罚款37家、警告105家，并对498名注册会计师作出了行政处罚，其中吊销证书13人、暂停执业163人、警告322人。22家会计师事务所被撤销、51家会计师事务所暂停执业，财政部门对事务所的监管决心不容质疑。

482.奖励

财政部先后于1990年、1995年组织了两次全国先进财会工作集体和先进会计工作者表彰大会，共评选出全国先进会计工作者900名。对先进集体授予“全国先进财会工作集体”荣誉称号，颁发奖牌；对先进个人授予“全国先进会计工作者”荣誉称号，颁发奖章和证书。这两次表彰奖励充分调动了广大会计人员的积极性和开拓创新精神，树立了可信、可学的楷模，广大会计人员学有榜样、有目标，推动了会计人员职业道德建设活动。49四、会计职业道德修养

会计职业道德修养是会计工作者形成会计职业道德品质所不可缺少的一种重要的道德实践活动。个人的道德修养与社会的道德教育是相辅相成的，从这个意义上说，会计职业道德修养是关系到会计工作人员能否使自己的职业道德品质不断进步、不断提高的关键。50

很多会计人员在职业道德修养方面常处于矛盾、困惑和茫然的心理状态。会计人员一般知道应依法办事，能够遵守职业道德，但在当前，要适应从属性特点，需要会计人员去适应去解决如果遇到激烈的冲突和对立，会计人员则深感困惑、茫然、不知所措。

职业道德都是由人们自觉遵守的，虽然存在社会公众的影响和监督，但面对职业道德的要求，是遵守还是不遵守及其不同的程度，都是源于人们自己主观故意所决定并反映在其行为中的。

清华大学校训：

天行健，君子以自强不息

地势坤，君子以厚德载物

君子应该像天宇一样运行不息，即使颠沛流离，也不屈不挠；大地的气势厚实和顺，君子应增厚美德，像大地一样容载万物。51案例一晓东电子公司会计赵丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。赵丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，赵丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为赵丽不宜继续担任会计工作。试分析回答下列问题：(1)赵丽违反了哪些会计职业道德要求?(2)哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。521.赵丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求。2.财政部门、会计职业团体、本单位对赵丽违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理。《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道德。《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行办法》等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。此外，根据《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。53案例二资料：2003年11月，东茂公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去;如果照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。要求：根据《会计法》和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。54总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了《会计法》第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其它会计资料，提供虚假财务会计报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、遵守准则的要求。55案例三2002年，A公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。为了获得配股资格，A公司的主要负责人张三便要求公司财务总监李四对该年度的财务资料进行调整，以保证公司的净资产收益率符合配股条件。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务资料。A公司根据调整后的财务资料，于2003年10月申请配股并获批准发行。根据上述资料，试分析回答下列问题：(1)指出哪些当事人存在何种违法行为?哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求?(2)哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理?并说明理由。56A公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据《会计法》的规定，其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款。李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据《会计法》的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李四、王五处三千元以上五万元以下的罚款;李四、王五为会计人员应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。57案例四广东海马公司是一家国有企业，王某是该公司的出纳，仗着自己是会计机构负责人的侄子，在报销业务招待费时，对于同样是领导批准、主管会计审核无误的业务招待费报销单，对和自己私人关系不错的人是随来随报，但对和自己有矛盾、私人关系较为疏远的人则以账面无款、库存无现金、整理账务等理由无故拖欠。2007年底，会计科发现，该年度业务招待费超过规定的开支标准，于是，会计人员张某为讨好领导，找来一些假发票，将超支的业务招待费列入管理费用的其他项目。

请根据现行有关规定，回答下列问题：

（1）该公司的会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处？为什么？

（2）出纳王某在报销业务招待费时，是否遵守了会计人员职业道德规范？如果你是出纳员，对此问题应该如何处理？

（3）会计人员张某使用假发票的行为是否违背了会计职业道德规范？为什么？58（1）王某担任出纳工作不符合规定。根据《会计基础工作规范》的规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

（2）出纳员王某没有遵守会计人员职业道德规范，违背了客观公正的会计职业道德要求。客观公正要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。如果我是出纳员，将对任何持领导批准、主管会计审核无