股权转让涉税问题

股权投资涉及税收政策李沧地税王岩TEL:84620284内容摘要转增股本2股权转让---个人所得税3---其他税种1初始投资-----取得股权CompanyLogo初始投资-----取得股权主要形式：1、资产投资（货币性资金、非货币性资金）混合型投资2、企业资产量化3、科技人员职务成果4、员工股权激励CompanyLogo初始投资-----取得股权一、资产投资：国税函[2005]319号：对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。上述文件被《国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（2011年第2号）废止，2号公告自2011年1月4日起生效。按照实体从旧原则，在2号公告生效前，对非货币资产评估增值暂不征收个人所得税，2号公告生效后，对非货币资产评估增值按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。。

变化点：1、纳税义务发生时间；2、扣缴义务（源泉扣缴）CompanyLogo初始投资-----取得股权

举例：如某企业注册资本150万元，某个人股东以原值10万元、评估价值15万元的非货币性资产投资，占企业股份10%。一年后，该个人股东以20万元转让其全部股权。原政策：投资时暂不缴纳个人所得税，转让股权时：（20―10）×20%＝2万元。新政策：2011年1月4日起取得股权时：（15-10）*20%=1万元；转让股权时：（20-15）*20%=1万元。CompanyLogo初始投资-----取得股权对本通知发布之前已经发生的个人以评估增值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关备案。

明确了以前发生的个人以评估增值的非货币性资产对外投资，其财产转让所得纳税时间仍为个人股东转让、清算和收回投资时。（@@建议结合自然人股权转让的征管:

初始投资的验资报告（非货币资产）财产原值凭证）CompanyLogo初始投资-----取得股权2013年第41号公告国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合五个条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理CompanyLogo初始投资-----取得股权二、企业资产量化取得股权

企业资产分配给个人应征税，但是，集体企业改制时将有关资产一次性量化给职工个人则不需要纳税。

《国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通知》国税发【2000】60号、国税函【2001】832号CompanyLogo根据国家有关规定，允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业时可以将有关资产量化给职工个人。（1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。（2）对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。（3）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。注：集体所有制改制，不是分配历年留存的劳动分红。CompanyLogo三、科技人员职务成果奖励股权

《财政部、国家税务总局关于促进科技成果转化有关税收政策的通知》（财税字[1999]045号）《国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知》（国税发[1999]125号）规定，CompanyLogo自1999年7月1日起，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税。取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时，应依法缴纳个人所得税。同时也规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。但获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让所得”应税项目征收个人所得税，财产原值为零。CompanyLogo四、员工股权激励取得股权

《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461）财政部、国家税务总局前期已经下发的财税[2005]35号、国税函[2006]902号、财税[2009]5号以及财税[2009]40号

适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。废止《关于个人所得税有关问题的公告》国家税务总局公告2011年第27号

CompanyLogo转增股本主要形式：1.资本公积、盈余公积和未分配利润2.资产评估增值（企业和个人）3.债转股4.借款增资CompanyLogo转增股本---政策依据

（一）企业将资本公积、盈余公积及未分配利润转增个人股本1.除股份制企业用股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本外，其他资本公积金、盈余公积金和未分配利润转增股本或分配给个人的所得部分,按“利息、股息、红利”所得项目计征个人所得税;（国税发【1997】198号、国税函【1998】289号、国税函【1998】333号、国税函【1998】546号、）CompanyLogo(二）资产评估增值转增个人股本政策衔接-----国税发[1997]198号：

股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。国税函[1998]289号：

“资本公积金”仅指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金，而以其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。国税发【2008】115号：

个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。CompanyLogo转增勉资本--粥-资产核评估仆增值国税罚发【2辞00路8】辛11榴5号：个人台股东秋从被体投资鬼企业醉取得远的、午以企投业资掉产评外估增屿值转伙增个熔人股跃本的婶部分，属于搜企业丙对个优人股涉东股乏息、焦红利僵性质供的分筹配，租按照驶“利愈息、赶股息阿、红震利所在得”厕项目射计征旺个人枪所得喘税。鉴税款便由企遗业在迎转增般个人同股本效时代趣扣代融缴。注：饱国税努函【2到00枣8】屑11终5号文战件暂扛不执合行。Co寸mp杰an溉y材Lo劲go山东愤省地领方税感务局牧关于尚转增延股本严个人仁所得苗税有左关问泛题的彻批复奋鲁蹦地税膊函〔2龄01成3〕慰11贱8号可在挥不超槽过36个月若的期乳限内袭，分是期纳拳税。Co芬mp勒an叉y春Lo宝go征管僵：关注道企业燃资产纸负债撞表中沙所有效者权尖益内技部的障变化eg.实收服资本倦（股炸本）位↑梢资本复公积索↓Co育mp狮an笨y盏Lo振go（三知）债润转股击和借墨款增权资1.关于贞债转粗股：所谓陡“债索转股串”即贞债权栽转股海权，趟是指鸦债权迈人将制其对密债务基人的突所持适有债取权转偏变为胜对债页务人吹的投刻资之票行为焦或制股度，垦该债权决人成座为债馆务人她企业聋的股博东。熟分为伪政策博性债社转股离和非毕政策反性债错转股婆。Co训mp鹅an迟y举Lo唤go国家宇工商合总局趋发布鲜了《公司退债权阵转股栋权登欺记管骄理办饺法》（国跃家工斜商行煤政管杏理总求局令芦第57号）对于袍公司稳债转缝股的钥税务馅处理路，早抬在20约09年《财政皱部、舌国家脚税务活总局冷关于餐企业象重组治业务浇企业均所得虚税处服理若剑干问斜题的套通知》（财帮税[2雅00图9]差59号，橡以下机简称运“59号文去件”宗）就已览经给否予了块明确莲规定千。即蚊企业盲债务侨重组吗，国家躁税务怪总局关于熟发布《企业薪重组神业务牧企业渔所得荷税管邀理办胖法》的公左告国家著税务被总局级公告20年10年第4号Co讯mp锐an露y骄Lo朗go相关誉交易炮应按粪以下季规定南处理炼：陡一般齿性税仙务处费理的剩基本虚原则1.发生棋债权惹转股犁权的仍，应机当分猜解为锈债务咐清偿法和股躬权投刘资两社项业房诚务，尸确认闯有关标债务引清偿皇所得田或损告失。2.债务采人应父当按鞋照支墓付的论债务蜂清偿呜额低菊于债任务计允税基返础的朴差额联，确紫认债倦务重渴组所丹得；搂债权障人应积当按敞照收惑到的娘债务购清偿琴额低敏于债圾权计机税基泼础的典差额奴，确轮认债慕务重婚组损苏失。3.债务摊人的夸相关叔所得衰税纳锦税事膊项原至则上维保持馅不变桨。Co红mp榨an栏y剧Lo菌go对于违债转句股的划特殊秆性税令务处所理，告实务尸中存唱在很丽大争际议。59号文击件规屋定，图企业穷重组持符合晌本通嘉知第浑五条奋规定谦条件撒的，杀交易语各方逮对其批交易撞中的泉股权斯支付壁部分呼，可剥以按鸟以下凝规定初进行徒特殊除性税相务处抄理：其中胁企业跨发生炉债权灾转股今权业州务，悟对债透务清志偿和届股权棋投资炊两项帮业务括暂不内确认庙有关浮债务膀清偿奶所得泳或损磨失，历股权若投资月的计侮税基柴础以菠原债色权的系计税笋基础步确定眉。企踢业的构其他面相关崇所得寄税事勉项保歼持不滨变。Co辆mp昌an且y幼Lo牛go2.借款堡增资分为帮向企宽业借集款和孟向其话他单杏位或端个人棒借款净增资纳。（1）向蛇企业倘借款纳税眯年度申内个人直投资碗者从芹其投代资企洒业借惊款，窜在该付纳税释年度牌终了步后即辨不归炎还，又未池用于罗企业脂生产泛经营童的，其未碰归还侵的借间款可视柔为企国业对译个人方投资值者的搂红利园分配梢，依足照“扒利息济、股荣息、悲红利淋所得俭”项校目计扶征个恭人所留得税贯。（姨财税【2馒00萍3】寨15趣8）企业址投资朴者个券人、制投资讨者家权庭成衡员向企他业借倚款用于购买宋房屋品及其筑他财祖产，痕将所鹊有权弄登记为投虽资者因、投扎资者脱家庭责成员稿，且借祝款年项度终翻了后梢未归发还借铁款的颤，视为坐企业惊对个俗人投桥资者反的红要利分更配，基按照涌“利壤息、抱股息转、红铅利所节得”装项目钞计征触个人亮所得堪税。图（财恼税【2游00荷8】朗83号）Co侦mp贼an悟y挎Lo长go（2）为暖投资叮者支郊付消繁费性爱和财渔产性材支出企业桂（个母人独差资企雀业、舍合伙滚企业击除外弯，下聋同）住的个饮人投渔资者造，以企养业资短金为本价人、母家庭现成员诊及其拳相关奸人员竭支付舞与企林业经爷营无毕关的毁消费舱性支驳出及姓购买问汽车借、住丽房等镜财产辅性支倘出，副视为妹企业节对个附人投惧资者端的红认利分猛配，赌依照伙“利订息、捐股息币、红轿利所燃得”叹项目级计征站个人总所得添税。昂（财瓦税【2割00拒3】液15返8）Co弹mp斤an猴y鞋Lo匆go四、轿应纳杂税额虾的计洲算利息垮、股摘息、扒红利差所得妈，以纷每次酬（以凭支付观利息类、股忘息、离红利始时取帮得的冬收入长为一恋次）配收入俩额为这应纳盆税所壮得额虚。税派率为20多%。（株个人形所得瘦税法醉及其蚁实施好条例腿）五、赠扣缴诱义务剃人及泄扣缴捐时间利息里、股贡息、柳红利野所得拘实行仇源泉逃扣缴魂的征恢收方村式，库其扣勿缴转增悲股本扣缴块义务或人应界是直罚接向船纳税含义务仙人支识付利沃息、摆股息潮、红切利的近单位飘。（务国税亡发【1愚99恼4】登89号）六、蓄法律时责任扣缴企义务订人应抢扣未疏扣、悲应收彩而不拉收税跪款的释，由误税务渗机关始向纳矮税人准追缴餐税款伙，对鞋扣缴薪义务逢人处江应扣云未扣债、应愁收未比收税载款50除%以上3倍以滨下的幼罚款休。（《税收秤征收摧管理子法》第69条）Co作mp搜an祝y沃Lo炸go股权盯转让--奸--良-自然哀人股雪东、对法人期股东相关举政策牵依据醒：1、国税渴函[2浸00帝9]饶28桶5号2、青找政办[2耕00而9]共12袜2号3、国家册税务甲总局20好10年第27号公鸟告4、国家车税务束总局20汇11年第41号公指告5、青守财源[2琴01坊2]塞2号6、青灶地税尸二函[2然01鸽2]闹12号7、青地驼税二严函[2渣01准3]净5号8、国家障税务痕总局20片13年第23号公截告9、青地巨税发[2疼01寨3]粉11惰6号Co既mp繁an狂y谢Lo饺go自然纺人股遗东股量权变污更个人捞所得纵税政制策规炭定（一辜）一录般性寄规定财产叔转让恩所得脚，是花指个垫人转洽让有蛇价证洪券、股权、建筑足物、眠土地强使用坝权、抽机器霸设备害、车渔船以着及其石他财微产取使得的录所得摆。（据个人筋所得于税法借实施洋条例钟）个人览所得垃税：“财律产转盐让所竖得”应纳拿税额=（股认权转宜让价-股权裳计税余成本-与股允权转每让相忘关的印花搜税等税着费）戒*20息%.Co较mp把an善y舌Lo尼go一、嫂计税观依据《个人劣所得甘税法》及其保实施布细则纱规定宫，个拐人转如让股夕权的毕所得剑属于萌财产不转让亮所得悟项目诞，以筹转让垫财产括的收该入额命减除灿财产赖原值筛和合农理费租用后栗的余把额，允为应俊纳税康所得屋额，叉按20茄%税率榨缴纳禁个人针所得拾税，单按次种征收羡。股权贼转让业所得幕应缴汗纳的劝个人楼所得腾税＝奴（股排权转艰让收氏入－昼取得摇股权练所支封付的评金额要－转彻让过舱程中玻所支盾付的马相关患合理逼费用裁）×2样0%（关定于原玩值及修费用华的确拜定，逐纳税植人必丙须提惯供有朱关合便法有默效凭秀证）甜。Co墨mp辨an撑y竭Lo恐go即（陕股权假转让本价——股权戴成本拥价）X2调0%股权躲转让检价是萌指股愚权转门让人妥就转化让的魔股权从所收嗓取的贞包括觉现金右、非雀货币背资产售或者织权益本等形质式的效金额哪。股权栋成本龄价是斥指股衰权转留让人号投资汁入股舅时向翁中国嫩居民健企业平实际慢交付贴的出陆资金荣额，友或购狠买该衣项股们权时粒向该幸股权朵的原廉转让里人实缸际支猾付的允股权茫转让疗金额茫。Co漆mp抚an嫁y搜Lo业go（二横）特钞殊性牧规定1.关于响违约减金的进处理股权东成功捎转让拾后，夹转让妨方个医人因库受让款方个趣人未淘按规渐定期教限支周付价匠款而眯取得毁的违显约金版收入爽，属于抽因财炕产转甜让而恐产生洞的收写入。转让书方个悬人取婆得的西该违棋约金廉应并傅入财记产转掉让收叔入，泳按照傅“财针产转倡让所够得”岗项目叉计算激缴纳贡个人悟所得蜻税。凉（国鸦税函【2没00牺6】礼86锡6号）Co晚mp绪an枯y辈Lo患go股权抓转让2、主管虹税务耍机关（国税慰函【2泪00燥9】踢28迈5号、《青岛鲁市地惯方税锹务局锄自然悟人股纸东股傅权转韵让所遭得个拥人所组得税尾征管延暂行脉办法》）青政疮办[2闲00握9]楼12桑2号\青财趣源[2酬01旅2]症2号发生锋股权厦变更蜘企业贿所在蓄地地设税机博关本次插股权美转让驼中，龟转让裳方包午含自过然人粥股东流及其洪持股星情况办发生帅变化偿的，互由股碧权变迟更单根位所唉在地读地税志机关的管辖编；本吗次股案权转鞠让方阁都是浩法人素股东还的，扣由股洋权变荐更单物位主舌管企田业所始得税弊的税隔务机罩关管化辖。Co当mp责an璃y物Lo班go国家漫税务盖总局馆关于仆加强薄股权涌转让将所得凤征收揭个人盒所得鸦税管携理的室通知国税百函〔2漆00累9〕丹28思5号二○滩○九即年五娘月二板十八痒日Co带mp愁an树y己Lo蒙go股权氏转让股权待交易斑各方谈已签朴订股狮权转织让协垫议，闷但未筑完成风股权造转让江交易俗的，推企业伟在向姿工商肾行政畏管理邻部门割申请兵股权眠变更腊登记毙时，肆应填臂写《股权顿变更恼单位圾申报残信息依表》并向才主管罪税务什机关爪申报珍。《股东抄股权未变更劈燕税源范监控扯登记胶表》3.纳税江时间微：签订头股权淹转让蚊协议然后(完成测股权兼转让翅交易变更珠股权滑登记行前申报or未完掀成股呀权转口让交帅易）：股权胃转让涛协议崖签订肥的随针意性趴关稼联关凉系Co兔mp狱an重y丛Lo艰go对申膏报的稳计税深依据愧明显要偏低奖（如糟平价赔和低走价转绍让等屯）且熊无正旬当理朱由的乡丰，主管赴税务剖机关展可参中照每壶股净城资产肠或个索人股谣东享流有的颂股权周比例窄所对惠应的怀净资居产份晓额核绿定。股权傲转让钻价格岸计税指价格(国税违函【2用00维9】下28蒜5号）自然善人转垦让所降投资舌企业软股权误取得翼所得妨，按涛照公平丽交易脆价格计算截并确收定计豪税依枯据。Co灿mp原an她y恩Lo讲go20葵10年12月14日，狼国家油税务票总局激发布《国家还税务尽总局好关于迫股权宋转让勉所得配个人椅所得唤税计舟税依获据核誉定问涉题的郑公告》（国母家税安务总饲局公笑告20披10年第27号，以纷下简潮称《公告》），载进一犯步明艳确相随关执灯行问先题。帖下狸面结脑合实诵际工拨作，块详细渐解说浓国家链税务春总局木公告20仇10年第27号Co剂mp屑an旁y省Lo孙go一、惧自然徒人转会让所书投资堡企业凶股权姐（份黑）（锯以下声简称垂股权常转让丘）取纽奉得所耍得，辆按照贿公平字交易碑价格禽计算采并确刷定计规税依安据。Co篮mp奥an肾y韵Lo添go二、坝计税罪依据燃明显票偏低章且无破正当烧理由忙的判赏定方相法（一痛）符昨合下羡列情咳形之目一且边无正姓当理爆由的执，可笔视为阻计税甩依据迈明显是偏低盼：1.申报水的股喉权转挥让价搜格低革于初搁始投晌资成息本或株低于慕取得荡该股卡权所窝支付斗的价鱼款及蜂相关脂税费捆的；2.申报膛的股祖权转家让价止格低移于对抚应的时净资疲产份失额的费；3.申报俭的股布权转旋让价亚格低乱于相粥同或沉类似雁条件鼠下同沈一企傍业同冶一股晨东或筐其他岩股东劳股权议转让蜓价格荡的；4.申报搜的股科权转晋让价聚格低兰于相闪同或播类似疑条件甲下同新类行滋业的爸企业煎股权吐转让钱价格严的；5.经主师管税而务机话关认盘定的税其他他情形陕。Co镜mp辞an底y贝Lo茶go所谓晃的正扛当理温由，收是指商以下旷情形术：1.所投傲资企沃业连贝续三举年以尘上（探含三悄年）裂亏损命；2.因国播家政回策调昨整的答原因筛而低目价转虽让股症权；3.将股挖权转瞎让给配偶眨、父祖母、铜子女光、祖党父母资、外命祖父线母、测孙子铜女、发外孙券子女勾、兄蒸弟姐番妹以及让对转险让人秀承担战直接歉抚养治或者铸赡养跑义务坚的抚养恶人或酷者赡珍养人；4.经主蛋管税模务机雄关认除定的努其他陷合理垦情形鬼。Co璃mp壮an浆y拉Lo谈go例1：20桂12年1月，祥张三掩以20萄0万元沙价格虑（含估价款哀及相触关税慨费）未取得A企业25蕉%的股抵权。20捆13年1月，冠张三披以15筐0万元锻的价等格将围上述复股权宋转让竖给李氏四。鄙由于恢张三虫申报偏的股么权转样让价烤格（15坟0万元疗）低达于取棋得该仅股权膛所支屿付的竖价款透及相港关税截费（20文0万元虚）。如果壤上述标转让荷不能六满足巧上面枝四种池情形糊，那滑我们睛即可摩认为爷该项写股权杂转让梦计税喇依据境明显记偏低半且无沸正当吧理由陡，对见股权值转让沿的计解税依悦据进委行核四定。Co默mp红an幻玉y有Lo摘go三、走详细雀列举昆可采帽取核固定方观法主减要种枯类及夹实例窑解析方法茂一：崖参照军每股滚净资振产或程纳税机人享宫有的计股权窑比例氏所对权应的翻净资肆产份孟额核龟定股闯权转兰让收渠入。对知言识产签权、送土地柄使用耽权、汉房屋锁、探咽矿权唯、采刷矿权途、股狮权等绳合计喉占资掀产总独额比续例达50刘%以上代的企搏业，邻净资把产额物须经馅中介舒机构扔评估洞核实书。Co扣mp巩an时y网Lo边go净资棵产是师指所投有者挑权益盖是企求业投务资人喊对企斯业净抛资产劳的所枣有权企。企业伯净资滔产在验数量鬼上等榨于全弓部资奥产减韵去全雨部负打债以慰后的甩余额征。用会发计等详式表野示为净资风产＝胸资产县总额-负债聋总额来＝所师有者券权益缺总额斤，所有质者权谜益包恨括：投入偿资本捆、资折本公竖积、国盈余谊公积喘、未螺分配食利润。净资堤产份牙额就浅是每笑股净洞资产亚或纳竞税人疲享有田的股鸣权比具例所撑对应虏的净情资产馆金额暴。Co吧mp句an磨y妄Lo唯go例2：20曲12年1月，残张三蔬以20辽0万元侮价格植（含陷价款头及相赤关税保费）仗取得A企业25搬%的股像权。20劫13年1月，腿张三鹊以25毁0万元舞的价扔格将援上述立股权而全部妥转让爆给李佛四。蹦如果斗张三破享有嗓的A企业孤股权弦比例呆所对丧应的去净资舱产份楚额小焰于25颜0万元冰，则逼张三气应按骨照转穷让价墨格25姻0万元或申报秀计算凯缴纳柏个税秒：（25份0-直20纽奉0）×2饭0%＝10（万忘元）鸣。如果鼻转让恩时A企业翠净资浙产为14夸00万元卡，张滴三享蜻有的A企业澡股权量比例阿所对侍应的晶净资篮产份尼额＝14条00赔×2毒5%＝35龟0（万互元）呜，则窜税务鉴机关锹可认面为申哗报的鸟计税测依据棋明显妙偏低雪于对召应净祖资产写份额农而且愿无正遮当理非由，虎其核您定计般税依捷据应各为35思0万元镇，应愿缴纳宪个税符为（35污0-龙20铃0）×2魔0%＝30（万足元）耗。Co缓mp狂an证y隆Lo劣go值得夹注意重的是晒，《公告》明确航，对益知识歪产权撒、土咳地使债用权刃、房脂屋、庭探矿步权、岗采矿访权、痒股权错等合宵计占场资产象总额核比例狭达50乏%以上救的企帮业，汁净资撕产额喘须经待中介示机构牲评估址核实错。Co秤mp亡an气y锯Lo费go青岛指市地狼方税案务局笑青员岛市市物价座局关动于印葬发《股权件转让丝式价格岁认定胳操作撤指引》的通愚知青地站税发[2照01废3]漆11监6号Co组mp技an朴y架Lo悼go：越净资寨产不列实？转摩让时脱点：协议膏签订遮的随沙意性窃；先补分配医，再梨转让峡（关洁注利历润表怖、资妖产负搅债表爆的留凭存收更益期屑初期驶末的筹变化链是否采异常都）。？资还产负陕债表鸣中的槐净资齿产：净资亿产=所有昌者权项益=资产-负债=所有症者在蛋企业榆中的荐自有肚资产甜总额≠企业禾净资星产的锡市场托价值饲。eg：企监业自疫有房毫产类远固定养资产Co钻mp朝an随y重Lo为go方法树二：祖参照乱相同敲或类间似条亏件下符同一自企业拾同一腥股东讲或其劣他股桐东股街权转会让价落格核佩定股愉权转五让收理入。Co皂mp宜an型y逢Lo羞go例3：20迟12年1月，得张三叛以20乐0万元蕉价格尾（含阅价款怕及相舌关税快费）挪取得A企业25仇%的股完权。20搜13年1月，穗张三习以25赵0万元躬的价菜格将痰上述队股权蜂全部房诚转让郑给李格四。萌如果娱张三返享有洲的A企业贡股权早比例播所对群应的旨净资捏产份倚额小田于25聪0万元狐，但渡同属泻于A企业够另外纱一股蓝东也尘将其竭持有其的25帽%的股所权以30腥0万元跟的价书格转掘让给餐李四怖，此黎种情嘴形下涌，税书务机佣关可栋认为互张三卵申报脊的计于税依伸据明秧显偏炉低且俯无正资当理绪由，膀参照稼同一招企业禾其他庄股东鹿股权走转让想价格那核定作股权体转让哥收入提为30酱0万元障，应钞按照抵转让售价格30难0万元睛申报斑计算恰缴纳音个税炭为（30旋0-持20平0）×2誓0%＝20（万软元)Co榜mp分an秋y乘Lo抓go方法脆三：感参照体相同宏或类箱似条边件下宁同类妄行业光的企老业股各权转低让价茂格核雁定股爱权转寄让收颠入。Co维mp岸an狗y阻Lo浪go例4：20帖12年1月，香张三苦以20艳0万元睁价格浆（含壶价款奔及相犬关税冰费）覆取得A企业25交%的股狗权。20置13年1月，炮张三颜以32矩0万元远的价辨格将聪上述融股权患全部反转让温给李瓦四。柱但税仓务机旬关得言知当己地B企业虫与A企业金属于桶同类骨行业阔且企嚷业条纵件相田类似拌，B企业否某法岭人股铃东将垦其所妇拥有醒的25赠%的股矩权在遗某联咱合产塞权交便易所扒转让袄，挂爸牌价饿与实检际转石让价悠格均符为40坚0万元城。在钉这种佛情形己下，馒税务梳机关弦即可受认为逢该项斑股权上转让扩计税虾依据槐明显闯偏低酬且无闻正当炎理由治，照胞相同色或类狡似条体件下刮同类胃行业晋的企晕业股焰权转漆让价锄格40奏0万元吩核定您张三踪蝶股权馋转让伐收入坝，应收按照萍转让口价格40嘱0万元免申报型计算泉缴纳太个税泄为（40建0-炉20忆0）×2要0%＝40（万早元）哪。Co太mp势an迈y逆Lo连go4、再转次转捆让所吊受让梦的股筒权成暴本的遣确认讨要按宰规定《公告》对此趋进行固了明傲确：隔纳税符人再么次转舍让所恶受让爸的股小权的字，股塌权转店让的睛成本坟为前次爆转让执的交择易价棉格及买按方负仅担的疲相关顺税费验。本公州告所舟称股声权转另让不农包括首上市剪公司毅股份止转让主。Co补mp流an表y熔Lo粒go股权似转让3.关于挣上市叹公司栋股权托转让对个诞人在士上海蔽证券鲜交易逆所、接深圳呢证券丽交易槽所转让效从上杨市公趋司公悄开发仓行和穿转让议市场稠取得风的上趁市公误司股圆票所哲得，继改续免征个人棚所得甲税。自20省10年1月1日起蕉，对个人侧转让霉限售缸股取得崇的所新得，饲按照“财伶产转塞让所危得”瓦，适周用20领%的比案例税惰率征收谱个人瞎所得爆税。（财定税【2红00衔9】技16时7号）Co沈mp车an鲁y映Lo论go股权匆转让4.关于妄收回宜转让勤股权养的处幼理（1）股更权转臣让合捞同履扭行完溉毕、股权笛已作秃变更欲登记，且旦所得意已经妻实现益的，徒转让鉴人取译得的毕股权申转让垮收入预应当渡依法输缴纳碎个人同所得逝税。垂转让妈行为突结束牢后，扯当事看人双棒方签量订并倦执行越解除皱原股船权转梢让合倘同、休退回龙股权勉的协坊议，却是另巨一次味股权蔑转让长行为掩，对劳前次残转让测行为即征收什的个诞人所鼓得税爷款不份予退柄回。Co烫mp逢an胳y敞Lo舒go2）股拖权转奶让合距同未漆履行迹完毕丈，因捐执行欺仲裁匹委员脸会作伐出的下解除沃股权及转让甘合同连及补调充协旅议的傲裁决燃、停考止执震行原缘瑞股权佳转让疮合同谣，并储原价歼收回胳已转陪让股槽权的疑，由深于其股曾权转则让行债为尚耐未完干成、泉收入卧未完械全实饼现，随着已股权闯转让餐关系鸟的解庸除，革股权婆收益殖不复碗存在夺，根章据个暮人所积得税穷法和挎征管轰法的楼有关酸规定旁，以谨及从粒行政博行为逗合理每性原驾则出速发，级纳税治人不驱应缴始纳个谨人所讨得税宜。（苹国税晃函【2晓00声5】镜13汉0号）Co写mp受an音y独Lo证go国家抬税务瓶总局秀关于鼓个人落终止顾投资屯经营枪收回竖款项勺征收猎个人墓所得剂税问跃题的寨公告20门11年第41号个人但因各与种原闸因终武止投吼资、恢联营兆、经贼营合僚作等谷行为正，从窝被投鞭资企相业或猜合作避项目神、被尚投资赔企业活的其输他投束资者姐以及从合作读项目达的经谨营合傻作人济取得订股权籍转让曾收入醉、违搬约金丈、补票偿金欣、赔装偿金跑及以筝其他灾名目尺收回氧的款病项等嘱，均宅属于尚个人镇所得特税应株税收怖入，俘应按愈照“财硬产转邻让所旬得”项目点适用哄的规缠定计株算缴恨纳个碎人所赌得税芳。Co巾mp尚an贷y门Lo碍go股权秆转让三、亦其他腹相关恐税收童政策测规定1.营业粥税20当03年1月1日以鬼前，以不伯动产歉（无卫形资旨产）障投资网入股枝，参乒与接蜜受投定资方赖利润归分配准、共单同承挺担投乓资风毫险的狼行为愚，不叉征营成业税顶。但蚂转让真该项饥股权准，应猎按本古税目征税役。（锐国税邀发【1辈99笛3】随14勤9号）20盗03年1月1日以宣后，杯对股众权转束让不复征收负营业声税。辩（绳财税【2回00副2】吓19然1号）国家棒税务蹲总局敌关于察纳税扛人资孙产重敢组有聚关营商业税牛问题延的公螺告国家军税务暮总局岂公告20刚11年第51号Co冰mp尽an岔y览Lo核go2.增值我税国家中税务瞧总局疤关于市纳税沸人资音产重僵组有阿关增瓦值税似问题倚的公棍告国家拴税务汪总局腹公告20席11年第13号纳税兼人在疯资产每重组援过程久中，借通过叙合并趁、分莲立、姨出售镜、置智换等届方式筑，将赵全部餐或者残部分稳实物怜资产叫以及寒与其念相关挠联的累债权商、负衬债和广劳动般力一涨并转正让给谦其他爬单位坟和个混人，欲不属和于增弦值税锋的征术税范怖围，梢其中间涉及鸽的货秆物转赴让，逮不征敢收增忌值税住。国家扭税务草总局孝公告20姥13年第66号国家勤税务判总局监