CKJJF流转税法律制度讲义模板

资料内容仅供您学习参考，如有不当或者侵权，请联系改正或者删除。第四章流转税法律制度本章属于教材中最重要的章节之一,主要是介绍流转税中的四大税种――增值税、消费税、营业税和关税,这四个税种都是针对我们日常的经济生活中的销售货物、提供劳务这样的行为而征收的。在今年的教材中,对本章的知识进行了大幅度的修订和扩充,一方面使教材内容更符合现行税法的规定;另一方面提高了本章的难度。

本章的内容在每年的考试中都很重要,今年估计不但会在客观题中进行考察,还会出现在主观题中,而且还能够将本章的内容和第五章、第六章的内容结合起来出现在综合题中。对于本章的四个税种,我们既要掌握每一个税种的知识,学会如何计算应纳税额,还要掌握四个税种之间的联系和区别。

第一节增值税法律制度

一、增值税的概念

是指对从事销售货物或加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税是流转税中唯一的价外税。增值税专用发票上注明的金额是不含税的价款,普通发票上注明的是含税价款。

这部分知识简单了解即可。要知道中国正从生产型增值税向消费性增值税转型试点。

二、增值税的征收范围

(一)销售货物

单位和个人在中国境内销售货物,除特殊情况外,都属于增值税的应税范围。

货物,是指除土地、房屋和其它建筑物等不动产之外的有形动产,包括电力、热力、气体在内。

★特殊情况:不动产的销售征收营业税和土地增值税,不征收增值税。

(二)提供加工、修理修配劳务

★特殊情况:单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不属于增值税的征收范围。

(三)进口货物

进口货物应该在进口时缴纳增值税。

(四)视同销售的八种情况(重点)

1、将货物交付她人销售。

2、销售代售货物。

3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其它机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。

4、将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目。

5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其它单位或个体经营者。

6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送她人。

这里主要的考点和难点是区分第4－8种情况,其中只有第四项第七项中是不包括将购买的货物用于特殊用途的,做题时一定不要搞混了。

这八种情况下,虽然货物的转移没有带来资金的转移,但依然要缴纳增值税。

例:根据《增值税暂行条例》的规定,下列各项中,应缴纳增值税的有()。

A．将自产的货物用于投资B．将自产的货物分配给股东

C．将自产的货物用于集体福利D．将自建的厂房对外转让

〔答案〕ABC

〔解析〕(1)选项ABC视同销售,应缴纳增值税;(2)选项D应缴纳营业税。

例:甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店,A店的下列经营活动中,不视同销售货物计算增值税销项税额的是()。

A．将货物交付给位于乙市的某商场代销B．销售乙市某商场的代销货物

C．将货物移送B店销售D．为促销将本店货物无偿赠送消费者

〔答案〕C

〔解析〕A店将货物转移到本市的B店,不属于视同销售行为。

(五)混合销售行为、(六)兼营

1、混合销售应该和兼营在进行比较的基础上分别掌握。

相同点:

都是同时提供了销售货物和提供非应税劳务两种不同经营项目。

不同点:

混合销售行为是指在同一项具体的销售行为中同时涉及销售货物,又涉及非应税劳务。针对同一个对象,产生同一个收入,很难区分收入的准确来源。例如:一家装修公司,经营地板,并负责安装,这就是混合销售行为。

兼营是指纳税人的经营范围同时兼有销售货物和非应税劳务,且两者不发生在同一项业务中。相应的收入很容易划分来源。例如:一家酒店,在内部开设了商场,这样的行为就属于兼营。

2、各自的特殊规定:

――对于混合销售

(1)从事货物的生产、批发或零售的企业、生产性单位及个体经营者的混合销售行为,视同销售货物,征收增值税。其它单位和个人的混合销售行为,征收营业税。

(2)以从事非应税劳务为主的单位和个人,如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算,其发生的混合销售行为应当征收增值税。

(3)从事运输业务的单位和个人,发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为,应该征收增值税。

――对于兼营

兼营行为分别核算的,分别交纳增值税和营业税;如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

(七)属于增值税征税范围的其它项目

1、货物期货(商品期货和贵金属期货),在期货的实物交割环节纳税;

2、银行销售金银的业务;

3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务;

4、集邮商品;5、邮政部门以外其它单位和个人发行报刊;

6、单独销售无线寻呼机、移动电话,不提供有关电信服务的;

7、缝纫业务;8、税法规定的其它项目。

(八)不征收增值税的项目

1、供应或开采未经加工的天然水;

2、邮政部门销售集邮商品,邮政部门发行报刊;

3、电信局以及经电信局批准的其它从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话,并为客户提供有关的电信劳务服务;

4、融资租赁业务;5、体育彩票的发行收入。

例:企业下列行为中,属于混合销售行为的有()。

A．运输单位和个人销售货物,并负责运输所销售货物

B．某美食城既经营餐饮娱乐,又经营健身业

C．某装修公司在装修过程中,既提供装修材料,又进行装修

D．某旅馆既经营客房,又开设商场

〔答案〕AC

〔解析〕A和C所涉及的两项业务都是发生在同一笔交易中,是一个连续的过程,而B和D的两项业务之间相互是独立的,这就是混合销售和兼营的区别。

例:下列属于增值税的征收范围的是()。

A．自来水公司销售自来水B．某企业开采本企业院内的天然水

C．邮政部门发行报刊D．某报社单独发行自己的报纸

〔答案〕AD

〔解析〕区分A和B,C和D。

例:下列各项中,属于增值税征收范围的是()。()

A．提供通信服务B．提供金融服务

C．提供加工劳务D．提供旅游服务

〔答案〕C

〔解析〕增值税的征收范围包括销售货物、进口货物以及加工、修理修配劳务。选项ABD属于营业税的征税范围。

三、增值税纳税人

(一)基本规定:

包括单位和个人。

1、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人,为进口货物增值税的纳税人。

2、企业租赁或承包给她人经营的,以承租人或承包人为纳税人。

3、货物期货交易增值税的纳税环节为期货的实物交割环节,交割时采取由期货交易所开具发票的,以期货交易所为纳税人;交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的,以供货的会员单位为纳税人。

4、境外的单位或个人在中国境内销售应税劳务而在中国境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。

(二)小规模纳税人和一般纳税人的认定:

1、一般是根据金额来划分:

(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万元(含)以下的。

★超过这一金额的一般情况下认定是一般纳税人。

(2)从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元(含)以下的。

★超过这一金额的一般情况下认定是一般纳税人。

2、特殊情况的规定:

(1)年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业,无论财务核算是否健全,一律不得认定为一般纳税人,均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。

★不会是一般纳税人。

(2)生产型的小规模纳税人年销售额在100万元以下30万元以上的制造业的小规模纳税人,符合一定条件的,能够被认定为一般纳税人。

★对其它类型的企业不适用。

(3)已经开办的小规模企业,其年应税销售额超过小规模纳税人标准的,应在次年1月底前申请办理一般纳税人认定手续。

★注意这里”次年1月底”这一时间规定。

(4)纳税人总、分支机构实行统一核算,其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准,但分支机构年应税销售额未超过小规模纳税人标准的,其分支机构能够认定为一般纳税人。

★属于对分支机构的提高待遇。

(5)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人。

★个人不能是一般纳税人。

(6)非企业性单位一般视为小规模纳税人。

★非企业性单位如果经常发生增值税应税行为,而且符合一般纳税人条件的,能够认定为一般纳税人。

(7)个体经营者符合规定的,经省级国家税务局批准,能够认定为一般纳税人。

★个体经营者的审批条件比较严。

(8)新开业的符合一般纳税人条件的企业,应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模纳税人标准的暂认定为一般纳税人;其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的,应重新申请办理一般纳税人认定手续。符合条件的,可继续认定为一般纳税人;不符合条件的,取消一般纳税人资格。

★这一规定已经废止,简单了解就能够。

例:根据增值税法律制度的规定,下列企业中,属于增值税小规模纳税人的有()。

A．会计制度健全,年应纳税销售额100万元的零售企业

B．会计制度健全,年应纳税销售额120万元的批发企业

C．会计制度健全,年应纳税销售额160万元的生产企业

D．会计制度健全,年应纳税销售额180万元的生产企业

〔答案〕A、B

〔解析〕C、D是生产企业,且应税销售额在100万以上,属于一般纳税人。

例:按照现行规定,下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是()。

A．年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人

B．年不含税销售额在200万元以上的从事货物批发的纳税人

C．年不含税销售额在180万元以下,会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人

D．年不含税销售额在90万元以下,会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人

〔答案〕C

〔解析〕考察在对商业企业小规模纳税人与一般纳税人划分的180万元年销售额硬标准的理解。

例:根据《增值税暂行条例》的规定,下列小规模纳税人不得被认定为一般纳税人()。

A．个体经营者及其它个人B．销售免税货物的企业

C．不经常发生增值税应税行为的企业D．非企业性单位

〔答案〕BC

〔解析〕个体经营者能够认定为一般纳税人,但个体经营者以外的其它个人不得办理一般纳税人认定手续;非企业性单位如果应税销售额超过规定标准的,也能够被认定为一般纳税人。

四、税率

(一)基本税率

增值税的基本税率是17％。

(二)低税率

1、粮食、食用植物油、鲜奶。

2、自来水(教材漏了)、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

3、图书、报纸、杂志(邮政部门特殊情况)。

4、饲料、化肥、农药、农机(不包括零部件)、农膜。

5、农产品、金属矿采选产品和非金属矿采选产品。

(三)征收率

1、一般纳税人征收率

(1)一般纳税人生产、销售的一些特殊货物,如建筑用的砂、土、石料等,因其进项税额不易确认和计量,可按简易办法计算缴纳增值税,即按不含增值税的销售额乘以6％的征收率计算。

(2)纳税人销售自来水,除适用13％的低税率外,也可按6％的征收率缴纳增值税。

2、小规模纳税人征收率

(1)对商业企业小规模纳税人,适用4％的征收率;

(2)对其它小规模纳税人,一律是6％。

(四)特殊规定

纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。未分别核算或不能准确核算销售额的,从高适用税率。

纳税人销售不同税率的货物或应税劳务,并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的,其非应税劳务应从高适用税率。

例:下列商品应按13％征收增值税的是()。

A．农机零部件B．邮政部门发行杂志C．农产品D．鲜奶

〔答案〕C

〔解析〕注意教材列举的特殊情况。

五、增值税应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

(一)销售额

销售额＝销售或劳务的全部价款＋价外费用

1、销售额

不包括向购买方收取的销项税额。

2、价外费用

价外费用不包括下列项目:

(1)向购买方收取的销项税额

(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

(3)同时符合下列条件的代垫运费:第一,承运部门的运费发票开具给购货方;第二,纳税人将该项发票转交给购货方。

★价外费用无论在会计上如何核算,税法上都应该并入销售额计算增值税应纳税额。

3、计算方法

(1)销售额以人民币计算,纳税人以外汇结算销售额的,其销售额的人民币折合率能够选择销售额发生的当天或当月1日中国人民银行公布的外汇牌价。选定的折合率,1年内不得变更。

(2)进口货物――组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

(3)采用销售额和销项税额合并定价方法――销售额＝含税销售额/(1＋税率或征收率)

专用发票上列示的价款是不含税的,普通发票上列举的是含税的,因此要进行还原。

(4)混合销售行为且应当征收增值税的,其销售额为货物与非应税劳务的销售额的合计;兼营非应税劳务且应当征收增值税的,其销售额为货物或应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。

(5)核定销售额的顺序――

①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;

②按纳税若最近时期同类货物的平均销售价格确定;

③按组成计税价格确定。

组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)＋消费税

或者:组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税率)

(6)

①纳税人为出租、出借包装物而收取的押金,单独计账的,不并入销售额。

②对于逾期一年以上未收回包装物而不再退还的押金,应按所包装货物的销项税率来计算销项税额。

③除啤酒、黄酒以外的酒类产品,收取的包装物押金,无论是否返还及会计如何处理,均应并入销售额征税。

④包装物租金在销货时,应作为价外费用并入销售额计算销项税额。

(7)

①商业折扣――销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;将折扣额另开发票的,不论在财务上如何处理,折扣额不得冲减销售额。

②现金折扣――直接扣除。

(8)以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额。

但税法规定,对金银首饰以旧换新业务,能够按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

(9)以物易物双方都应作购销处理。

例:某企业为增值税一般纳税人,本月销售甲产品采用以旧换新方式促销,销售甲产品500台,每台旧货作价300元,按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入600000元。则本月上述销售的销项税额为()。

A．125000B．110000C．175000D．127500

〔答案〕D

〔解析〕以旧换新业务中,应按新货(金银首饰除外)同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格。销项税额=(600000+500×300)×17%=127500元。

例:某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,开具普通发票上注明金额70200元;同时收取单独核算的包装物押金1000元(尚未逾期),此业务酒厂应计算的销项税额为()。

A．10200B．10345.3C．11934D．12104

〔答案〕B

〔解析〕对销售黄酒、啤酒以外的其它酒类产品的包装押金,无论是否逾期,均应并入当期销售额征税。销项税额=(70200+1000)÷(1+17%)×17%=10345.3(元)。

例:纳税人为销售货物而出租包装物收取押金,对其逾期未收回包装物而不再退还的押金,应并入销售额征收增值税,并入销售额的押金所适用的税率是()。

A．包装物的适用税率B．所包装货物的适用税率

C．包装物和所包装货物的平均税率D．6％的征收率

〔答案〕B

〔解析〕并入销售额的押金应该使用所包装的货物的适用税率。

(二)销项税额的计算

销项税额＝销售额×税率

销项税额＝组成计税价格×税率

(三)进项税额的计算

在一笔业务中,销售方收取的销项税额,就是购买方支付的进项税额。

1、准予从销项税中扣除的进项税

(1)一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额,为从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税额。

(2)一般纳税人销售进口货物时抵扣的进项税额,为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

(3)一般纳税人购进免税农业产品的进项税额,按买价依照13％的扣除率计算。

进项税额＝买价×扣除率

★一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品,能够视为免税农业产品,按13％的扣除率计算进项税额。

(4)一般纳税人外购货物(固定资产除外)支付的运输费用,根据运费结算单据(普通发票)所列运费(运费、建设基金)金额的7％计算进项税,不包括装卸费、保险费。

一般纳税人销售货物支付的销售费用,除按规定不计入销售额的代垫运费外,可按7％的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除。

(5)生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资,按税务机关监制的普通发票上注明的金额,依10%计算抵扣进项税额。

(6)一般纳税人取得由税务局、税务所为小规模纳税人代开的专用发票,能够将专用发票上填写的税额为进项税额计算抵扣。

(7)混合销售和兼营中,混合销售行为涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额,符合规定能够扣除的,准予扣除。

例:根据《增值税暂行条例》的规定,一般纳税人购进免税农业产品准予抵扣的进项税额,应当按照()。

A．买价的6％计算B．买价的10％计算C．买价的13％计算D．买价的17％计算

〔答案〕C

〔解析〕本题考核点为增值税抵扣项目。一般纳税人购进免税农业产品的进项税额,按买价13％的扣除率计算。

2、不得扣除的进项税

(1)纳税人购进货物或应税劳务,未取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未注明增值税额及其它有关事项的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(2)购进固定资产的进项税额。

(3)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物,无论会计制度规定如何核算,均属于固定资产在建工程。

(4)用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。

(5)用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。

(6)非正常损失购进货物的进项税额。

(7)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。(进项税转出)

(8)小规模纳税人不得抵扣进项税额。

(9)纳税人进口货物,不得抵扣发生在境外的各种税金。

(10)因进货退出或折让而收回的进项税税额,应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

已经抵扣过进项税的货物或者劳务,如果发生(3)、(4)、(5)、(6)、(7)情况的,应该将原来已经抵扣的进项税进行转出。(进项税转出)

实际成本＝进价＋运费＋保险费＋其它有关费用

应扣减的进项税额＝实际成本×征税时该货物或应税劳务适用的税率

3、进项税抵扣时间

(1)一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票的进项税额,应自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额。

(2)一般纳税人进口货物取得的海关完税凭证,自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣进项税。

(3)废旧物资发票,自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣进项税。

(四)应纳税额的计算

1、当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

2、简易方法――应纳税额＝销售额×征收率

3、进口货物

应纳税额＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

4、小规模纳税人――应纳税额＝不含税销售额×征收率

例:某食品加工企业为小规模纳税人,适用增值税征收率为6%。2月份取得销售收入16960元;直接从农户购入农产品价值6400元,支付运输费600元。该企业当月应缴纳的增值税税额为()元。

A．450B．597.6C．870D．960

〔答案〕D

〔解析〕小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额和规定的征收率,实行简易办法计算应纳税额,不得抵扣进项税额。16960÷(1＋6％)×6％＝960元。

例:某公司在7月进口一批货物(适用17％的税率),海关核定的关税完税价格为25万元,在海关缴纳关税5万元、缴纳消费税2万元。根据《增值税暂行条例》的规定,该公司在当月应向海关缴纳的增值税数额为()。

A．4.25万元B．5.1万元C．0万元D．5.44万元

〔答案〕D

〔解析〕进口货物的增值税的计算方法是:应纳税额＝组成计税价格×税率,组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税。

六、增值税出口退(免)税

中国实行出口货物零税率(特殊货物除外)的优惠政策。

了解退(免)税的出口货物所需要具备的条件。

(一)出口货物退(免)税的范围

这部分知识主要是了解,记忆。

(二)退税率

分为6档:17％、13％、11％、8％、6％、5％。

出口企业应该将不同税率的货物分开核算和申报,凡划分不清适用退税率的,一律从低适用退税率计算退(免)税。

(三)出口货物应退增值税的计算

1、”免抵退”(重点)

它建立在出口货物零税率基础上。

(1)”免”是指对生产企业所出口的自产货物,首先免征本企业销售环节的增值税;

(2)”扣”是指从全部进项税额中扣除一部分来调增出口产品的成本――因为中国的增值税的征税率和退税率存在着不一致,中间的差额部分不予退税,这部分需要调增出口产品的销售成本。

扣:离岸价格×人民币外汇牌价×(征税率－退税率)。

注意:这里不是以购进货物的进项金额作为依据,而是以出口货物的离岸价格作为依据,调增成本的金额越多,退税金额越少。

例:假设某厂出口一批毛毯,出口价格200万,成本100万,征税率17％,退税率13％

借:出口产品销售成本8

贷:增值税进项税额转出8

(3)抵(这部分的一个中心内容):

也就是说扣完剩下的,不是直接给企业,而是还要抵消企业内销部分货物的销项税额。这时可能出现的结果分为三种情况(以上面例题为例)

――假设内销销项税额20万,减去需要抵扣的进项税金9万(17－8),应纳税额为20－9＝11万;

――假设内销销项税额9万,减去需要抵扣的进项税金9万,9－9＝0,不征不退;

――假设内销销项税额8万,需要抵扣的进项税金9万,8－9＝－1(万),准备退税的现金金额1万还要和退税指标比较才能退给企业。

(4)退税指标:免抵退税额＝离岸价格×退税率

本题退税指标＝200×13％＝26万,等待退税的金额1万小于26万,1万予以退还。

如果计算出的退税指标为0.5万,等待退税的金额1万,就只能按0.5万退税,未退的0.5万留待下期再到内销销项税额中继续抵扣、循环。

(5)总结:

①免:免出口环节增值税;

②扣:全部进项税金扣除一部分调增出口产品的成本:离岸价格×外汇牌价×(征税率－退税率);

③抵:全部进项税金减去调增成本后的余额,到内销的销项税额中去抵;

④退:当月有一个退税指标:离岸价格×外汇牌价×退税率,将等待退税的金额与当月退税指标比较,小于退税指标的可办理退税。

★上例中形式上退税额为1万,实际上享受的退税是9万,9万中有8万是国家少征的,1万是国家退还税款。

和教材的联系:

结合例题理解一下:

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税税率是17％,退税税率13％。12月有关业务如下:购入原材料一批,取得增值税专用发票注明价款200万,外购货物准予抵扣进项税额34万经过认证。上一期期末留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额100万,收款117万存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。

解析:

免:免出口部分的增值税――”本月出口货物销售额折合人民币200万元”

扣:离岸价格×(征税率－退税率)＝200×4％＝8万

抵:当期全部进项税金34万－8万＋上月留抵3万＝29万,当期内销销项税额＝17万,国家在29万里允许企业抵了17万,剩下的12万要拿来”退”。

退:当期免抵税额＝免抵退税额200×13％－当期应退税额12＝14万,”抵”中的12万都能够退现金。

★本题如果按照教材的做法

(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×(17％－13％)＝8万

(2)当期应纳税额＝100×17％－(34－8)－3＝－12万＝当期应退税额

(3)出口货物”免、抵、退”税额＝200×13％＝26万

因为当期留抵税额≤当期免抵退税额时

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝14万

2、”先征后退”

(1)外贸企业出口增值税的计算应依据其购进出口货物专用发票上注明的进项税额和退税率计算。

应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税税率

(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定

――如果从小规模纳税人处购进持普通发票特准退税出口货物,同样实行出口免税并退税。

应退税额＝[普通发票所列(含增值税)销售金额]÷(1＋征收率)×退税率

――如果从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物

应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税率

(3)外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的专用发票上注明的进项税额,按原辅材料的退税率计算应退税额。

(4)特殊规定

掌握公式和计算。

――实物投资出境的自用旧设备

应退税额＝专用发票所列明的金额(不含税)×(设备折余价值/设备原值)×适用退税率

设备折余价值＝设备原价－已提折旧

――企业出口不予退(免)税货物,视同内销计提、征收增值税

一般方式:销项税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷(1＋法定增值税税率)×法定增值税税率

进料加工复出口以及小规模纳税人方式:应纳税额＝(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1＋征收率)×征收率

七、增值税的减免税与起征点

(一)直接免税

掌握具体货物的名称。享受直接免税的纳税人,销售免税货物或者劳务不得开具专用发票,进项税额不能抵扣。

(二)起征点

掌握起征点的具体情况和对应的金额范围。

(三)先征后返或即征即退

简单了解一下就能够了。

八、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限(客观题重要考点)

(一)发生时间

销售货物或者应税劳务,为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天;进口货物,为报关进口的当天。

(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。

(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。

(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天。

(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天。

(5)委托其它纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天。

(6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

(7)纳税人发生按规定视同销售货物行为(委托她人代销、销售代销货物除外),为货物移送的当天。

例:根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定,采取预收货款方式销售货物,增值税纳税义务的发生时间是()。

A．销售方收到第一笔货款的当天B．销售方收到剩余货款的当天

C．销售方发出货物的当天D．购买方收到货物的当天

〔答案〕C

〔解析〕根据《增值税暂行条例》的规定,采取预收货款方式销售货物,增值税纳税义务的发生时间为货物发出的当天。

(二)增值税纳税地点

(1)固定用户向机构所在地主管税务机关申报纳税;

(2)固定用户外出经营,应该向机构所在地主管税务机关申请开具证明;未持证明的,向销售地主管税务机关申报纳税(4％征收率,并处以1万元以下罚款);

(3)非固定用户,向销售地主管税务机关申报纳税;

(4)非固定用户外出经营,未向销售地主管税务机关申报纳税,由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款;

(5)进口货物应当由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。

例:根据《增值税暂行条例》的规定,下列有关增值税纳税地点的表述中符合规定的有()。

A．固定业户向销售地主管税务机关申报纳税

B．固定业户向机构所在地主管税务机关申报纳税

C．非固定业户向销售地主管税务机关申报纳税

D．进口货物向报关地海关申报纳税

〔答案〕BCD

〔解析〕固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税,而非向销售地主管税务机关申报纳税。

(三)增值税纳税期限

分为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。

★注意:纳税人进口货物,应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。

例:增值税纳税人以1个月为1期纳税的,对其申报纳税的时间规定是()。

A．自期满之日起3日内申报纳税B．自期满之日起5日内申报纳税

C．自期满之日起7日内申报纳税D．自期满之日起10日内申报纳税

〔答案〕D

〔解析〕增值税纳税人以1个月为1期纳税的,自期满之日起10日内申报纳税。

九、增值税专用发票管理

基本联次为三联:发票联、抵扣联、记账联。

(一)领购、开具范围

专用发票只限于一般纳税人领购使用。小规模纳税人需要开具的,应该向税务机关申请代开。

了解一般纳税人不得领购开具专用发票的具体情况,注意在客观题中的考察。

例:下列纳税人中,按规定能够领购使用增值税专用发票的是()。()

A．增值税小规模纳税人B．增值税一般纳税人

C．销售的货物全部属于免征增值税的纳税人

D．不能向税务机关提供有关增值税税务资料的纳税人

〔答案〕B

〔解析〕增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得使用。小规模纳税人如符合规定条件,需开具专用发票的,由当地主管税务所代开。

(二)专用发票开具要求

简单了解即可。

(三)销货退回、开票有误或者销售折让开具增值税专用发票的规定

内容简单,容易理解,看看就能够了。

例:根据《增值税专用发票使用规定》,一般纳税人的下列销售行为中,应开具增值税专用发票的是()。

A．向消费者个人销售应税货物B．向小规模纳税人转让专利权

C．向一般纳税人销售房地产D．向一般纳税人销售应税货物

〔答案〕D

〔解析〕向消费者销售应税项目、转让无形资产或销售不动产属于不得开具增值税专用发票的情形。

第二节消费税法律制度

一、消费税的概念和特征

了解:征收消费税主要是为了调整产业机构,限制部分奢侈品、高能耗产品,增加国家财政收入。其特点表现为:

(1)征税范围和税率选择具有灵活性。比如去年就增加了五个税目,取消了一个,合并了两个。

(2)征收简便。仅仅在商品生产、流转的其中一个环节征收。

(3)税源广泛。

(4)税收负担具有转嫁性。限制消费者过度消费。

二、纳税人和征税范围

(一)纳税人

包括生产应税消费品的单位和个人,委托加工应税消费品的单位和个人,进口应税消费品的单位和个人。

(二)征税范围

烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具(新增)、高档手表(新增)、游艇(新增)、木制一次性筷子(新增)、实木地板(新增)、汽车轮胎、摩托车、小汽车。

三、消费税税目、税率

具体税目必须掌握。

税率分为两种形式:比例税率、定额税率。分别实行从价定率、从量定额和从量定额与从价定率结合的复合计税方法。

★纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。

★纳税人生产销售不同税率的应税消费品,应当分别核算,未分别核算的,从高适用税率。

例:根据《消费税暂行条例》的规定,下列各项中,属于消费税征收范围的有()。

A．卷烟B．护肤护发品C．木制一次性筷子D．小汽车

〔答案〕ACD

〔解析〕考察今年教材变化的部分内容。

例:某酒厂生产白酒和药酒并将两类酒包装在一起按礼品套酒销售,尽管该厂对一并销售的两类酒分别核算销售额,但对于这种礼品套酒仍应就其全部销售额按白酒的适用税率计征消费税。()

〔答案〕√

〔解析〕教材原文的考察。

四、消费税应纳税额的计算(重点)

(一)计税依据的确定

1、从价定率的应纳税额的计算

(1)全部价款＋价外费用

价外费用不包括:

――收取的增值税;

――同时符合下列条件的代垫运费:承运部门的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方。

①含增值税时的还原

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷(1＋增值税税率或征收率)

②应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

(2)自产自用的组成计税价格计算

组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－消费税税率)

＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率)

例:由国家税务总局确定的平均成本利润率中,适用5％平均成本利润率的是()。

A．小轿车B．甲类卷烟C．粮食白酒D．酒精

〔答案〕D

〔解析〕小轿车适用8％平均成本利润率,BC两项适用10％平均成本利润率。

例:某企业在7月生产香烟10吨,销售两次,一次销售6吨,得款600万元(不含增值税),另一次销售3吨,得款480万元;该企业将另外1吨香烟发给职工作为福利用品。根据规定,计征消费税时,用于职工福利的1吨香烟的销售额应为()。

A．100万元B．160万元C．130万元D．120万元

〔答案〕D

〔解析〕纳税人自产自用的应税消费品,由税务机关核定其销售额;核定标准是纳税人当月或最近月份销售同类应税消费品的价格;有多次销售且价格不同的,按照加权平均价格计算。本案纳税人当月销售同类香烟两次,价格不同,故取其加权平均价格计算用于职工福利的1吨香烟的销售额。

(3)委托加工应税消费品

组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税率)

例:根据《消费税暂行条例》的规定,下列行为不属于委托加工行为()。

A．由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工成应税消费品

B．由受托方提供原材料生产应税消费品

C．由受托方先将材料卖给委托方,然后再接受加工应税消费品

D．由受托方以委托方名义购进原材料生产应税消费品

〔答案〕BCD

〔解析〕这三项不属于《消费税暂行条例》规定的委托加工行为,而是按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

(4)进口应税消费品

组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税税率)

(5)纳税人应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的,由主管税务机关核定其计税价格。

2、从量定额的应纳税额的计算

(1)自产自用应税消费品的计税依据,为应税消费品的移送使用数量;

(2)委托加工应税消费品的计税依据,为纳税人收回的应税消费品数量;

(3)进口的应税消费品的计税依据,为海关核定的应税消费品进口数量。

3、复合计税方法征税的应纳税额的计算

当前只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒,其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售(或海关核定、委托方收回、移送使用)数量。

例:A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨,一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元,B酒厂无同类产品销售价格,酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是()元。

A．50000B．60000C．70000D．63333.33

〔答案〕C

〔解析〕考察委托加工应税消费品的计算。(57000+9500)/(1-5%)=70000元

例:根据《消费税暂行条例》及其实施细则的规定,纳税人自产自用的应税消费品用于下列用途时,应缴纳消费税的有()。()

A．用于职工福利和奖励B．用于生产非应税消费品C．用于生产应税消费品

D．用于馈赠、赞助

〔答案〕ABD

〔解析〕纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不缴纳消费税;用于其它方面的,于移送使用时缴纳消费税,其它方面包括用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。

例:根据消费税法律制度的规定,下列各项中,适用从量定额与从价定率相结合的复合计税方法的有()。()

A．汽油B．卷烟C．薯类白酒D．啤酒

〔答案〕B、C

〔解析〕5月1日起,对一些特殊消费品,如卷烟、粮食白酒、薯类白酒,从原来按从价定率的计税方法改为从量定额与从价定率结合的复合计税方法。

(二)消费税应纳税额的计算

掌握三个公式,知道公式中的要素来源,以及如何计算。

(三)外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣

教材列举的12种情况注意今年新增和变化的六条,特别是第二条属于税法的新修订的部分。

例:根据消费税法律制度的有关规定,纳税人外购和委托加工的特定应税消费品,用于继续生产应税消费品的,已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣,下列各项中,能够抵扣已缴纳的消费税的有()。

A．外购的已税实木地板用于生产实木地板B．委托加工收回的已税玉石用于生产首饰

C．外购的已税汽车轮胎用于生产小汽车D．委托加工收回的已税酒生产的酒

〔答案〕ABD

〔解析〕A和D属于教材新增内容。

1、外购应税消费品(从价定率)连续生产应税消费品。

当期准予扣除外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价

2、外购应税消费品(从量定额)连续生产应税消费品。

当期准予扣除外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30％

当期准予扣除外购应税消费品数量＝期初库存的外购应税消费品数量＋当期购进的外购应税消费品数量－期末库存的外购应税消费品数量

3、委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

4、进口应税消费品连续生产应税消费品

当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款＝期初库存的进口应税消费品已纳税款＋当期收回的进口应税消费品已纳税款－期末库存的进口应税消费品已纳税款

(四)其它规定

了解即可。

五、出口应税消费品退(免)税

(一)出口应税消费品退税率

企业应该将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报,凡是划分不清适用税率的,一律从低适用税率计算应退消费税税额。

(二)出口应税消费品退(免)税

有三种情况:

1、出口免税并退税。2、出口免税但不退税。3、出口不免税也不退税。

(三)出口应税消费品退税额的计算

1、属于从价定率的

应退消费税税款＝出口货物的销售额×税率

2、属于从量定额的

应退消费税税款＝出口数量×单位税额

六、消费税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

(一)发生时间

1、纳税人采取赊销和分期收款结算方式的,其纳税义务的发生时间,为销售合同规定的收款日期的当天。

2、纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务的发生时间,为发出应税消费品的当天。

3、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品,其纳税义务的发生时间,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

4、除铂金首饰在生产环节纳税外,其它金银首饰消费税在零售环节纳税,其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天。

5、纳税人自产自用的应税消费品,其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。

6、委托加工的应税消费品,由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品。其纳税义务的发生时间,为受托方向委托方交货的当天。

7、进口的应税消费品,由报关进口人在报关进口时纳税。其纳税义务的发生时间,为报关进口的当天。

例:根据消费税法律制度的规定,纳税人销售应税消费品,采取赊销和分期收款结算方式的,其纳税义务的发生时间为()()

A．发出应税消费品的当天B．取得全部价款的当天

C．销售合同规定的收款日期的当天D．每一期收到收款凭据的当天

〔答案〕C

〔解析〕考察消费税纳税义务发生时间。

(二)纳税地点

1、纳税人的总机构与分支机构不在同一省(自治区、直辖市)内,需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的,应经国家税务总局批准。

2、纳税人的总机构与分支机构在同一省(自治区、直辖市)内,而不在同一县(市)的,应在生产应税消费品的分支机关所在地纳税。

3、委托加工的应税消费品,由受托方向所在地主管税务机关缴纳税款。

4、纳税人委托个体经营者加工的应税消费品,于委托方收回后在委托方所在地纳税。

5、进口的应税消费品,由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

例:下列各项中,符合消费税纳税地点规定的有()。

A．委托加工的应税消费品,由委托方向所在地税务机关申报缴纳

B．进口的应税消费品,由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳

C．纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,分支机构应回总机构申报缴纳

D．纳税人在外县(市)销售自产应税消费品的,应回纳税人核算地或所在地申报缴纳

〔答案〕BD

〔解析〕本题考核点为消费税纳税地点。(1)委托加工的应税消费品,由受托方向所在地税务机关申报缴纳,A选项错;(2)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,应当在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税,C选项错。

(三)消费税纳税期限

纳税人进口应税消费品,应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。第三节营业税法律制度

一、概念和特征:

营业税是和增值税相正确,对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的。它的特点:

1、税源广泛,不受成本、费用的影响。

2、按行业设置税目、税率,税负公平合理。

3、计征简便、便于征管。

二、营业税征税范围:

1、交通运输业。2、建筑业。3、金融保险业。

注意对融资租赁的相关规定。

对金融机构的货物期货的买卖,征收增值税,不征收营业税。非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税。

4、邮电通信业。5、文化体育业。

以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所,按”服务业”税目征税。

6、娱乐业7、服务业

金融经纪业、邮政部门的报刊发行业务,不按本税目征税。

融资租赁属于金融保险业,不在本税目征税。

8、转让无形资产

以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共同承担风险的行为,不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

例:营业税上的无形资产除工业产权外,还包括()。

A．版权B．土地使用权C．专有技术D．商誉

〔答案〕ABCD

〔解析〕营业税中的无形资产包括土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等。

9、销售不动产

单位将不动产无偿赠与她人,视同销售不动产。

销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为,比照销售不动产征税。

以不动产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共同承担风险的行为,不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

例:根据《营业税暂行条例》的规定,纳税人针对不动产的下列行为应当缴纳营业税()。

A．单位将不动产无偿赠与她人B．个人将不动产无偿赠与她人

C．在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让

D．以不动产投资入股,并转让因此取得的股权

〔答案〕AC

〔解析〕个人无偿赠与不动产,不纳营业税。

10、混合销售和兼营

前面增值税部分已经讲过,不再多说。

例:根据《营业税暂行条例》的规定,下列各项中,属于营业税征收范围的是()。()

A．销售货物B．进口货物C．转让无形资产D．提供修理修配劳务

〔答案〕C

〔解析〕选项ABD属于增值税的征税范围。

三、营业税纳税人和扣缴义务人

(一)营业税纳税人

这里的纳税人包括单位和个人。

1、关于中国”境内”的概念:

(1)所提供的劳务发生在境内;(2)在境内载运旅客或货物出境;

(3)在境内组织旅客出境旅游;(4)所转让的无形资产在境内使用;

(5)所销售的不动产在境内;

(6)境内保险机构提供的保险劳务,但境内保险机构为出口货物提供的保险除外;

(7)境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。

2、税法对于营业税的纳税人的特殊规定。

简单了解即可。

(二)扣缴义务人

(1)委托金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。

(3)建筑安装业务实行分包或转包的,以总承包人为扣缴义务人。

(3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理者为扣缴义务人;没有代理者,以受让者或者购买者为扣缴义务人。

(4)单位或者个人进行演出由她人售票的,其应纳税款以售票者为扣缴义务人。

(5)演出经纪人为个人的,其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。

(6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。

例:根据中国《营业税暂行条例》及其实施细则的规定,个人转让专利权取得收入时,其应纳营业税的扣缴义务人是()。

A．转让人所在单位B．专利权批准机构C．专利权受让者D．专利权转让合同的保证人

〔答案〕C

〔解析〕个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的,其应纳税款的”受让者”为扣缴义务人。

四、营业税税率

分为3％、5％和20%三档,每一档税率具体对应的行业必须牢记。

五、营业税应纳税额的计算

(一)营业额的确定

全部价款＋价外费用

1、运输业

联营运输业务以其实际取得的营业收入为营业额,即以其收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。

例:某运输公司3月份取得运营收入400万元;另取得联运收入200万元,其中支付给其它承运单位承运费100万元。已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为()万元。

A．3B．12C．15D．18

〔答案〕C

〔解析〕联运业务以实际取得的收入为营业额即收入扣除支付给后面承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。(400+200-100)×3%=15万元

2、建筑业

工程价款＝直接费＋间接费＋计划利润＋税金

从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论怎样结算,营业额均包括工程所用原材料及其它物资和动力的价款。

从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,营业额包括设备的价款。

建筑业的总承包人将工程分包或者转包给她人,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

自建行为的营业额根据同类工程的价格确定;没有同类工程价格的,按以下公式:

营业额＝[工程成本×(1＋成本利润率)]÷(1－营业税税率)

例:12月,甲建筑公司中标某工程项目,项目总承包额为万元。甲公司将该项目中的建筑部分分包给乙建筑公司,分包价款为1000万元。已知营业税税率为3％,在下列各项中正确的是()。

A．甲公司应纳营业税60万元B．甲公司应纳营业税30万元

C．甲公司应扣缴乙公司营业税30万元D．甲公司应扣缴乙公司营业税60万元

〔答案〕BC

〔解析〕(1)建筑业的总承包人将工程分包或者转包她人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。甲公司的计税营业额为1000万元(－1000),甲公司应纳营业税为30万元。(2)建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人。

3、金融保险业

一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括加息、罚息等)。

金融企业(包括银行和非银行金融机构)从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额,即营业额＝卖出价－买入价。不包括各种费用和税金(也不包括印花税)。

金融经纪业务和其它金融业务(中间业务)营业额为金融服务手续费类的全部收入。

境内的分保业务,初保人全额缴税,分保人就不再缴。

例:下列经营项目中,符合税法规定的应税营业额的是()。

A．建筑业的总承包人将工程分包给她人的,以工程的全部承包额为应税营业额

B．金融机构买卖有价证券,以卖出价为应税营业额

C．金融机构的转贷业务,以货款利息收入减去借款利息支出后的余额为应税营业额

D．运输企业载运货物出境,在境外其载运的货物改由其它运输企业承运的,以全程运费为应税营业额

〔答案〕C

〔解析〕金融机构买卖有价证券,以卖出价减去买入价为应税营业额。

4、邮电通信业5、文化体育业

单位或个人进行演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。

例:某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会,每场租金30000元,共演出三场,由体育馆售票,共取得票款收入600000元,按票款收入的2％向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3％。体育馆应为该歌星代扣代缴的营业税税额为()元。

A．15300B．14940C．18000D．17640

〔答案〕B

〔解析〕本题考核点为营业税应纳税额的计算。单位或个人进行演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。(600000－30000×3－600000×2％)×3％＝14940(元)。

6、娱乐业

经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费。

7、服务业

旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其它旅游企业接团,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的,改由其它旅游企业接团的,按照境外旅游的办法确定营业额。

广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。

8、其它规定

计税价格＝[营业成本或工程成本×(1＋成本利润率)]÷(1－营业税税率)

例:根据营业税法律制度的有关规定,在计算营业税应纳税额时,下列有关确定营业额的表述中,正确的是()。

A．外汇买卖业务以卖出价为营业额

B．转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额

C．单位进行演出,以全部票价收入为营业额

D．运输企业以实际收入减去运输工具的折旧后的余额为营业额

〔答案〕B

〔解析〕(1)金融机构从事外汇、有价证券和期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额;(2)外汇转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额;(3)单位或者个人进行演出,以全部票价收入减去付给有关费用后的余额为营业额;(4)运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。

例:对营业税纳税人销售某项不动产价格明显偏低而又没有正当理由的,税务机关应当首先按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定其营业额。()

〔答案〕√

〔解析〕营业税的纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时,价格明显偏低又没有正当理由的,主管税务机关能够按照下列顺序核定其营业额:(1)按照纳税人”当月”提供的同类不动产的平均价格核定;(2)按照纳税人”最近时期”提供的同类不动产的平均价格核定;(3)按计算公式核定计税价格。

(二)营业税应纳税额的计算

营业税应纳税额＝营业额×税率

六、营业税的起征点

营业税的起征点,按月纳税的为月营业额1000～5000元,按次纳税的每次(日)100元。

七、营业税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

(一)发生时间

1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

2、单位或个人自建建筑物后销售,其纳税义务发生时间,为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。

3、单位将不动产无偿赠与她人,其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

(二)纳税地点

营业税实行属地征收管理。教材列举的不同事项下的不同纳税地点的规定,需要准确的加以掌握。

例:根据《营业税暂行条例》的规定,纳税人销售不动产,其申报缴纳营业税的地点是()。()

A．纳税人居住地B．不动产所在地C．纳税人经营所在地D．销售不动产行为发生地

〔答案〕B

〔解析〕纳税人销售不动产,应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳营业税。

(三)营业税纳税期限

注意这里的特殊规定――金融业的纳税期限为1个季度。保险业的纳税期限为1个月。

例:金融业的营业税的纳税期限为()。

A．15日B．1个月C．1个季度D．6个月

〔答案〕C

〔解析〕金融业的营业税的纳税期限为1个季度。保险业的纳税期限为1个月。

第四节关税法律制度

一、概念

关税是针对”进出境”的货物、物品征收的一种流转税。”进出境”是关税最突出的一个特点。

二、关税的征税范围和纳税人

(一)关税征税范围

关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品;物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其它方式进境的个人物品。

(二)关税纳税人

1、进口货物的收货人。2、出口货物的发货人。3、进出境物品的所有人。

4、一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人;对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人;对以邮递方式进