货币资金与应收款

第二章货币资金与应收款

目前一页\总数七十五页\编于九点掌握现金管理的主要内容，掌握库存现金的核算；掌握银行结算制度的主要内容和银行存款的清查，掌握银行存款的核算；熟悉其他货币资金的核算；了解企业货币资金的内部控制制度；掌握应收及预付款项确认的原则；掌握应收票据的核算；掌握坏账损失的核算；熟悉预付账款的核算；熟悉其他应收项目的核算。学习目标2目前二页\总数七十五页\编于九点第一节库存现金

现金的概念有狭义的和广义的之分。狭义的现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。3目前三页\总数七十五页\编于九点第一节库存现金一、现金管理制度1．现金使用范围

企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必需随身携带的差旅费；（7）结算起点(1000元人民币)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。4目前四页\总数七十五页\编于九点第一节库存现金一、现金管理制度

2．库存现金的限额库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。——一般按照单位3～5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天日常零星开支的需要确定。核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。5目前五页\总数七十五页\编于九点第一节库存现金一、现金管理制度3．现金收支的规定开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得“坐支”现金，不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。6目前六页\总数七十五页\编于九点第一节库存现金二、库存现金的总分类核算

科目设置：“库存现金”借方：库存现金的增加贷方：库存现金的减少借方余额：反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算，或者单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。7目前七页\总数七十五页\编于九点第一节库存现金二、库存现金的总分类核算

1.库存现金收入的核算库存现金收入的内容主要有：从银行提取现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星收入款、收取对个人的罚款、无法查明原因的现金溢余等。收取现金时

借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目8目前八页\总数七十五页\编于九点第一节库存现金二、库存现金的总分类核算

2.

现金支出的核算

企业按照现金开支范围的规定支付现金。借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金三、现金的明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关库存现金的收支情况，企业应设置“现金日记账”。如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，“现金日记账”的余额应与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。9目前九页\总数七十五页\编于九点第一节库存现金四、现金清查的核算现金清查一般采用实地盘点法。

出纳人员每日终了前进行的现金账款核对清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查的结果——“现金盘点报告单”（1）发现长款：（2）处理意见形成：

借：库存现金借：待处理财产损益—待处理流动资产损溢

贷：待处理财产损益贷：其他应付款—待处理流动资产损溢营业外收入（无法查明原因）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益—待处理流动资产损溢

10目前十页\总数七十五页\编于九点第二节银行存款一、银行账户的管理银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。银行存款账户类：基本存款账户：企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。企业一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。

一般存款账户：一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。临时存款账户专用存款账户11目前十一页\总数七十五页\编于九点第二节银行存款二、银行结算方式

支付结算原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。票据结算方式银行汇票、商业汇票、银行本票和支票非票据结算方式汇兑、信用证、信用卡、托收承付和委托收款。12目前十二页\总数七十五页\编于九点二、银行结算方式1.银行汇票：（钱随票走，见票即付）

①提示付款期：1个月②异地使用③可以背书转让2.银行本票：

①提示付款期：2个月②用于同城或同一票据交换区域的款项支付③可以背书转让3.商业汇票

①是一种期票（未到期不能收付）②按承兑人不同可以分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票③有效期：最长不超过6个月④可以申请贴现，可以背书转让第二节银行存款13目前十三页\总数七十五页\编于九点银行汇票

③持票结算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││签

送││办

请││发

存││妥

签││汇

银││退

发││票

行││回

││

││回

↓│⑥通知解款

↓│单

←──────

付款银行──────→收款银行

⑦划款14目前十四页\总数七十五页\编于九点银行本票③持票结算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││

││办

请││签

进││妥

签││

││退

发││发

帐││回

││

││回

↓│

⑦划款

↓│单

←──────

付款银行──────→收款银行

⑥通知解款15目前十五页\总数七十五页\编于九点二、银行结算方式4.支票

①现金支票+转账支票+普通支票②提示付款期：10天③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符

5.汇兑

①用于异地结算②电汇+信汇6.委托收款

①用于同城或异地结算②不用于大额交易7.托收承付

①异地结算、金额起点为10000元。新华书店系统1000元。②先发货、后收款

③商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项第二节银行存款16目前十六页\总数七十五页\编于九点支票①签发并持票结算

付款人──────────→收款人

↑⑤

②│↑③

│

交││办

│通

存││妥

│

银││退

│知

行││回

│

││回

│

④

划

款

↓│单

付款行──────────→收款行17目前十七页\总数七十五页\编于九点汇兑

④商品交易

付款人←──────────收款人

①│

↑③

委│

│通

托│

│知

付│

│进

款↓

③划

款

│帐

付款行──────────→收款行18目前十八页\总数七十五页\编于九点委托收款①交易发生

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│进

通││同

托││

│帐

知││意

收││理│通

付││付

款↓│

│知

④请求付款款││款

收

款

人──────────→付款行

←──────────

⑦

划

款19目前十九页\总数七十五页\编于九点托收承付①按合同先发货

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│收

通││承

托││

│

知││认

收││理│妥

付││付

款↓│

│

④请求付款

款││款

收

款

人──────────→付款行

←──────────

⑦

划

款20目前二十页\总数七十五页\编于九点二、银行结算方式8.信用卡①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支9.信用证①用于国际贸易领域的结算②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的。第二节银行存款21目前二十一页\总数七十五页\编于九点三、银行存款的总分类核算银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金——xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金——xx资金存款不在货币资金的核算范围内第二节银行存款22目前二十二页\总数七十五页\编于九点四、银行存款的明细分类核算企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。第二节银行存款23目前二十三页\总数七十五页\编于九点五、银行存款的清查

银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：企业已收款入账，银行尚未收款入账企业已付款入账，银行尚未付款入账银行已收款入账，企业尚未收款入账银行已付款入账，企业尚未付款入账第二节银行存款24目前二十四页\总数七十五页\编于九点银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额五、银行存款的清查

“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。第二节银行存款25目前二十五页\总数七十五页\编于九点第三节其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。主要包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款。科目设置：“其他货币资金”借方：其他货币资金的增加数贷方：其他货币资金的减少数借方余额：反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。26目前二十六页\总数七十五页\编于九点第三节其他货币资金一、外埠存款的核算外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。开立采购专用账户时

借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款收到供应单位发票账单等报销凭证时

借：材料采购、原材料、库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金——外埠存款采购完毕收回剩余款项时

借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款27目前二十七页\总数七十五页\编于九点第三节其他货币资金二、银行汇票存款的核算银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时借：材料采购、原材料、库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金——银行汇票存款28目前二十八页\总数七十五页\编于九点第三节其他货币资金二、银行汇票存款的核算采购完毕收回剩余款项时

借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票存款企业收到银行汇票、填制进账单入账手续时

借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)29目前二十九页\总数七十五页\编于九点第三节其他货币资金三、银行本票存款的核算银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。核算同银行汇票。30目前三十页\总数七十五页\编于九点第三节其他货币资金四、信用证保证金存款的核算信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单

借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款企业根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单

借：材料采购、原材料、库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金——信用证保证金将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行

借：银行存款贷：其他货币资金——信用证保证金31目前三十一页\总数七十五页\编于九点第三节其他货币资金五、信用卡存款的核算信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。32目前三十二页\总数七十五页\编于九点第三节其他货币资金五、信用卡存款的核算企业填制“信用卡申请表”，根据银行盖章退回的进账单借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款企业用信用卡购物或支付有关费用借：管理费用贷：其他货币资金——信用卡企业向其账户续存资金借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款企业的信用卡办理销户时，单位卡科目余额转入企业基本存款户，不得提取现金借：银行存款贷：其他货币资金——信用卡33目前三十三页\总数七十五页\编于九点第四节货币资金的内部控制

一、现金收入的控制（1）签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。（2）一切现金收入都应无一例外地开具收款收据。（3）控制收款收据和销售发票的数量和编号。（4）开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账。（5）在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记有关来源、金额和收据情况。（6）一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银行，当天不能存入银行的应于次日送存银行，以防“坐支”。34目前三十四页\总数七十五页\编于九点第四节货币资金的内部控制

二、现金支出的控制全部现金支付都经过有关主管人员授权批准。（1）要根据国家规定的范围使用现金。（2）采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责，不能职责不清、一人兼管。（3）支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。（4）任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证。（5）付讫的凭证，要加盖“银行付讫”或“现金付讫”图章，予以注销，并定期装订成册后由专人保管，以防重复付款、盗窃和篡改。35目前三十五页\总数七十五页\编于九点第四节货币资金的内部控制

三、库存现金的控制（1）正确核定库存现金限额，超过限额的现金应及时送存银行。（2）出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清月结。不得以不符合财务制度和会计凭证手续的“白条”和单据抵充库存现金。（3）内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查，也可根据需要临时抽查。36目前三十六页\总数七十五页\编于九点第五节应收及预付款项概述

一、应收及预付款项的定义应收及预付款项或称结算债权，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。主要包括：应收款项(包括应收票据、应收账款、其他应收款)和预付账款等。二、应收及预付款项的核算原则1．应收及预付款项：按照实际发生额记账2．带息的应收款项：带息的应收款项，应于期末计算利息，增加其账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。3．到期不能收回的应收票据：应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。4．债务重组：适用于《债务重组》准则。5．坏账准备：应于期末时对应收款项计提坏账准备。37目前三十七页\总数七十五页\编于九点第六节应收票据

一、应收票据的特点及其分类“应收票据”科目核算——商业汇票商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。38目前三十八页\总数七十五页\编于九点第六节应收票据

一、应收票据的特点及其分类“应收票据”科目核算——商业汇票商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。分类：商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。应收票据按照是否带有利息分为带息票据和不带息票据。39目前三十九页\总数七十五页\编于九点第六节应收票据二、应收票据的核算科目设置：——“应收票据”

借方：企业收到承兑的商业汇票贷方：到期收回票款或未到期背书转让给其他单位和向银行办理贴现借方余额：未到期的商业汇票。明细核算——按不同种类的票据分别设置。企业应设置“应收票据登记簿”，到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。40目前四十页\总数七十五页\编于九点补充：应收票据1）应收的票据款2）收到的商业汇票归还前欠的货款余额：尚未到期兑付的应收票据款1）到期兑付2）贴现3）背书转让41目前四十一页\总数七十五页\编于九点第六节应收票据二、应收票据的核算

1.不带息应收票据的核算不带息票据的到期值为其票面价值。当票据到期兑现或退票时，其会计处理不考虑利息问题。

2.带息应收票据的核算企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息。应收票据利息=面值×利率×时间时间是指从商业汇票签发之日起到商业汇票到期日止的时间间隔，有按月表示和按日表示两种。按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。42目前四十二页\总数七十五页\编于九点第六节应收票据二、应收票据的核算取得票据时：

借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应缴增值税（销项税）计提利息：借：应收利息贷：财务费用到期收款时：

借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提取利息）财务费用（差额）43目前四十三页\总数七十五页\编于九点第六节应收票据二、应收票据的核算举例：甲企业于2006年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。甲企业：11月1日，收到票据时：借：应收票据100000贷：应收账款10000012月31日计息时：借：应收利息1000贷：财务费用100044目前四十四页\总数七十五页\编于九点第六节应收票据二、应收票据的核算举例：2月1日，票据到期收款时：

借：银行存款101500贷：应收票据100000应收利息1000财务费用500假设2月1日，丙企业无力支付款项：

借：应收账款101500贷：应收票据100000应收利息1000财务费用50045目前四十五页\总数七十五页\编于九点第六节应收票据三、应收票据贴现票据贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据到期值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数/360）或=票据面值×（1+年利率×票据到期月数/12）贴现息=票面到期价值×贴现利率×贴现天数/360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。

贴现所得金额=票面到期价值-贴现利息46目前四十六页\总数七十五页\编于九点第六节应收票据三、应收票据贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期贴现时：借：银行存款贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用（差额）票据到期，出票人无力付款；借：应收帐款贷：银行存款或贷：短期借款（贴现企业无款）47目前四十七页\总数七十五页\编于九点第六节应收票据三、应收票据贴现举例：甲企业于4月20日将其3月20日从乙企业取得，面值为10000元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。（1）计算到期值=10000×（1+3%×6/12）=10150贴现息=10150×4.8%/12×5=203贴现值=10150-203=9947借：银行存款9947（贴现净值）财务费用53（两者之差）贷：应收票据10000（账面价值）48目前四十八页\总数七十五页\编于九点第六节应收票据三、应收票据贴现举例：票据到期——分情况处理

A、承兑人按期付款——贴现企业无需作账。B、若期承兑人无力支付款项——贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。

借：应收账款——乙企业10150贷：银行存款10150(或贷：短期借款10150（当贴现人亦无力支付时)49目前四十九页\总数七十五页\编于九点第七节应收账款一、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说是指企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。因销售活动形成的债权，不包括其他应收款；指流动资产性质的债权，不包括长期债权；指本企业应收客户的款项，不包括付出的各类存出保证金。应收账款应于收入实现时予以确认。50目前五十页\总数七十五页\编于九点第七节应收账款二、应收账款的计价企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按照从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账价值。在确定应收账款的入账金额时，还应考虑折扣的因素。1.商业折扣存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按实际成交价格，即扣除了商业折扣以后的价格确认。

2.现金折扣越早付款，越少付款。表达方式：（2/10，1/20，n/30）核算方法：总价法和净价法51目前五十一页\总数七十五页\编于九点二、应收账款的计价总价法——不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。

净价法——销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。

总价法与净价法的评价总价法净价法优点记账工作简化从理论上说，比总价法合理缺点会引起应收账款与销售收入的高估实务中，增加了会计工作量第七节应收账款52目前五十二页\总数七十五页\编于九点三、应收账款的核算科目设置：应收账款借方：企业应收的各种款项贷方：已收回或已结转坏账损失或转做商业汇票结算方式的应收款项借方余额反映尚未收回的各种应收款项明细分类核算：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账第七节应收账款53目前五十三页\总数七十五页\编于九点第七节应收账款举例：甲企业于2006年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。54目前五十四页\总数七十五页\编于九点

时间方向及科目总价法净价法

5月15日销售商品时借：应收账款234000232000贷：主营业务收入200000198000应交税费—应交增值税（销项税）3400034000若：客户5.25前付款

借：银行存款232000232000财务费用2000

贷：应收账款234000232000若：客户5.25后付款借：银行存款234000234000贷：应收账款234000232000财务费用

2000第七节应收账款55目前五十五页\总数七十五页\编于九点第七节应收账款四、坏账及坏帐损失

1.坏帐损失的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而带来的损失，称为坏账损失。符合下列三个条件之一的应收账款，应确认为坏账：债务人单位撤消，依据民事诉讼法清偿后，仍然无法收回；债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；因债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够证据表明仍然无法收回或收回的可能性极小。56目前五十六页\总数七十五页\编于九点第七节应收账款1.坏账损失的确认企业应对应收款项，包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等，进行减值测试。根据本单位的情况区分单项金额重大和非重大的应收款项，并分别预计可能产生的坏账损失。对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试。对于单项非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。企业无论采用何种方法，都应当在制定的有关会计政策会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应当按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理，并在会计报表附注中予以说明。57目前五十七页\总数七十五页\编于九点第七节应收账款四、坏账及坏帐损失

2、坏账损失的核算坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。

①直接转销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。优点：简单、实用缺点：不符合权责发生制和收入与费用相互配比的原则、在资产负债表上，应收账款是按其余额而不按净额反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。58目前五十八页\总数七十五页\编于九点补充应收账款应收回的款项1）已收回的款项2）已结转的坏账损失3）已转作商业汇票结算方式的应收账款余额为尚未收回的款项资产减值损失计提的资产减值损失余额为零结转到本年利润59目前五十九页\总数七十五页\编于九点坏账准备1）发生的坏账损失2）年末注销多提数年初余额1）注销的坏账又收回2）年末计提坏账准备余额为累计计提的坏账准备数60目前六十页\总数七十五页\编于九点第七节应收账款四、坏账及坏帐损失2、坏账损失的核算

②备抵法：企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。优点：体现了配比原则、谨慎性原则的要求缺点：账务处理较麻烦，估计的坏账损失有一定的主观随意性。坏账损失的计提方法：余额百分比法销货百分比法账龄分析法按我国新准则的规定，企业在处理坏帐时应该采用备抵法下的应收账款百分比法、账龄分析法或类似信用分险分组测试的方法。61目前六十一页\总数七十五页\编于九点第七节应收账款

2.坏账损失的核算坏账损失的计提方法——①余额百分比法根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。提取坏账时：

借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款坏账收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款或：借：银行存款贷：应收账款贷：坏账准备62目前六十二页\总数七十五页\编于九点第七节应收账款举例：甲企业2003年年末应收款项的余额为500000元，估计的坏账准备率为3%，2004年年末应收款项的余额为600000元，2005年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2005年年末应收款项的余额为550000元，2006年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15000，2006年末应收款项的余额为700000元。要求：做有关会计分录。63目前六十三页\总数七十五页\编于九点账务处理2003年年末：应提坏账准备=50万×3%=1.5万元；若期初坏账准备的余额为0本期计提额=1.5－0=1.5万元

借：资产减值损失——坏账准备15000

贷：坏账准备150002004年年末：应提坏账准备=60万×3%=1.8万元；本期计提额=1.8－1.5=0.3万元（补提）

借：资产减值损失——坏账准备

3000贷：坏账准备30002005年4月，发生坏账时：

借：坏账准备20000

贷：应收账款——乙企业2000064目前六十四页\总数七十五页\编于九点账务处理2005年年末：应提坏账准备=55×3%=1.65万元本期计提额=1.65－（－0.2）=1.85

借：资产减值损失——坏账准备18500贷：坏账准备185002006年5月坏账收回时：

借：银行存款15000借：应收账款15000贷：应收账款——乙企业15000贷：坏账准备150002006年年末：应提坏账准备=70×3%=2.1本期计提额=2.1－3.15=－1.05（冲回）

借：坏账准备10500贷：资产减值损失——坏账准备1050065目前六十五页\总数七十五页\编于九点第七节应收账款四、坏账及坏帐损失

2、坏账损失的核算坏账损失的计提方法——②账龄分析法账龄分析法是根据各应收账款的入账时间的长短来估计坏账损失的方法，是以应收账款的账龄作为类似信用分险特征的。企业也可以以其它因素作为类似信用分险的分组依据，分成信用分险不同的组别后，分别确定各组的坏账计提比率。1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率5％20％50％应收甲公司10000400014000应收乙公司2000020000应收丙公司3000030000应收丁公司40000600046000应收账合计400006000010000110000坏账20001200050001900066目前六十六页\总数七十五页\编于九点第七节应收账款四、坏账及坏帐损失2、坏账损失的核算坏账损失的计提方法——③销货百分比法销货百分比是根据历史的经验，确定一个坏账损失约占销货净额的百分比，然后将本期销货净额乘以百分比，求得期末应提取的坏账损失金额。采用销货百