增值税和消费税法律制度考情分析

年5月29日增值税和消费税法律制度考情分析文档仅供参考第六章增值税和消费税法律制度本章考情分析本章是教材的新增内容,在最近2年的考试中,本章的平均分值为12分,的分值为12分。其中,的简答题来自本章。教材的主要变化是:(1)对”增值税小规模纳税人和一般纳税人的资格认定”标准进行了调整;(2)对”增值税扣税凭证的抵扣期限”进行了重大调整;(3)对”准予抵扣消费税的范围”进行了重大调整。教材对本章内容未进行重大调整。本章考点较多,大多数考点需要考生准确理解,复习难度较大。在的考试中,本章分值估计在15分左右,考生应重点关注简答题。最近3年题型题量分析单选题—4题4分5题5分多选题—1题2分3题6分判断题—1题1分1题1分简答题—1题5分—合计—7题12分9题12分历年试题涉及本章的主要考点考点年份/题型增值税的征税范围单选题、多选题准予抵扣的进项税额多选题、判断题进口增值税单选题增值税的纳税义务发生时间单选题增值税的出口退(免)税制度多选题、单选题增值税的计算简答题消费税的纳税环节单选题消费税的税率多选题消费税的计税依据单选题消费税的组成计税价格单选题外购应税消费品已纳消费税税额的抵扣单选题消费税的出口退(免)税制度判断题第一节增值税法律制度概述(略)第二节增值税法律制度的主要内容一、增值税的征税范围(★★★)1.一般规定(单选题)(P288)(1)销售货物【解释】货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内,但不包括不动产。(2)提供加工、修理修配劳务【解释】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务,不属于增值税的征税范围。(3)进口货物【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,不属于增值税征税范围的是()。()A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产【答案】D【解析】销售不动产应缴纳营业税。2.视同销售(多选题)(P289)(1)将货物交付其它单位或者个人代销;(2)销售代销货物(但手续费缴纳营业税);【解释】将货物交付她人代销时,委托方视同销售,增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。受托方(销售代销货物)售出代销货物时发生增值税纳税义务,按照全部销售额计算销项税额;对收取的代销手续费,应缴纳营业税。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其它机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;【解释】非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务(加工、修理修配以外的劳务)、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;【解释】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。(6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资;(7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者;(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送她人。【解释】如果将外购的货物用于非增值税应税项目(4)和集体福利、个人消费(5),不视同销售;如果将外购的货物用于投资(6)、分配(7)、赠送(8),视同销售。表6－1视同销售视同销售行为增值税纳税义务发生时间(1)将货物交付她人代销收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天(2)销售代销货物销售时(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,非同一县(市)的货物移送销售(4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费(6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资(7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送她人货物移送的当天【例题1·单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定,A店的下列经营活动中,不属于视同销售货物行为的是()。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售乙市某商场的代销货物C.将货物移送B店销售D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者【答案】C【解析】A店将货物转移到”本市”的B店,不属于视同销售行为。【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,不属于视同销售货物行为的是()。A.将外购的货物分配给股东B.将外购的货物用于投资C.将外购的货物用于集体福利D.将外购的货物无偿赠送她人【答案】C【解析】(1)选项ABD:将外购的货物用于投资、分配、赠送,视同销售;(2)选项C:将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利、个人消费,不视同销售。【例题3·多选题】根据增值税法律制度的规定,企业发生的下列行为中,属于视同销售货物的有()。()A.将购进的货物用于扩建职工食堂B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托加工的货物用于集体福利D.将购进的货物作为投资提供给其它单位【答案】BCD【解析】(1)选项AD:将外购的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费,增值税不视同销售;如果将外购的货物用于投资、分配、赠送,增值税视同销售;(2)选项BC:将自产、委托加工的货物用于投资、分配、赠送、非应税项目和集体福利、个人消费,增值税均视同销售。3.混合销售(1)一般规定①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体工商户的混合销售行为,视同销售货物,一并征收增值税。②其它单位和个人的混合销售行为,一并征收营业税。【解释】混合销售是指在同一销售行为中,同时涉及到”增值税”(货物销售)和”营业税”(非增值税应税劳务),但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税,而是根据纳税人的主营业务,或者一并征收增值税,或者一并征收营业税。(2)特殊规定销售”自产货物”并同时提供”建筑业劳务”的,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务(建筑业)的营业额,货物的销售额缴纳增值税,建筑业劳务的营业额缴纳营业税(而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税);未分别核算的,由主管税务机关”核定”其货物的销售额,核定后,还是分别缴纳增值税和营业税。【案例】甲公司(取得建筑安装资质)将自产货物(如铝合金门窗、玻璃幕墙)销售给乙公司并负责安装。根据合同约定,货物的销售额为万元(含税),安装费用为300万元。甲公司的行为属于特殊的混合销售,分别核算的,分别缴纳增值税和营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定货物的销售额,核定后,还是分别缴纳增值税和营业税。4.兼营纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关”核定”货物或者应税劳务的销售额(而非一并征收增值税)。【解释】(1)混合销售强调的是销售货物的”同时”发生营业税的应税劳务,销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系,而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生,二者之间并无直接的从属关系(酒店”上午”向张某销售啤酒,”晚上”向李某提供客房服务);(2)混合销售强调的是针对”同一个”消费者,而兼营不一定针对同一个消费者(酒店上午向”张某”销售啤酒,晚上向”李某”提供客房服务);(3)混合销售一般情况下只合并征收一种税(销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外),而兼营,无论是否分别核算,均分别缴纳增值税和营业税。【例题1·判断题】增值税的纳税人兼营非增值税应税劳务,未分别核算的,一并征收增值税。()【答案】×【解析】纳税人兼营非增值税应税项目,未分别核算的,由主管税务机关核定货物的销售额之后,分别缴纳增值税和营业税。【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,属于应缴纳增值税的混合销售行为的是()。A.某建材商店在销售建材的同时又为其它客户提供装饰劳务B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务C.某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务D.某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】C【解析】(1)选项A:属于兼营行为;(2)选项B:销售汽车、修理汽车均缴纳增值税,不属于混合销售行为;(3)选项C:属于混合销售行为,根据商店的主营业务一并缴纳增值税;(4)选项D:属于混合销售行为,根据电信局的主营业务一并缴纳营业税。【例题3·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列混合销售行为中,应当一并征收营业税的是()。A.贸易公司销售货物的同时负责安装B.百货商店销售商品的同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】D【解析】(1)选项AB:属于增值税的混合销售行为,应当一并征收增值税;(2)选项C:提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额缴纳增值税;(3)选项D:属于营业税的混合销售行为,应当一并征收营业税。5.特殊项目(P290～P291)(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),在期货的实物交割环节征收增值税。(2)银行销售金银的业务,征收增值税。(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,征收增值税。(4)集邮商品的生产、调拨,征收增值税。(5)集邮商品的销售①邮政部门销售集邮商品,不征收增值税。②邮政部门以外的其它单位与个人销售集邮商品,征收增值税。(6)发行报刊①邮政部门发行报刊,不征收增值税。②邮政部门以外的其它单位和个人发行报刊,征收增值税。(7)移动电话的销售①单独销售移动电话,不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税。②电信局及经电信局批准的其它从事电信业务的单位销售移动电话,并为客户提供有关的电信劳务服务(混合销售),征收营业税。(8)缝纫业务,征收增值税。(9)融资租赁业务①经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,无论租赁物的所有权是否转让给承租方,均征收营业税。②其它单位所从事的融资租赁业务,租赁物的所有权未转让给承租方的,征收营业税;租赁物的所有权转让给承租方的,征收增值税。(10)水泥预制构件①基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其它构件或建筑材料,用于本单位或本企业建筑工程的,在移送使用时,征收增值税。②基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间”在建筑现场”制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税。【解释】(1)先在车间生产,后移送到工地的,征收增值税;(2)在建筑现场制造、无需移送的,不征收增值税。(11)从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用①凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税。②凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。(12)印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。(13)电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税。(14)纳税人受托开发软件产品①著作权属于受托方的,征收增值税。②著作权属于委托方或者属于双方共同拥有的,不征收增值税。(15)林木管护①纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为(混合销售),征收增值税。②纳税人单独提供林木管护劳务的行为,征收营业税。(16)软件的安装费、维护费、培训费①纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费(混合销售),征收增值税。②软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等,不征收增值税。【相关链接】纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税的即征即退政策。(17)供应或开采未经加工的天然水,不征收增值税。(18)体育彩票的发行收入,不征收增值税。(19)对增值税纳税人收取的会员费收入,不征收增值税。【例题1·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,不缴纳增值税的是()。A.电力公司销售电力B.银行销售金银C.邮局销售邮票D.典当行销售死当物品【答案】C【解析】(1)选项A:纳税人销售货物(包括电力、热力和气体在内),应当征收增值税;(2)选项C:邮政部门销售集邮商品,征收营业税;但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品,征收增值税;(3)选项B:银行销售金银缴纳增值税;(4)选项D:典当行销售死当物品缴纳增值税。【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,应当征收增值税的是()。A.纳税人受托开发软件产品,著作权属于委托方的B.纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的C.纳税人受托开发软件产品,著作权属于双方共同拥有的D.销售的软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费【答案】B【解析】(1)选项ABC:纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的,征收增值税;著作权属于委托方或者属于双方共同拥有的,不征收增值税;(2)选项D:纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费(混合销售),征收增值税;软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等,不征收增值税。6.增值税的免税项目(P305)(1)农业生产者销售的自产农产品;(2)避孕药品和用具;(3)古旧图书;(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;(7)其它个人销售的自己使用过的物品。【解释】国务院规定的免税项目(包括但不限于):(1)对污水处理劳务免征增值税;(2)对残疾人”个人”提供的加工、修理修配劳务免征增值税;(3)个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,免征增值税的有()。A.用于对其它企业投资的自产工业产品B.用于单位集体福利的自产副食品C.农业生产者销售的自产农业产品D.直接用于教学的进口仪器【答案】CD【解析】选项AB:视同销售行为,应当征收增值税。二、增值税的纳税义务发生时间(★★★)(单选题)1.销售货物或者提供应税劳务的,其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。【案例】甲企业3月采取托收承付方式销售货物1000万元(含税),3月26日发出货物并办妥托收手续,4月11日收到货款。对于托收承付结算方式,其增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天,因此1000万元的销售收入应计入3月份的销售额计算缴纳增值税。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天;但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。(5)委托其它纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。(6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(7)纳税人发生视同销售货物行为(委托她人代销、销售代销货物除外),为货物移送的当天。【解释】视同销售有8种情形,除”委托她人代销、销售代销货物”以外,其余6种情形均为货物移送的当天。2.进口货物的,其纳税义务发生时间为报关进口的当天。【解释】某项收入是否计入”当期”的销项税额,取决于增值税的纳税义务发生时间。基本原则是:确认时间不得滞后。【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中,不正确的是()。()A.委托其它纳税人代销货物,为代销货物移送给委托方的当天B.销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天D.采取直接收款方式销售货物,为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天【答案】A【解析】委托其它纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。三、销项税额(★★★)1.销售额是否含增值税(1)销项税额＝不含税销售额×增值税税率(2)不含税销售额＝含税销售额÷(1＋增值税税率)【解释】增值税属于价外税,一般情况下,试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下,注意以下原则:(1)商场的”零售额”肯定含税;(2)增值税专用发票中的”销售额”肯定不含税;(3)价外费用和逾期包装物押金视为含税收入;(4)混合销售中的”非增值税应税劳务”(如空调的安装费)视为含税收入。2.价外费用(P297)(1)价外费用(向买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费等)无论其在会计上如何核算,均应计入销售额。【解释】站在买方的角度,属于价外费用;站在卖方的角度,属于价外收入。价外费用视为含税收入。【案例】甲公司(增值税一般纳税人)4月销售一批货物,售价100万元(不含税),向买方收取了10万元的运输装卸费,销项税额＝[100＋10÷(1＋17％)]×17％＝18.45(万元),其中10万元的运输装卸费视为含税收入。(2)下列项目不属于价外费用:①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;【案例】甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业委托乙企业加工一批烟丝,已知,甲企业提供的材料成本(不含税)为100万元,支付给乙企业的不含税加工费为40万元,烟丝适用的消费税税率为30％,乙企业没有同类货物的销售价格。甲企业(委托方)为消费税的纳税义务人,应纳消费税＝(100＋40)÷(1－30％)×30％＝60(万元),由受托方乙企业代收代缴。乙企业为增值税的纳税人(提供加工劳务),在计算增值税销项税额时,其代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用。②承运部门的运费发票开具给购货方,纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。【案例】甲汽车制造厂(增值税一般纳税人)向乙企业销售100万元(不含增值税)的小汽车,根据合同约定,10万元的运费由买方乙企业负担。甲企业将小汽车交给丙运输公司时,应丙公司的要求,甲企业先替乙企业垫付了10万元的运费。丙公司在开具运费发票时,将发票开具给乙企业,同时甲企业将该发票转交给了乙企业。乙企业在付款时,应向甲企业支付127万元(价款100万元、增值税17万元、运费10万元):(1)甲企业的销项税额＝100×17％＝17(万元)(17万元的增值税不属于价外费用,10万元的代垫运费也不属于价外费用);(2)如果乙企业将该批小汽车销售给丁,销售价款150万(不含税),其销项税额=150×17%=25.5(万元),其进项税额＝100×17％＋10×7％＝17.7(万元),则乙企业的应纳税款=25.5-17.7=7.8(万元)(假定乙企业收到甲企业开具的增值税专用发票)。③销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。④同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:(a)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(b)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(c)所收款项全额上缴财政。3.包装物(1)包装物押金①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算的,且时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额,税法另有规定的除外。②因逾期未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额(视为含税收入),按照所包装货物的适用税率征税。【解释】对销售除啤酒、黄酒外的其它酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额中征税。(2)包装物租金包装物租金属于价外费用,视为含税收入,应并入销售额计算销项税额。【解释】只要对方当事人按期退还了包装物,押金应予以退还;但收取的租金谈不上退还的问题。【案例】甲公司(增值税一般纳税人)4月销售一批货物,售价100万元(不含税),向买方收取了10万元的包装物租金,销项税额＝[100＋10÷(1＋17％)]×17％＝18.45(万元)。4.商业折扣(新增)(1)销售额和折扣额在同一张发票上的”金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。(2)未在同一张发票上”金额”栏注明折扣额,而仅在发票的”备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。【解释】商业折扣(价格折扣),是指购买方所付的价款和销售方所收的货款,都是按打折以后的实际售价来计算的。5.以旧换新(1)纳税人采取以旧换新方式销售货物,应当按”新货物”的同期销售价格确定销售额。(2)金银首饰以旧换新的,应按照销售方”实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。6.以物易物双方均应作购销处理,以各自发出的货物计算销项税额,以各自收到的货物计算进项税额。【案例】甲公司和乙公司(均为增值税一般纳税人)签订了一份以物易物的合同,甲公司于3月30日发出自己的货物,4月10日收到对方的货物(取得乙公司开具的增值税专用发票),货物的价值均为100万元(不含税)。甲公司3月份的销项税额＝100×17％＝17(万元),4月份能够抵扣的进项税额＝100×17％＝17(万元)。【解释】在以物易物交易中,双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其它能够抵扣的票据,不能抵扣进项税额。7.组成计税价格【解释1】在视同销售中:(1)有”同类货物”的,直接按照”纳税人、其它纳税人”最近时期同类货物的”平均销售价格”确定销售额即可;(2)没有”同类货物”的,才需要计算组成计税价格。【解释2】在计算组成计税价格时,关键在于该商品是否需要缴纳消费税。由于消费税是价内税:(1)不缴纳消费税的商品,价格包括两个组成部分(成本＋利润);(2)缴纳消费税的商品,价格包括三个组成部分(成本＋利润＋消费税)。【解释3】成本利润率试题中会给出,一般为10％。(1)不征消费税的组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)应纳增值税税额＝成本×(1＋成本利润率)×增值税税率【案例】(见图6-1)某企业(增值税一般纳税人)将自己生产的特制计算机无偿赠送给消费者(没有同类货物的销售价格),生产该批计算机的成本为100万元,成本利润率为10％,该企业应纳增值税＝100×(1＋10％)×17％＝18.70(万元)。图6-1(2)征收消费税的(以从价计征消费税为例)组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率)应纳增值税税额＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率)×增值税税率【案例】(见图6-2)某企业(增值税一般纳税人)将自己生产的特制烟丝无偿赠送给消费者(没有同类货物的销售价格),生产该批烟丝的成本为100万元,成本利润率为10％,消费税税率为30％,该企业应纳增值税＝100×(1＋10％)÷(1－30％)×17％＝26.71(万元)。图6-2四、进项税额(★★★)1.准予抵扣的进项税额(1)一般纳税人(从国内)购进货物或者应税劳务的进项税额,为从销售方取得的”增值税专用发票”上注明的增值税税额。【解释】非增值税专用发票不得抵扣。(2)一般纳税人进口货物的进项税额,为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。【解释】纳税人进口货物取得的海关进口增值税专用缴款书,是计算增值税进项税额的唯一依据。纳税人进口货物报关后,境外供货商向国内进口企业退还或返还的资金,或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额,不作进项税额转出处理。【案例】某汽车制造厂进口汽车配件,在海关缴纳了100万元的进口增值税,利用进口配件在国内生产销售汽车,在计算汽车制造厂当期销售环节应缴纳的增值税时,100万元的进口增值税能够凭海关进口增值税专用缴款书抵扣。(3)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以13％的扣除率计算进项税额。【解释】农产品买价,包括农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。(4)”购进或者销售”货物以及”在生产经营过程中”支付的运输费用,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算进项税额。【解释1】运输费用金额,是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金,不包括装卸费、保险费等其它杂费。【解释2】运费严格与货物挂钩:(1)货物的进项税额能够抵扣,其运费也能够计算抵扣;(2)货物的进项税额在当期不能抵扣,其运费在当期也不能抵扣;(3)货物的进项税额当期只能抵扣80％,其运费当期也只能抵扣80％。【解释3】(1)自1月1日起,外购固定资产的进项税额能够抵扣,其运费也能够计算抵扣;(2)用于免税项目的购进货物,其进项税额不能抵扣,其运费也不能抵扣。【解释4】(1)不论是在应税原材料购进环节、应税产品销售环节,还是在生产经营过程中,”支付给她人”的运输费用10万元,并取得运输发票,均可按照7％的扣除率计算抵扣进项税额(10×7％);(2)在销售产品时,”向买方收取”的运输装卸费10万元,属于价外收入,卖方销项税额＝10÷(1＋17％)×17％＝1.45(万元)。(5)一般纳税人从小规模纳税人取得的普通发票,不得作为抵扣依据;但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票,能够将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。【解释】增值税抵扣凭证,包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。(多选题)表6－2进项税额的抵扣凭票抵扣1.增值税专用发票上注明的增值税税额2.海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额计算抵扣1.外购农产品允许抵扣的进项税额＝买价×13％2.运费允许抵扣的进项税额＝运输费用×7％【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,能够作为增值税进项税额抵扣凭证的有()。()A.从销售方取得的注明增值税税额的增值税专用发票B.从海关取得的注明进口增值税税额的海关进口增值税专用缴款书C.购进农产品取得的注明买价的农产品收购发票D.销售货物过程中支付运输费用而取得的注明运费金额的运输费用结算单据【答案】ABCD【解析】准予从销项税额中抵扣进项税额的情形,主要包括以下几类:(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额;(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额;(3)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额;(4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。2.不准抵扣的进项税额(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,其进项税额不得抵扣。【解释1】非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务(加工、修理修配以外的劳务)、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。【解释2】免征增值税项目,是指销售商品时免征增值税,没有销项税额。因此,外购的用于生产该商品的原材料,其进项税额不得抵扣(否则纳税人就占便宜了)。【解释3】用于劳动保护方面的购进货物,其进项税额能够抵扣。【解释4】(1)如果纳税人将”外购”的货物用于集体福利或者个人消费(如卷烟厂将外购的饼干用于集体福利),不视同销售,没有销项税额,其进项税额不能抵扣(否则纳税人就占便宜了);(2)如果纳税人将”自己生产”的货物用于集体福利或者个人消费(如饼干厂将自己生产的饼干用于集体福利),视同销售,有销项税额,为生产货物所购进原材料的进项税额就能够抵扣。(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务,其进项税额不得抵扣。(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,其进项税额不得抵扣。【解释1】非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【解释2】自1月1日开始实施的新规定缩小了”非正常损失”的范围,仅限于”管理不善”。因”不可抗力”造成的非正常损失的购进货物,其进项税额能够抵扣。(4)纳税人”自用”的应征”消费税”的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得抵扣。【解释】(1)纳税人外购、自用的大卡车(不缴纳消费税),其进项税额能够抵扣;(2)纳税人外购的摩托车、汽车、游艇,用于对外销售的,其进项税额能够抵扣;(3)纳税人外购的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇,用于自己使用的,其进项税额不能抵扣。(5)前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用,不能计算抵扣进项税额。【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人支付的下列运费中,不允许计算扣除进项税额的是()。A.销售原材料支付的运输费用B.外购设备支付的运输费用C.外购原材料用于非增值税应税项目支付的运输费用D.外购农产品支付的运输费用【答案】C【解析】用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务,其进项税额不得抵扣,其运输费用也不能计算抵扣。3.外购的固定资产(1)自1月1日起,纳税人外购的用于生产经营的固定资产(不包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇),其进项税额及运费能够抵扣。(2)纳税人外购的固定资产,既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目),也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额能够抵扣。【解释】纳税人外购的机器设备既用于生产饼干,又用于装饰公司办公楼,其进项税额能够抵扣。4.进项税额转出(1)已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务,事后改变用途(用于不准抵扣进项税额的情形),应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。【案例】甲公司(增值税一般纳税人)1月份购进100万元的原材料,其进项税额17万元已经在1月份抵扣。3月10日,甲公司将其中40万元的原材料用于集体福利,则40万元对应的进项税额6.8万元,应当从3月份的进项税额中扣减(1月份的进项税额抵扣多了,3月份就少抵扣些)。(2)因进货退出或折让而收回的进项税额,应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。【相关链接】一般纳税人销售货物或者应税劳务,开具增值税专用发票后,发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减。【案例】甲公司(增值税一般纳税人)1月份从乙公司购进100万元(不含增值税)的原材料,其进项税额17万元已经在1月份抵扣。3月,发生退货40万元(或者因原材料质量问题乙公司给予甲公司40万元的折让)。(1)甲公司:40万元对应的进项税额6.8万元,应当从3月份的进项税额中扣减;(2)乙公司:40万元对应的销项税额6.8万元,应当从3月份的销项税额中扣减(未按规定开具红字增值税专用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减)。(3)一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额【案例】甲公司既销售涂料(应纳增值税),也从事装修劳务(应纳营业税)。3月,甲公司购进一批涂料,取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元。甲公司将外购的涂料部分用于销售,取得销售额(不含增值税)117万元;部分用于对外的装修劳务,取得营业额为234万元。在计算甲公司应缴纳的增值税时,当期能够抵扣的进项税额＝100×17％×117÷(117＋234)＝5.67(万元)。5.进项税额的抵扣时限(新增)(1)增值税专用发票增值税一般纳税人取得1月1日以后开具的增值税专用发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证经过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。【案例】甲公司购进一批原材料,取得增值税专用发票(开具日期为4月1日),假设该专用发票于8月被认证经过,甲公司应当在9月16日之前(纳税人以1个月为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税),向主管税务机关申报抵扣进项税额。(2)进口增值税专用缴款书①实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)”先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人,取得1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日内向主管税务机关报送<海关完税凭证抵扣清单>(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。②未实行海关缴款书”先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人,取得1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前,向主管税务机关申报抵扣进项税额。【案例】未实行海关缴款书”先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人,如果海关缴款书开具之日为4月1日,纳税人应当在10月16五、小规模纳税人(★)1.小规模纳税人的认定(重大调整)(1)生产企业从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在50万元以下的,界定为小规模纳税人。(2)非生产企业年应税销售额在80万元以下的,界定为小规模纳税人。【解释】所谓年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额,包括免税销售额。2.应纳税额的计算(1)销售货物或提供应税劳务应纳税额＝含税销售额÷(1＋3％)×3％(2)销售自己使用过的固定资产和旧货应纳税额＝含税销售额÷(1＋3％)×2％【解释】小规模纳税人购进货物时即使取得了增值税专用发票,也不能抵扣进项税额。六、纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货(★★★)1.一般纳税人(1)固定资产①1月1日之前购进的【解释】一般纳税人在1月1日之前购进固定资产时,除试点地区外,进项税额不得抵扣。既然纳税人当年购买固定资产时未抵扣过进项税额,现在出售时就不再多收税了,象征性地按照4％的征收率再减半征收(过去没享过福,现在能够享受一次)。【案例】北京市的甲公司为增值税一般纳税人,4月1日购进一台机器设备(北京市不属于增值税试点地区,其进项税额当年不能抵扣),自己使用2年后,4月1日将其出售,售价104万元(含税)。甲公司应纳增值税＝104÷(1＋4％)×4％×50％＝2(万元)。②1月1日以后购进的【解释】自1月1日起,一般纳税人外购的固定资产,进项税额能够抵扣。既然纳税人当年购买固定资产时已经依法抵扣了进项税额,现在出售时就该依法办事不能少缴税了(人不能在一件事情上占两次便宜)。【案例】北京市的甲公司为增值税一般纳税人,4月1日购进一台机器设备(全国都能够抵扣进项税额了),自己使用1年后,4月1日将其出售,售价117万元(含税)。甲公司应纳增值税＝117÷(1＋17％)×17％＝17(万元)。(2)非固定资产【解释】一般纳税人当年购进”非固定资产”时,其进项税额已经抵扣了,现在出售时,按照正常的销售货物缴税即可。2.小规模纳税人(1)固定资产【案例】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人,4月1日购进一台机器设备,自己使用1年后,4月1日将其出售,售价103万元(含税)。乙公司应纳增值税＝103÷(1＋3％)×2％＝2(万元)。(2)非固定资产【案例】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人,4月1日购进一批包装物,自己使用1年后,4月1日将其出售,售价103万元(含税)。乙公司应纳增值税＝103÷(1＋3％)×3％＝3(万元)。3.销售旧货(1)一般纳税人销售旧货,按照简易办法依照4％的征收率减半征收增值税。(2)小规模纳税人销售旧货,减按2%的征收率征收增值税。【解释】(1)”销售自己使用过的物品”是指甲公司自己购进、自己使用后再出售;(2)”销售旧货”是指经营旧货的乙公司销售(别人使用过的)旧货。【相关链接1】一般纳税人销售自己使用过的固定资产,适用按简易办法依4％的征收率减半征收增值税的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。【相关链接2】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。【相关链接3】纳税人销售旧货,应开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。表6－3纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货纳税人具体情形税务处理计税公式一般纳税人1月1日以前购进的固定资产而且未纳入试点按照简易办法依4％的征收率减半征收增值税增值税＝售价÷(1＋4％)×4％×50％1月1日以后购进的固定资产或纳入试点的按正常销售货物适用税率征收增值税增值税＝售价÷(1＋17％)×17％自己使用过的非固定资产旧货按照简易办法依照4％的征收率减半征收增值税增值税＝售价÷(1＋4％)×4％×50％小规模纳税人固定资产减按2％的征收率征收增值税增值税＝售价÷(1＋3％)×2％旧货自己使用过的非固定资产按3％的征收率征收增值税增值税＝售价÷(1＋3％)×3％七、纳税人的放弃免税权(★★★)1.纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的,能够放弃免税,但”36个月”内不得再申请免税。2.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权的,应当以书面形式提交放弃免税权声明,报主管税务机关”备案”。3.纳税人自提交备案资料的”次月”起,依照现行规定缴纳增值税,纳税人一经放弃免税权,其生产销售的”全部”增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税,不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列有关增值税纳税人放弃免税权的表述中,正确的是()。A.纳税人能够根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税权申请,报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的当月起12个月内不得再申请免税D.纳税人自提交备案资料的次月起,其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税【答案】D【解析】(1)选项A:纳税人不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权;(2)选项B:纳税人应当以书面形式提交放弃免税权声明,报主管税务机关”备案”(而非审批);(3)选项C:纳税人放弃免税后,36个月内不得再申请免税。八、增值税的征收管理(★)1.增值税的起征点(1)增值税起征点的适用范围仅限于个人。(2)纳税人的销售额未达到起征点的,免征增值税;达到起征点的,”全额”计算缴纳增值税。2.增值税的纳税期限(1)纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税。(2)纳税人进口货物,应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。九、增值税的出口退(免)税制度(★★)(多选题、单选题)(P312～P313)【解释】中国实行出口货物零税率(除少数特殊货物外)的优惠政策。所谓零税率,是指货物在出口时整体税负为零,不但出口环节不必纳税,而且还退还以前环节已纳税款。1.免税并退税下列企业出口的货物,除另有规定外,给予免税并退税:(1)生产企业自营出口或者委托外贸企业代理出口的自产货物。(2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或者委托其它外贸企业代理出口的货物。(3)特定出口货物。2.免税但不予退税(1)下列”企业”出口的货物,除另有规定外,给予免税,但不予退税:①属于生产企业的小规模纳税人自营出口或者委托外贸企业代理出口的自产货物。②外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口,免税但不予退税(某些特殊货物除外)。③外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的,免税但不予退税。(2)下列出口”货物”,免税但不予退税:①来料加工复出口的货物。②避孕药品和用具、古旧图书。③国家出口计划内的卷烟。④军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。⑤农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。【解释1】(1)国家出口计划内的卷烟,因其生产环节已免征增值税和消费税,因此出口环节不办理退税;(2)非出口计划内的卷烟,生产环节照章征收增值税和消费税,出口一律不退税。【解释2】出口享受免征增值税的货物,其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额,包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额,不能从内销货物的销项税额中抵扣,应计入产品成本。3.不免税也不退税除经国家批准属于进料加工复出口贸易外,下列出口货物不免税也不退税:①国家计划外出口的原油。②国家禁止出口的货物(包括天然牛黄、麝香、铜等)。③国家规定的其它不免税也不退税的出口货物。【例题1·多选题】根据出口退(免)税制度的规定,下列关于出口退(免)税的表述中,正确的有()。()A.出口退(免)税是为了鼓励出口,使本国产品进入国际市场B.出口退(免)税的税种主要为增值税和消费税C.除另有规定外,生产企业自营出口的自产货物给予免税并退税D.农业生产者出口的自产农产品给予免税但不退税【答案】ABCD【解析】(1)选项AB:为鼓励出口,对出口货物实行零税率或者免税,以使本国产品以不含税(增值税、消费税等)的价格进入国际市场,提高本国产品的国际竞争力;(2)选项C:生产企业自营出口或者委托外贸企业代理出口的自产货物给予免税并退税;(3)选项D:农业生产者出口的自产农产品、饲料等给予免税但不退税。【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项出口货物中,不属于享受增值税出口免税并退税政策的是()。()A.来料加工复出口的货物B.生产企业自营出口的自产货物C.生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物D.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口的货物【答案】A【解析】来料加工复出口的货物,免税但不予退税。第三节消费税法律制度概述(略)第四节消费税法律制度的主要内容一、消费税的征收范围(★★)(P321)只有特定的商品(14类)才征收消费税,具体包括:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。1.白酒生产企业向商业销售单位收取的”品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的,属于应税白酒销售价款的组成部分,因此,不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。2.对啤酒生产企业销售的啤酒,不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准,而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金),作为确定消费税税额的标准,并依此确定该啤酒消费税单位税额。【解释】啤酒消费税单位税额按照出厂价格(含包装物及包装物押金)划分档次,上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。3.特殊规定(包括但不限于)(1)对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒,应当征收消费税。(2)对菠萝啤酒、果啤、无醇啤酒,应按啤酒征收消费税。(3)调味料酒不征收消费税。(4)对出国人员免税商店销售的金银首饰应当征收消费税。(5)子午线轮胎免征消费税。(6)高档手表的征收范围是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。二、消费税的纳税环节(★★★)(单选题)1.生产环节(1)纳税人生产的应税消费品,对外销售的,在销售时纳税。(2)纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其它方面的(用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等),视同销售,在移送使用时纳税。【解释】(1)某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产卷烟,卷烟要缴纳消费税,烟丝不缴纳消费税;(2)某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产雪糕,由于雪糕不缴纳消费税,烟丝就必须缴纳消费税。2.委托加工环节(1)委托加工的界定①委托加工,是指由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。②对于由受托方提供原材料生产的应税消费品,或者受托方先将原材料卖给委托方,然后再接受加工的应税消费品,以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,不论在财务上是否作销售处理,都不得作为委托加工应税消费品,而应当由受托方按照销售自制应税消费品缴纳消费税。(2)委托加工的应税消费品,按照”受托方”(而非委托方)的同类消费品的销售价格计征消费税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计征消费税。(3)委托方是消费税的纳税义务人,委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款;委托个人加工的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税。(4)纳税人委托加工应税消费品的,消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。(5)委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的,不再缴纳消费税。【解释】委托加工的应税消费品,受托方在交货时已代收代缴了消费税,直接出售的,不再征收消费税。(6)委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣。(7)委托个人加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。(8)受托方(提供加工劳务)是增值税的纳税义务人,在计算增值税时,代收代缴的消费税不属于价外费用。【案例】A企业委托B企业加工一批烟丝,已知,A企业提供的材料成本为100万元(不含税),支付给B企业的加工费为40万元(不含税),消费税税率为30%,B企业不销售同类烟丝。在本题中:(1)委托方A企业是消费税的纳税义务人;(2)由于受托方B企业没有同类产品的销售价格,应计算其组成计税价格,应缴纳消费税=(100+40)÷(1－30%)×30%=60(万元);(3)由受托方向委托方交货时代收代缴税款,向受托方所在地主管税务机关申报纳税(如果受托方为个人,则由委托方取回烟丝后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税);(4)委托方提货的当天,为消费税的纳税义务发生时间;(5)如果A企业取回烟丝后直接将烟丝销售给C企业,A企业应缴纳增值税,但无需缴纳消费税;(6)如果A企业将委托加工收回的烟丝当期全部用于生产卷烟,A企业在销售卷烟时,应缴纳增值税和消费税(在计算卷烟的消费税时,烟丝已经缴纳的60万元消费税准予抵扣);(7)受托方B企业提供加工劳务,应缴纳增值税,但代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用,销项税额=40×17%=6.80(万元)。【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定,下列关于消费税纳税环节的表述中,不正确的是()。()A.纳税人生产应税消费品对外销售的,在销售时纳税B.纳税人自产自用应税消费品,不用于连续生产应税消费品而用于其它方面的,在移送使用时纳税C.纳税人委托加工应税消费品,收回后直接销售的,在销售时纳税D.纳税人委托加工应税消费品,由受托方向委托方交货时代收代缴税款,但受托方为个人和个体工商户的除外【答案】C【解析】委托加工收回的应税消费品,直接销售的,不再缴纳消费税。3.进口环节进口应税消费品,应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。4.金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰(1)纳税人从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售(含以旧换新)业务的,在零售时纳税。【解释1】在零售环节征收消费税的”金银首饰”的范围不包括镀金(银)、包金(银)首饰,以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰。凡采用包金、镀金工艺以外的其它工艺制成的含金(银)首饰,如锻压金、铸金、复合金首饰等,均应在零售环节征收消费税。【解释2】除另有规定外,纳税人为在中国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售业务或受托加工、受托代销的受托方(委托方为无经营金银首饰资质的单位或个人)。(2)纳税人将金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的,在移送时纳税。(3)带料加工、翻新改制金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的,在受托方交货时纳税。(4)不属于上述范围的应征消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰,仍在生产环节征收消费税。【案例】甲商场采取以旧换新的方式零售金银首饰:(1)甲商场应缴纳增值税,按其”实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税;(2)甲商场应缴纳消费税。【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定,下列表述中,不正确的是()。A.纳税人将金银首饰奖励给职工的,在移送时纳税B.带料加工金银首饰的,在受托方交货时纳税C.镀金首饰、包金首饰在零售环节征收消费税D.采用包金、镀金工艺以外的其它工艺制成的含金首饰,在零售环节征收消费税【答案】C【解析】(1)选项A:纳税人将金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的,在移送时纳税;(2)选项B:带料加工、翻新改制金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的,在受托方交货时纳税;(3)选项CD:在零售环节征收消费税的金银首饰的范围”不包括”镀金(银)、包金(银)首饰,以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰;凡采用包金、镀金工艺以外的其它工艺制成的含金(银)首饰,如锻压金、铸金、复合金首饰等,均应在零售环节征收消费税。5.卷烟自5月1日起,在卷烟的”批发环节”加征一道从价计征的消费税。【解释1】消费税的纳税环节分为:生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节和批发环节。【解释2】消费税属于价内税,一般情况下只征收一次,但卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税。其中,生产环节实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法,批发环节则从价计征。【案例】A公司生产卷烟销售给B公司(批发商),B公司将卷烟批发给C公司(零售商),C公司将卷烟零售给消费者。在本题中:(1)A公司生产销售卷烟,应缴纳增值税和消费税(复合计税);(2)B公司批发卷烟,应缴纳增值税和消费税(从价计征);(3)C公司零售卷烟,应缴纳增值税。【例题1·多选题】下列各项中,应同时征收增值税和消费税的有()。A.批发环节销售的卷烟B.生产销售小汽车C.零售环节销售的金银首饰D.进口的化妆品【答案】ABCD【解析】(1)选项A:在卷烟的批发环节,纳税人应缴纳增值税和消费税;(2)选项B:生产销售的小汽车,在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税;(3)选项C:金银首饰在零售环节征收增值税和消费税;(4)选项D:化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。【例题2·单选题】根据消费税法律制度的规定,下列消费品中,既征收增值税又征收消费税的是()。A.从国外进口数码相机B.批发环节销售的白酒C.从国外进口小汽车D.生产销售子午线轮胎【答案】C【解析】(1)选项A:进口数码相机征收关税、增值税,不征收消费税;(2)选项B:在批发环节加征消费税的仅限于卷烟,不包括白酒;(3)选项D:子午线轮胎免征消费税。【例题3·多选题】下列各项中,应同时征收增值税和消费税的有()。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的复合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】AB【解析】(1)选项A:在卷烟的批发环节,纳税人应缴纳增值税和消费税;(2)选项B:凡采用”包金、镀金”工艺以外的其它工艺制成的含金(银)首饰,如锻压金、铸金、复合金首饰等,均应在零售环节征收消费税;(3)选项C:普通护肤护发品不征收消费税;(4)选项D:外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备,属于增值税的免征项目。三、消费税的税率(★)(多选题)(P329)【解释】不同税目具体的消费税税率不要求死记硬背,试题中一般会直接给出。1.消费税的税率包括比例税率和定额税率两类:(1)多数适用比例税率;(2)成品油税目、甲类和乙类啤酒、黄酒等子目适用定额税率;(3)甲类、乙类卷烟和白酒同时适用比例税率和定额税率,即复合税率。【解释】消费税的税率包括比例税率和定额税率,增值税为比例税率。【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定,对下列各项应税消费品,在计算应纳消费税额时采用定额税率从量计征的有()。()A.烟丝B.酒精C.汽油D.黄酒【答案】CD【解析】选项AB:采用从价定率方法计征消费税。2.纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,”从高”适用税率。四、消费税应纳税额的计算(★★★)【解释1】消费税的征收方法包括:(1)从量定额;(2)从价定率;(3)从量定额和从价定率相结合的复合计税(卷烟、白酒)。【解释2】从量定额计征方法的应纳税额=销售数量×定额税率。【解释3】从价定率计征方法的应纳税额=销售额×消费税税率。【解释4】复合计税计征方法的应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×消费税税率。【解释5】对于”从量定额”,定额税率试题会直接给出,销售数量试题会直接给出,无需费心;考生应重点关注”从价定率”。1.销售额是否含增值税实行从价定率征收的应税消费品,消费税(价内税)和增值税(价外税)的计税依据是一致的,其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额(见图6-3),如果销售额为含增值税的销售额时,必须换算成不含增值税的销售额。(单选题)图6-3【例题·单选题】根据增值税和消费税法律制度的规定,下列关于增值税和消费税计税依据的表述中,正确的是()。()A.计算增值税时所依据的销售额中含应纳消费税本身,但不含增值税销项税额B.适用从价定率征收消费税的应税消费品,在计算增值税和消费税时各自依据的销售额不同C.适用从价定率征收消费税的应税消费品,其销售额中含增值税销项税额和应纳消费税本身D.适用从价定率征收消费税的应税消费品,其销售额中含增值税销项税额,但不含应纳消费税本身【答案】A【解析】实行从价定率征收的应税消费品,消费税(价内税)和增值税(价外税)的计税依据是一致的,其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额。2.价外费用(1)价外费用应并入销售额计征消费税。【案例】甲汽车制造厂(增值税一般纳税人)向乙销售小汽车(适用的消费税税率为9%),价款100万元(不含增值税),同时向乙收取了5万元的手续费:(1)甲企业增值税销项税额=[100+5÷(1+17%)]×17%=17.73(万元);(2)甲企业应纳消费税=[100+5÷(1+17%)]×9%=9.38(万元)。(2)承运部门的运费发票开具给购货方,纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不属于价外费用。3.包装物(1)销售包装物连同应税消费品一并销售的,无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。(2)押金①如果包装物不作价随同应税消费品销售,而是收取押金,此项押金一般不征税。②因逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。【案例】甲公司(增值税一般纳税人)4月取得一批烟丝的逾期包装物押金收入10万元,烟丝适用的消费税税率为30%:(1)应纳增值税=10÷(1+17%)×17%=1.45(万元);(2)应纳消费税=10÷(1+17%)×30%=2.56(万元)。(3)销售+押金对既作价随同应税消费品销售,又另外收取押金的,凡纳税人在规定的期限内没有退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。4.视同销售(1)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的”最高”销售价格作为计税依据计算征收消费税。(2)纳税人将自己生产的应税消费品用于其它方面的(如无偿赠送她人),按照纳税人最近时期同类货物的”平均”(加权平均数)销售价格作为计税依据计算征收消费税。【解释】考生应准确区分何时采用”平均销售价格”,何时采用”最高销售价格”。【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定,下列各项中,应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的有()。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.用于投资入股的应税消费品【答案】ACD【解析】选项B:应按纳税人同类应税消费品的”平均”销售价格作为计税依据计征消费税。5.非独立核算门市部纳税人经过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部”对外销售额或者销售数量”征收消费税。【例题·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人,下设一个非独立核算的门市部。4月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部,门市部将其中的80%销售,取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%,成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定,高尔夫球具厂该项业务应缴纳消费税()万元。A.5.13B.6C【答案】C【解析】纳税人经过非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按该门市部的”对外销售额”(而非组成计税价格)计征消费税,应纳消费税=77.22÷(1+17%)×10%=6.60(万元)。6.组成计税价格(单选题、单选题)(P334～P335)(1)自己生产①实行从价定率的组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税比例税率)应纳消费税＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税比例税率)×消费税比例税率【案例】(见图6-4)某企业(增值税一般纳税人)将自产的鞭炮用于职工福利(视同销售,应缴纳增值税和消费税),已知该批鞭炮的成本为6000元、成本利润率为5％、消费税税率为15％,假定无同类产品的销售价格。在本题中:(1)应纳消费税＝[6000×(1＋5％)]÷(1－15％)×15％＝1111.76(元)(2)增值税销项税额＝[6000×(1＋5％)]÷(1－15％)×17％＝1260(元)。图6-4②实行复合计税的组成计税价格＝[成本×(1＋成本利润率)＋自产自用数量×消费税定额税率]÷(1－消费税比例税率)应纳消费税＝[成本×(1＋成本利润率)＋自产自用数量×消费税定额税率]÷(1－消费税比例税率)×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税定额税率【案例】(见图6-5)某企业(增值税一般纳税人)将10标准箱的自产卷烟无偿赠送给消费者,已知该批卷烟的成本为100000元,成本利润率为5％;该批卷烟适用的消费税比例税率为56％,定额税率为150元/标准箱,假设无同类产品的销售价格。在本题中:(1)应纳消费税＝[100000×(1＋5％)＋150×10]÷(1－56％)×56％＋150×10＝137045.45(元)(2)增值税销项税额＝[100000×(1＋5％)＋150×10]÷(1－56％)×17％＝41147.73(元)。图6-5【例题·单选题】某酒厂于3月将自产的5吨新型粮食白酒作为职工福利发放给本厂职工。已知该批白酒的成本为100000元,无同类产品市场销售价格;成本利润率为10％;白酒消费税税率:比例税率20％,定额税率每500克0.5元。根据消费税法律制度的规定,该批白酒应缴纳的消费税税额为()元。()A.27000B.27500C.32500D.33750【答案】D【解析】(1)组成计税价格＝［100000×(1＋10％)＋5×1000×2×0.5］÷(1－20％)＝143750(元);(2)应纳消费税税额＝143750×20％＋5×1000×2×0.5＝33750(元)。(2)委托加工①实行从价定率的组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税比例税率)应纳消费税＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税比例税率)×消费税比例税率②实行复合计税的组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率)÷(1－消费税比例税率)应纳消费税＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率)÷(1－消费税比例税率)×消费税比例税率＋委托加工数量×消费税定额税率【案例1】(见图6-6)甲企业委托乙企业加工一批烟丝,已知,甲企业提供的材料成本为100万元(不含税),支付给乙企业的加工费为40万元(不含税),烟丝的消费税税率为30％,乙企业没有同类烟丝的销售价格。甲企业为消费税的纳税义务人,应纳消费税＝(100＋40)÷(1－30％)×30％＝60(万元),由受托方乙企业代收代缴。图6-6【案例2】(见图6-7)甲公司为增值税一般纳税人,接受乙酒厂委托加工粮食白酒斤,乙酒厂提供的主要材料不含税成本为30000元,甲公司收取不含税加工费和代垫辅料费10000元,甲公司没有同类白酒的销售价格。已知粮食白酒消费税的定额税率为0.5元/斤,比例税率为20％。根据消费税法律制度的规定,甲公司应代收代缴的消费税＝(30000＋10000＋×0.5)÷(1－20％)×20％＋×0.5＝11250(元)。图6-7【案例3】某企业是增值税一般纳税人,4月受托加工甲类化妆品20件,受托方同类产品售价为29250元/件(含增值税);受托加工乙类化妆品5件,委托方提供的材料成本合计为85000元(不含增值税),加工费合计为0元(不含增值税),受托方没有乙类化妆品的销售价格。已知化妆品的消费税税率为30％,该企业当月应代收代缴的消费税税额＝29250÷(1＋17％)×20×30％＋(85000＋0)÷(1－30％)×30％＝195000(元)。(3)进口①实行从价定率的组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税比例税率)应纳消费税＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税比例税率)×消费税比例税率【案例】(见图6-8)某企业4月进口一批烟丝,关税完税价格为100万元。已知:烟丝适用的关税税率为40％,消费税税率为30％。在本题中:(1)关税＝100×40％＝40(万元)(2)进口消费税＝(100＋40)÷(1－30％)×30％＝60(万元)(3)进口增值税＝(100＋40)÷(1－30％)×17％＝34(万元)或者:进口增值税＝(100＋40＋60)×17％＝34(万元)。图6-8②实行复合计税的组成计税价格＝(关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率)÷(1－消费税比例税率)应纳消费税＝(关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率)÷(1－消费税比例税率)×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率【案例】(见图6-9)某企业(增值税一般纳税人)4月进口卷烟200标准箱,每标准箱的关税完税价格60000元。已知:关税税率为25％,该批卷烟的消费税比例税率为56％,定额税率为150元/标准箱。在本题中:(1)应缴纳关税＝60000×200×25％＝3000000(元)(2)应缴纳消费税＝(60000×200＋3000000＋150×200)÷(1－56％)×56％＋150×200＝19159090.91(元)(3)应缴纳增值税＝(60000×200＋3000000＋150×200)÷(1－56％)×17％＝5807045.45(元)。图6-9【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人。1月进口一批化妆品,关税完税价格40万元。已知:化妆品关税税率为20%、消费税税率为30%。该企业进口化妆品应纳进口增值税税额为()万元。()A.2.06B.6.80C.8.16D.11.66【答案】D【解析】应纳进口增值税税额＝40×(1+20%)÷(1－30%)×17%＝11.66(万元)。五、外购应税消费品已纳消费税的扣除(★★★)(P339)【解释1】(1)在计算增值税一般纳税人的当期应纳税额时,能够抵扣进项税额;(2)在计算消费税时,一般情况下谈不上抵扣的问题;只有当外购(或委托加工)的”主要原材料”(烟丝)已经缴纳过消费税,为避免重复征税,在计算”最终产品”(卷烟)的消费税时,才会出现抵扣的问题。【解释2】(1)如果甲卷烟厂将”自己生产”的烟丝连续生产卷烟,对烟丝当时未征消费税,因此,在计算卷烟的消费税时,谈不上抵扣的问题;(2)如果甲卷烟厂将”外购(或委托加工)”的烟丝连续生产卷烟,由于外购(或委托加工)的烟丝已经缴纳过消费税,因此,在计算卷烟的消费税时,才会出现抵扣的问题。1.准予抵扣的情形(重大调整)(单选题)(P339)(1)外购或委托加工收回