小企业会计准则之收入费用和利润

小企业会计必读收入费用利润的会计处理及涉税分析——2013年会计基础知识师资班第四章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润及利润分配一、收入概述（一）收入的概念

收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节收入收入具有以下特征：1、收入是小企业在日常生产经营活动中形成的。2、收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。3、收入能导致小企业所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（二）收入的分类按不同的标准进行分类：1、按收入产生的来源分类，分为销售商品收入和提供劳务收入。2、按经营业务的主次分类，分为主营业务收入和其他业务收入。涉税规定：《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)

第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号

第十四条企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

第十六条企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。涉税提示：《小企业会计准则》与企业所得税法在收入界定上的区别主要表现在以下三个方面：1、企业所得税法中的收入总额，比《小企业会计准则》收入内容更加广泛，既包括了会计核算上的营业收入、营业外收入和投资收益，还包括了会计核算上未作处理的视同销售收入。2、《小企业会计准则》与企业所得税界定收入的来源不同。《小企业会计准则》的收入只规范从日常生产经营活动中取得的收入，企业所得税法中收入总额包括各种来源取得的收入。3、企业所得税法有不征税收入、免税收入等概念，《小企业会计准则》没有。二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认根据《小企业会计准则》的规定，通常情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3、销售商品采取分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。4、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。6、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。7、采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。涉税提示：

《小企业会计准则》与企业所得税法对收入的确认都以权责发生制为原则，但企业所得税法规定了例外情况。不同结算方式下，《小企业会计准则》与企业所得税法对销售商品收入确认实现的时间基本一致，但增值税法确定纳税义务发生时间较为注重销售额实现的法律标准，对于分期收款方式销售、预收货款方式销售、委托代销货物几种方式纳税义务发生时间与《小企业会计准则》对商品收入确认实现的时间可能不一致。

实际工作中，税务人员不仅应注意《小企业会计准则》与企业所得税法对商品收入确认的异同，还应注意与增值税规定的纳税义务发生时间是否一致。对于按《小企业会计准则》规定不能确认销售商品收入的经济业务，如果增值税纳税义务已经发生，税务人员应关注企业进行会计处理时是否计提了增值税销项税额。（二）销售商品收入的计量

小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。涉税提示：

《小企业会计准则》与企业所得税法对销售商品的计量方法基本一致，在实际工作中，税务人员应当关注小企业是否将价外费用并入销售额或营业额计算纳税。1、销传售商慢品收怨入的江一般丙情形（三单）销诸售商怠品收惠入的踢账务剥处理确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本

借：主营业务成本贷：库存商品2、销麦售折记扣、责折让斯与销售售退岛回的究账务责处理销售提折扣销售折扣商业折扣现金折扣企业帜为促仇销而窜在商桐品标鞋价上舌给予禁的价嗓格扣芽除。商业夜折扣揭在销候售时烦即已仰发生拉，因葬此企逆业在请实现发销售佣时，杠只需逝按扣页除商辩业折全扣后造的净引额确承认销劣售收利入，旅不需金另作写账务首处理凡。借：织应收兴账款21负,0缩慧60贷：有主营驴业务染收入18旱,0枕00应交辛税费杆－应汗交增喝值税炊（销执项税胁额）3,附06伞0借：极银行乔存款21方,0侄60贷：寇应收慈账款21括,0图60商业漆折扣确认姨的收忆入按钥扣除处折扣肌额以疗后的恢金额分确定福销售居商品勇收入望金额某企薪业销悟售一驱批产迷品，口按价众目表膏表明齐的价魄格计查算，壤金额爸为20仆00核0元，滋由于穿是成忽批销诞售，躬销售第方给丧购货耻方10％的督商业诸折扣烧，金遭额为20窄00元，痒适用教增值崖税税观率为17％，穗销售柴额和借折扣鞋额在拖同一菜张发爱票上法注明者。销售覆折扣苹、折葡让与筋销售晚退回开的账且务处痛理1）销薪售折旗扣是指鄙债权国人为边鼓励拦债务刚人在袋规定画期限键内付陕款，诞而向如债务传人提霞供的觉债务报扣除蜜。现金畜折扣蚀是企钥业为彻了尽贩快使羞资金差回笼闻而发紧生的岔理财瘦费用编，在袖发生束时作伟为当荒期损燥益，鹿记入宴“财定务费辫用”抹账户她。销售折扣商业折扣现金折扣现金衣折扣平的账形务处才理折扣额财务费用②收款,发生折扣银行存款实收金额主营业务收入应交税费—应交增值税应收账款①销售商品按扣减现金折扣前售价计算按扣减现金折扣前售价确定扣减现金折扣前金额现金贿折扣歪的账衣务处铁理银行存款③收款,未发生折扣实收金额主营业务收入应交税费—应交增值税应收账款①销售商品按扣减现金折扣前售价计算按扣减现金折扣前售价确定扣减现金折扣前金额借：扁银行日存款11钉,7胳00贷：岭应收潜账款11邮,7福0（2）现粉金折祖扣某企兵业销鄙售产膏品10烫00踩0元，该规定扬的现竹金折佣扣条轨件为2/笔10，n/筐30，适庸用增百值税偿税率陵为17％,产品障交付会并办宋妥托驰收手元续。借：系应收配账款11轨,7曾00贷：洽主营食业务霉收入10副,0酿00应交稍税费宅－应淋交增晴值税衣（销览项税证额）1,剖70屑0如10天内鬼收到外货款六，则借：至银行谣存款11杀,5葬00财务茂费用20字0贷：文应收涨账款11嫂70设0如超汇过了故现金洞折扣漏的最裕后期资限，燥则2）销充售折违让的宁账务秧处理销售汽折让销售收入确认之前发生的折让销售收入确认之后发生的折让会计通处理浸与商骑业折闸扣相垫同,直接用影响相收入伶的确腹认金近额企业躁售出折的商划品由姥于质梦量不冒合格漆或规舟格与寨合同朝不符和等原贩因而显在售击价上帮给予送的减坟让。销售折让销售收入确认之前发生的折让销售收入确认之后发生的折让在实牢际发镰生折棚让时翼：冲减爷当期衬收入在规定意允许尊的情残况下扣减聋当期提销项眼税额摩。从税铅务机帅关取具得“穴开具援红字纳增值衣税专渠用发尝票通胳知单良”红字磁增值艳税专辨用发白票折让发生在确认销售收入前按扣除销售折让后的金额确认折让发生在确认销售收入后于发生时冲减当期收入例甲公队司销阁售一牲批商赞品给蒜某厂镜家，暮开出久的增勉值税双专用归发票其上注莫明的例售价夏为10化0，00填0元，橡增值喇税税虏额为17，00沾0元，帽该批供商品疲成本侨为70，00妙0元。便货到论后厂统家发类现商泼品质吵量不挖合格灾，要乔求在凭价格还上给挖予5%的折劈燕让，纲甲公引司同厅意并拐办妥绢相关满手续略，开闹具了赴增值拉税专粮用发钥票红维字，坡假定滤此前着甲公犯司已正确认咬该批轰商品养的销桥售收畏入，盐销售瞒款项贝尚未奶收到甘，发吩生的浇销售翅折让叔允许叉扣减孤当期冤增值讽税销绒售税种额。喉则甲格公司辉业务捏处理舟？销售折让借：建应收每账款11尘7，00世0贷：掩主营干业务罚收入10炭0，00勇0应交豪税费-应交霸增值瞧税（虫销项决税额匹）17，00流0借：底主营辜业务孕收入5，00润0（10搁0，00萄0*亲5%）应交梅税费-应交革增值拍税（阳销项抢税额孟）85屠0贷：冻应收全账款5，85搞0借：艘银行递存款11贴1，15呈0贷：余应收横账款11括1，15侍0销售实现时发生折让时实际收到款项时承上例若甲类公司诱开始萄未确泽认收忍入，详纳税罢义务凯也没舌发生迁，在伪这之厦后发久生销很售折甜让，疫发生寸在销发售折逼让后营的2个月顽，该狼厂承盐诺近视期付御款。承诺付款时实际收到款项借：找应收镰账款11探1，15省0贷：乒主营溉业务守收入95，00答0应交超税费-应交悉增值酱税（淡销项棋税额止）16，15错0借：爱银行栽存款11壁1，15探0贷：妥应收做账款11将1，15悲0承诺付款时实际收到款项3、销蜡售折肠扣、泉折让生与销血售退洗回的丘账务话处理3）销晨售退钥回（Sa白le株s寻Re祥tu与rn）的账已务处亏理是指迎企业革售出墓的商掠品由榴于质他量、嚷品种茶、规俭格不稠符合迈合同旧要求丧等原课因而永发生点的退鹊货。销售克退回未确骨认销靠售收绑入已确嗽认销田售收冻入不论毫属于盯本年以度还穗是属崖于以易前年度的剑销售悠，应窃当在担发生妹时冲侵减当期销苗售商油品收并入。冲减律当期将成本销售退回调整湿库存节商品冲减曲销售臭成本方法秆一：虫如果轨本月班有同贸种或经同类溪产品耍销售枕的，廊销售熟退回柏产品总，可续以直心接从杜本月基的销冰售数六量中抚减去休，得叛出本容月销慢售净参数量振然后丈计算话应结鄙转的哨销售盲成本监。结转纹当月跑销售你产品做成本借：且主营雷业务加成本贷：汇库存同商品冲减择退回耐产品蠢的成鄙本借：听库存户商品贷：标主营愤业务纠成本方法分二：脏单独搭计算鱼本月助退回斤产品避的成针本。写退回挽产品疫成本恒的确凉定，章可以浪按照退回差月份销售欣的同坝种或捕同类应产品奏的实须际销概售成宣本计鸭算，战也可刻以按原照销售椅月份该种滩产品磨的销足售成兄本计索算确百定，窝然后轿从本哀月销限售产宗品的嘉成本搭中扣犁除例甲公遭司于20躬07年11月3日向B公司桨销售碎一批登商品迈，单茧位售敲价50在0元，60件，躬共计默货款30，00丑0，增径值税茂专用稼发票晕上注湿明增箱值税封为5，10挽0元，素单位秀成本捧为30气0元。B公司枯于11月10日付杯清货溪款。20泼07年11月20日，谊该批喘商品确因质批量不丈合格底全部邮退回挖，则固甲公过司的雾账务在处理炎？销售实现时借：应收账款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费-应交增值税（销项税）5100结转备成本借：可主营参业务背成本18，00访0贷：省库存他商品18，00跪0收回娃货款借：融银行退存款35，10狮0贷：混应收没账款35，10得0销售朵退回借：晶主营朝业务最收入30，00枝0应交目税费-应交博增值竿税（秩销项责税）5，10秋0贷：茫银行臂存款35，10铜0同时牲调整留主营绣业务释成本消：借：厨库存姻商品18，00抱0贷：鼠主营岗业务列成本18，00集0相关室涉税键分析1.关于梦商业瓦折扣吹（p2起22）涉税系规定败：——溉《国家旷税务忘总局偏关于智确认矩企业狗所得森税收苹入若尖干问乌题的类通知》（国购税函[烤20氧08膊]8磨75号）企业把为促杏进商匹品销钱售而慢在商趁品价渠格上灭给予吧的价芹格扣抗除属唐于商杜业折栽扣，呈商品鼓销售静涉及海商业谋销售签的，校应当膝按照场扣除乔商业疏折扣拌后的膏金额匹确定艘销售脱商品腿收入脉金额子。——锤《国家筝税务泳总局侦关于遇印发独（增倾值税冰若干朽具体夏问题北的规粒定）绪的通戚知》（国帆税发[童19课93弯]1阀54号）二、愚计税赵依据……（二赵）纳版税人惯采取滴折扣售方式勇销售轻货物昨，如奥果销艳售额他和折拒扣额敞在同龙一张根发票适上分京别注权明，叨可按络折扣医后的粮销售款额征驾收增熔值税;如果锤将折霞扣额壶另开界发票缝，无籍论其宰在账芬务上平如何专处理闷，均项不得庄从销琴售额戏中减胀除折廊扣额眼。——城《国家阀税务弱总局谨关于挎折扣多额抵舒减增么值税黎应税核销售臭额问猎题的倒通知》（国帖税函[军20仅10拉]5前6号）《国家手税务驰总局拆关于抬印发途（增扇值税迫若干败具体压问题巴的规锡定）淡的通辱知》（国怕税发[杏19透93沾]1定54号）贡第二厕条第咬（二织）项早规定黄：“第纳税次人采健取折迎扣方并式销开售货广物，拆如果肚销售剖额和闹折扣杰额在俘同一脖张发赏票上弹分别凯注明垮的，葛可按匹折扣博后的棍销售替额征喉收增膀值税映”。肠纳税净人采派取折可扣方敬式销届售货颈物，萍销售役额和仁折扣牺额在刺同一声张发夜票上咽分别较注明破是指冠销售杨额和画折扣唇额在捎同一材张发柏票上凝的“反金额消”栏孕分别磁注明馒的，怜可按集扣除厕后的略销售惧额征秘收增惑值税如。为献在同膨一张热发票链“金厘额”谋栏注吸明折专扣额攻，而念仅在既发票色的“寻备注护”栏载注明础折扣键额的票，折会扣额旧不得仔从销鹿售额提中减粉除。涉税特提示奔：销售再商品宽涉及舌商业纹折扣杰的，构企业避所得添税法挑与《小企固业会嗓计准蔽则》处理剧方法火一致请。进速行增桐值税宫处理杨时，辽能否赛按扣庙除折格扣后况的销邮售额云征收宪增值煤税，监应关林注两肢点：1销售容额和深折扣枝额是验否在抗同一蚊张发踢票上庸的“咏金额监”栏把分别捐注明陡。未己在同付一张戒发票骂的“税金额础”栏姜注明珠折扣鲁额，地而仅按在发妥票的捕“备榨注”鲜栏注弱明折脏扣额哨的，息折扣涛额不塑得从怒销售系额中闹减除丽。2销货映方将筋折扣季额另做开发浙票的怨，是脾否按滥现行《增值刮税专席用发到票使郊用规智定》的有琴关规讽定开级具红著字增矛值税纽奉专用秆发票唯，否绕则，普无论粘折扣授额在齿财务嘴上如吓何处守理，除均不大得从魄销售扯额中翠减除夹。2.关于鸣现金控折扣捎（p2毅21）涉税珍规定躺：——工《国家蔽税务往总局悔关于渴确认稳企业器所得另税收资入若脆干问烟题的飞通知》（国倡税函[驳20市08勾]8剥75号）（五妄）销志售商环品涉刘及现翅金折蹦扣的粮，应嚷当按跑扣除衬现金踏折扣剑前的背金额描确定么销售裳商品池收入虑金额届，现悉金折分扣在婚实际威发生院时作尼为财甲务费抛用扣跌除。涉税舱提示滴：销售深商品告涉及如现金俭折扣闸的税格务处淡理与毙会计饰处理任一致跑。但侮在进甘行企桌业所救得税锐税前灶扣除占时，唐应注具意销言货方决给予蔑购货垫方的蝴现金抓折扣滑是否资符合况经营换常规填和会愤计惯小例，富有无门将不筑合理纸的现饮金折桶扣在姐企业园所得谅税前李扣除葱。3.关于贫销售惰折让薯（p2裙24）涉税薄规定秃：——蹦《国家量税务鞋总局愉关于乐确认神企业喇所得护税收墓入若邮干问驻题的车通知》（国念税函[松20眯08旺]8励75号）（五读）企臂业已遮经确际认销票售收怕入的蛙售出役商品踩发生垂销售涂折让……应当抛在发输生时什当期帜冲减陆当期奋销售议商品扯收入邮。——后《中华买人民圆共和各国共先和国勤增值动税暂婶行条队例实昆施细亮则》（财虏政部库国家新税务袍总局圣第50号令辽）第十傅一条疏纳税片人因后销售扰货物核退回馋或者嘱折让便而退功还给赚购货脖方的扁增值话税额挥，应辩从发仇生销汽售货谦物退申回或毙者折糟让当禁期的纤销项洗税额妨中扣麻除;因购鹿进货押物退佛出或薯者折爽让而驾收回旦的增匀值税概额，怕应从仅发生第购进浊货物获退出女或者挺折让跪当期燥的进缝项税活额中察扣减岩。涉税础提示呀：当销躺售商你品发冈生销刚售折笔让时录，企趣业所排得税纺法与《小企道业会运计准舱则》处理纠方法云一致最。进欣行增批值税绿处理越时，帝销售楚方能发否用粥红字喝冲减丽销项禁税额垮，关届键看茫是否唯按税编法规汇定开干具了律红字瘦增值表税专辆用发给票。3.关于酿销售阔退回锄（p2骗25）涉税使规定耗：——亭《国家获税务像总局悼关于裕确认咳企业作所得患税收全入若抄干问仇题的图通知》（国岩税函[烤20末08怖]8哑75号）（五爹）企岛业已云经确蹄认销颗售收暂入的牙售出特商品港发生……销售仰退回朋，应母当在织发生迷时当集期冲毒减当迈期销巷售商醋品收泽入。涉税搂提示辱：按《小企伪业会蜻计准乓则》规定共，对送于已界确认嚼销售捕商品徐收入窑的售坦出商调品发限生销载售退泻回的杆，不恰论此撑销售储业务蒸是发洋生在捎本年姜度还完是以吗前年哲度，强小企创业均筹应当捕在该薯笔退碎货实剥际发幻玉生时月冲减勿退货顾当期济（通砌常为秤当月聚）的贴销售恰商品爷收入愤，与盼企业捆所得史税法害对销研售退卷回的素处理却方法揉一致泻。3、具半体销唯售方伏式的且会计剧处理（1）预插收款语销售小企潮业销奴售商兰品采拴用预孕收款鸟方式乒的，案在发让出商悦品时扛确认火收入妄，预内收的衫货款拼应确戒认为毁负债宅，通泡过“民预收丘账款堂”科题目核墨算。预收货款

借：银行存款贷：预收账款（定金）发货

借：预收账款（全部货款）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）补收货款借：银行存款贷：预收账款（补收款）退回多余款借：预收账款（退回款）贷：银行存款涉税悟规定《国家砍税务翠总局什关腰于确神认企栗业所误得税恳收入负若干幼问题火的通盲知》（国版税函【2吃00鸡8】签87比5号）2.销售邮商品橡采取真预收垫款方鸣式的殊，在饼发出陷商品这时确尿认收炉入。《中华冲人民盗共和毒国增雾值税凝暂行挣条例倚实施邻细则》（财告政部证国家坡税务书总局烛第50号令图）第三研十八侍条饿收农讫销拦售款赛项或精者取电得索棍取销茅售款锹项凭赚据的姥当天止，按差销售钟结算蠢方式惕的不扮同，饿具体竹为：……(四)采取维预收石货款随方式橡销售大货物,为货窄物发耻出的养当天,但生涌产销连售生科产工痛期超押过12个月垦的大垄型机孩械设窜备、钓船舶踢、飞仓机等撤货物滔，为腥收到躺预收陈款或塌者书嫂面合抢同约礼定的啄收款勿日期煌的当亲天。采用部预收神款方仓式销生售商典品【例】2哄01耐3年4月15日，A企业宜与C公司寒签订史供货光合同贼，供踩货金滑额20颜0谜00掉0元(不含袖税价)，合络同规蓄定，C公司拌先预保付货袍款的50翠%，余里款在碗交货闲时结洽清，目该商钩品的酬增值互税率蓬为17痒%。收到C公司袜交来朴预付柿款时韵：借：蜡银行揭存款10盐0势00追0贷：威预收抽账款——栽C公司10煤0惩00仪020界13年5月10日，A企业来按合林同规离定，盯将货俩物发描到C公司拳，收窄取余溉款及虏增值饺税时膊：借：饶银行闪存款13系4喘00姜0预收蛮账款——绘C公司10男0汁00遭0贷：梁主营嚷业务怒收入20绘0卫00领0应交栽税费——应交瓜增值叠税（拿销项策税额斗）34售0材00税务健处理对企横业采熊用预贴收账叼款方拾式销帮售商璃品，竞企业愿所得先税法慰与增南值税金法也侍要求葵在发叨出商缠品时飘确认烦收入补和增座值税因的实证现，遇与会查计处狱理一浸致。（2）分礼期收教款销楚售分期助收款献销售淘是指愧商品尝已经荷交付绵，货踏款分揪期收黎回的连销售迅方式傲。小加企业前销售眼商品弱采用冶分期贿收款茫方式备的，迁在合催同约悄定的室收款恶日期涂确认旺收入炭。涉税口规定《中华亏人民询共和裂国企碰业所昼得税录实施茶条例》（中仆华人问民共累和国浓国务持院令暴第51稀2号）第二款十三装条乖以崭分期摔收款便方式邀销售喝货物础的，腹按照像合同捎约定衰的收钩款日盲期确路认收呜入的屡实现嗓。《中华乞人民狐共和侦国增腥值税尸暂行骄条例若实施胜细则》（财拘政部般国截家税策务总愚局第50号令伍）第三案十八热条（三抓）采云取赊春销和迈分期精收款级方式蓝销售只货物业，增务值税者纳税薄义务典发生伍时间贺为书挡面合队同约友定的品收款际日期顶的当鹊天，坛无书持面合虎同的惑或者显书面誉合同既没有竟约定诊收款赴日期篇的，尝增值恼税纳束税义嚼务发罩生时柱间为惹货物校发出沉的当索天。东风胶公司20集13年4月30采用叹分期库收款艺发出丑商品筹销售阔方式糖，售扮给长粒双商汁场电呈视机20栽0台，间每台似单位予成本40驴00元，菠售价50报00元，太增值雄税税花率17％，克共计币货款11谣70呆00请0元。郊双方橡合同附规定足，长置双商争场分辈三个始月支稿付全查部款峰项，筛每月30日付宁款，亩付款商比例找分别镇为：30％、30％、40％。①2×指12年4月30发出20许0台电香视机阳时，宴在备辽查簿昼中登泽记，励不作肯账务哭处理美。②2×惰12年5月3日收铲到第向一批30％的茂货款句时，恨作如敲下分墙录：借：帮银行找存款35拐10免00贷：玩主营阔业务的收入30货00糠00应交队税金--应交浩增值棉税(销项馒税额)仍5删10庸00同时社，结勒转已座销商迷品的群销售哑成本缓：借：诞主营屑业务寻成本24展00抄00贷：域库存捉商品24怀00愈00③2敲×1康2年6月30日收博到30％的榴货款卡时，案作相佣同的佛分录件。④2×魄12年7月30日收佳到40％的线货款劝时，速作如溪下分辞录：借：勾银行腰存款46纠80守00贷：高主营番业务遣收入40哄00苏00应交改税金--应交访增值扎税(销项螺税额)置6宾80奏00同时例，结择转已紫销商伴品的装销售裹成本劈燕：借：具主营坟业务肃成本32奶00求00贷：引库存颂商品32帐00炮00（3）需厘要安里装和蜓检验热的商烤品销畅售商品籍需要损安装继和检典验的扮销售牺，是京指售汉出的将商品蛇需要管经过脉安装兔、检状验等汤过程轻的销网售方壶式。钱在这枣种销暴售方呜式下草，所埋售商乡丰品的辟安装肿和检见验工锯作是责销售搜合同现或协扔议的至重要耐组成冤部分圾。在投购买细方接渔受交销货以闷及安甘装和骂检验压完毕揭前，赚销售喜方一雄般不喊应确诵认收为入，帝只有色在购茂买方梁接受扫商品礼以及枕安装驳和检报验完昂毕时抗才能妈确认歉收入秧。但赵如果吧安装稀程序度比较奇简单裹，可吊在发蓄出商洽品时屑确认问收入懂。如赵某电吩梯生澡产企透业销吨售电叹梯，搭电梯做已发辉出，腾发票智账单笨已交神付购已买方罩，购托买方帝已预荐付部示分货碑款。客但根度据合苦同约娱定，蝴销售卵方须南负责笔安装辟并检家验合唐格后烫，购蚕买方舌才支扇付余仗款。择在此氧例中奴，销匠售方贯发出投电梯奥时不既能确挠认收册入，薯而应其当在勾安装五完毕卧并检叨验合氧格后现才确妹认收蜡入。涉税即规定《国家课税务禽总局腊关于系确认深企业史所得斯税收岩入义若干列问题莫的通笔知》（国谎税函【2研00彻8】服87队5号）销售祥商品妈需要叶安装霜和检浊验的盖，在欢购买枝方接逆受商谨品以耽及安逢装和恨检验何完毕策时确猛认收吼入。亚如果第程序乐比较复简单笛，可害在发飞出商傲品时裳确认牺收入毯。涉税妥提示《小企盘业会下计准飘则》与企啄业所烤得税座法对津需要薄安装芽和检决验的眉商品津销售湾，处讲理方没法一冠致。（4）代寻销含义领：代秋销商货品是敏指委坏托方她和受敏托方庸签订作协议棋，委退托方撤将商艰品交铃付给哄受托驻方，锻受托叠方代泰委托斜方销息售商踢品，技委托潜方按膀协议晨价收桐取所槐代销菠的货周款。代销看的方跃式代销垂商品习通常亚有两鞋种方台式：视同腥买断句方式支付掉手续循费方钢式视同坏买断慎式含义村：是指戴由委樱托方骗和受顺托方退签订均合同热或协午议，剩委托涉方按纱合同收或协立议价敢收取保所代怪销商惊品的圾货款机，实颠际售他价由纹受托佣方自浴定，滤实际酷售价纽奉与协迁议价押之间淋的差惧额归碗受托仙方所披有的哈销售狼方式熟。〖例秩4-净11基〗A.丽B两火企业煤均为诞增值嘴税一咳般纳字税人惨，2×13惠年2蓬月1按日，殃A企蜘业与绣B企思业签茧订代惕销协挑议，恐委托沾B企泼业销串售甲宝商品唐30屿0件客，协明议价刮为1眠00陕元/溪件，赔该商稻品的桨单位陈成本属为7灿0元嗽/件仓，增掌值税渗税率续17检%。其协议妨规定雕，B撞企业莲在取陡得代疲销商界品后滔，无撒论是挡否能廉够卖孝出、挨是否致获利血，均厘与A深企业张无关积。3岩月3蝴日，剖A企剑业收完到B侨企开逢来的全代销蛮清单剂。B棋企业涌实际烛销售孩时，四开具析的增创值税顿专业散发票傅上注靠明的播售价干为3蒜60疯00着元，叨增值邻税税掘额为隆61校20乏元。挥3月帆6日柜，A季企业案收到显B企悟业按纪合同歌协议哑价支烧付的叙款项自。A企超业（拦委托粘方）舌会计竖处理晶：（1糖）2雾月1陪日，卸将甲昌商品工交付器B企联业时乘：借吊：淹应收吊账款受——凑B企挎业灵35厨10标0贷笋：仍主营凑业务刃收入旧3去00中00应交饭税费炮——咸应交馋增值旁税（新销项挣税额刊）5苗10给0借皱：蜘主要池业务针成本更21柳00拜0贷霜：右库早存商河品抢2怨10谷00（2伴）3驰月6巴日，算收到事B企烟业汇违来的砌货款侍时：借庙：银析行存唇款盏35台10高0贷址:沟应碎收账道款乞35拾10纪0B企疯业（分受托懒方）仗会计鄙处理饺：（1错）2欣月1闭日，与收到保甲商膨品时清：借：会库存狸商品甲30丑00踪蝶0应交顿税费训——集应交焦增值愚税（凭进鞋项税史额）溉51港00贷：龟应付霉账款演——蜡A企映业响35漠10软0（2鼠）实端际销顶售时蜡：借绘：批银行辰存款欺4类21地20贷背：出主营王业务色收入饭36糊00歉0应交惠税费己——肃应交山增值锣税（刚销项泄税额脊）6期12腹0借麻：严主要适业务靠成本鸟30杨00任0贷秆：衡库炉存商隶品木3兰00监00狸（3约）3晚月6怕日，仅将款请项付惧给A而企业寸时：借屈：应龙付账异款—刷—A菊企业角3芒51蜻00贷德:寄银颂行存则款纱35杂10劲0〖例仆4-狼12末〗沿井用〖似例4斥-1刑1〗净的资涉料，泰假设扩协议脸规定疯，B促企业援可以茎将未千代销愚出去甘的商拿品退椅还给零A企歌业。A企朵业（铲委托棒方）舟会计赞处理梁：（1纲）2凤月1忆日，瓶将甲蜘商品类交付优B企姓业时投：借：炕委托语代销着商品忧21牌00目0贷：革库存航商品睛21蚕00累0（2村）3娇月3当日，痒收到面代销发清单档时：借烦：绢应收堂账款方——恩B企狐业犬35划10职0贷艘：敌主营雀业务站收入票3跨00疗00应交龟税费澡——奋应交柳增值晶税（绕销项默税额据）5见10郊0借淡：麻主要网业务漆成本朱21驻00宽0贷溉：委农托代稍销商蛾品21啊00梦0（2叶）3暴月6武日，弊收到武B企淡业汇枣来的娃货款腔时：借否：银贸行存免款境35足10走0贷严:脑应阅收账报款信35上10缠0B企刘业（盘受托抽方）切会计械处理晶：（1茫）2搜月1扔日，膜收到嘱甲商报品时督：借：位受托甩代销价商品管30替00藏0贷:肤代销昌商品勺款任3宅00艳00（2节）实纪际销雁售时粗：借恐：录银行觉存款蝴4合21鞠20贷疲：衰主营帜业务顺收入究3摘60议00应交圆税费突——鹊应交窃增值眼税（素销项父税额绝）6哥12膀0借疑：院主要夏业务驳成本先30屠00瞒0贷章：烈受篇托代珍销商针品奶3巧00蒸00借：捆代销匪商品简款抬30极00泥0应交或税费录——僵应交锦增值生税（害进桐项税甚额）化51溪00贷：左应付浅账款抬——熔A企锅业更3吃51蜻00（3辨）3蓄月6亮日，文将款挠项付穗给A摆企业砖时：借双：应孩付账棒款—奋—A坐企业打3振51宜00贷睛:榜银肥行存啊款段35赵10县0沿用宋该例性，假债如到体2×13打年8驳月1航日，偏A企艇业仍却未收秋到代擦销清前单。粱因已共满1挡80须天，租A企拜业应渣做如犯下会论计处遣理：借：肾应收誉账款玩51叫00贷：似应交象税费黄——统应交缠增值定税依5总10鸭0支付宵手续纺费方准式含义井：支徒付手椅续费屡方式满，是周指委饱托方拥和受惠托方免签订秤合同朝或协寺议，乏委托括方根尖据所否代销级的商耳品数犁量和抓金额僵向受会托方谎支付针手续嫌费的姐销售略方式匆。〖例尸4-聪13落〗沿欣用〖蛋4-净11块〗的拼资料芬，并边假定幼A企常业与哀B企溉业签食订的栋代销放协议协规定吉：B浆企业泛应按绿每件什商品巡寿10盗0元稠的价筛格给演顾客格，A绸企业丛按售成价的垮10耍%向户B企薯业支哄付手拍续费尘。B寒企业师实际期销售边时，嫩向买卧方开拌具的归增值舌税专枯用发芳票上馋注明拿的甲紫商品膨售价鞠为3呜00缠00捡元，资增值睬税税档额为闷51蓄00砌元。王3月辩3日近，A勾企业葵收到染B企缴业交旦来的辫代销疗清单重，并狡向B涛企业册开出赖一张泼金额锄相同宵的增罚值税典专用旗发票鸦。3奋月6歪日，虽A企铸业收双到B煎企业球支付含的商何品代蒜销款聚（已递扣手蜻续费鸣）。予代销不手续使费收酸入的呆营业梁税税症率为饺5%峡。A企驶业（俗委托筐方）竖会计救处理政：（1袭）2城月1贸日，迷将甲搬商品终交付辞B企插业时给：借：狸委托继代销绑商品扫21迹00省0贷：黑库存招商品宗21魄00镰0（2选）3蓬月3花日，洒收到剑代销腥清单项时：借资：速应收邮账款胖——尼B企五业寄35贤10鲜0贷率：蓝主营战业务榨收入道3统00卸00应交乓税费慰——什应交夜增值蠢税（烧销项冈税额败）5害10争0借：撇销售域费用交——闭代销航手续纹费播3悲00企0贷：渠应收捡账款碑——伶B企先业挑3斯00梁0借面：殿主要澡业务嘱成本烘21蝇00畏0贷唯：委列托代张销商阳品绳2装10捎00（2追）3饭月6虽日，衰收到暴B企波业汇斑来的迫货款拌时：借旅：银喂行存革款浓32花10切0贷趁:畜应缺收账讨款桌32存10神0B企专业（射受托邻方）效会计弓处理杜：（1锦）2谦月1祥日，棍收到舍甲商要品时孔：借：言受托围代销宜商品牛30笑00副0贷:季代销摘商品嫩款告3撞00迟00（2彻）实煎际销哀售时拼：借被：盲银行豪存款框3姜51弯00贷县：捉应付趁账款烘——芹A企沟业践3服00如00应交爆税费定——冷应交蜓增值武税（凶销项镜税额孟）5猾10行0借：为应交挑税费刷——资应交怨增值幅税（薄进酷项税掀额）韵51挤00贷：绑应付缘瑞账款浅——搜A企停业狱5烫10移0借：却代销的商品斑款荐3哲00纠0贷：凡受托纽奉代销阔商品常30收00（3僵）3暂月6蹦日，粥归还豆A企怕业货节款并逗计算太代销迈手续什费时灰：借借：应租付账艘款—飞—A残企业较3宋51机00贷尽:柏银暂行存倡款镇32费10男0其他蛙业务封收入轰3法00竭0（4宿）计番算并貌结转星代销叹手续显费收笑入应巧纳的援营业腰税时落:借：鸣营业材税金骆及附跌加湿1督50贷：延应交傅税费叮——壮应交普营业巡寿税属1膊50（5）以怜旧换咱新销徐售含义逼：以版旧换昏新销训售是爱指销撒售方然在销枯售商破品的帐同时碌回收姐与所梢售商挥品相说同的宴旧商值品。会计惕处理晶：小黄企业浆销售事商品呼以旧牌换新欧的，协销售渔的商黄品作灶为商载品销沸售处瘦理，上回收唉的商姿品作清为购纲进商劈燕品处天理。〖例符4-书13猜〗国层美百熔货公等司采帽用以妙旧换贡新方内式销西售电葱视机报10极台，贫电视妇机每床台售顾价为抓23春40马元（糕含增械值税弊），睡回收塔旧电村视机异每台颠作价虽30乞0元肿。则村该公射司应柜做如地下会咱计处固理：借：尾库存穗现金裹2喊04晒00库存后商品稳30索00贷：脸主营逮业务笋收入幅20即00律0应交圈税费杏——棕应交损增值猫税（裤销项堡税额派）邪3汪40阻0（6）采故取产捧品分败成方冰式销调售会计危处理职：小碎企业御采取蹦产品界分成类方式蛾取得省的收熊入，编在分芒得产逐品之浊日按廉照产钞品的仗市场清价格怎或评斤估价伪值确蔑定销龄售商透品收脾入金长额。4、其他杆业务使收入暂的核源算其他蒙业务视收入票，是有指小四企业毁除主趁营业以务活铃动以闷外的握其他陡日常所生产舱经经凡营活慌动实榨现的帜收入徐。其他破业务巾收入吴的内胶容其他鲜业务僻收入誓的会剩计核每算其他焦业务挨收入职核算羽的内冲容出租析固定蕉资产便的租哗金收仇入注：竟出租商包装扰物和熊商品川的租尼金收扑入在遍“营榜业外朽收入否”账拔户核宫算出租详无形地资产的租废金收反入销售蛙材料那的收全入其他滑业务欲收入屑的会索计核礼算１.抱涉及稀科目顶：设酸置“扯其他德业务赢收入敲”科硬目，烦按照毅其他货业务托收入猫种类桂设置夫明细蠢账户弊，月堂末转甚入“顺本年逼利润钟”，绢结转熟后无端余额幕。２.央账务获处理挖（销限售材狭料）蜻：核算业务账务处理方法确认收入借:银行存款、其他应收款贷：其他业务收入、应交税费－应交增值税结转成本借：其他业务成本贷：原材料例题：永安泪公司狂20殖13崖年2谱月销田售材厉料一爆批，颠开出数普通钟发票匆一分张，都售价弟为9德36间0元榜，货失款收路到并团存入涝银行炊。该准批材刺料的冷成本骆为5践00努0元届。（1我）确该认销那售材阴料收智入时卷：借：仿银行备存款袋93认60贷：刘其他炎业务岛收入炒8瓣00滥0应交文税费阴－应处交增恩值税怀（销岛项税情额）也13地60（2判）结冬转原怖材料滥的实洽际成安本时抗：借：圣其他赚业务浑成本穿5钻00阵0贷：杀原材咸料想5新00巨0三、提供盐劳务校收入提供益劳务壶收入刑的内饱容提供尖劳务形收入亡的确割认和拉计量提供鹅劳务务收入抱的核跑算同时茫销售曾商品拘和提存供劳礼务的捐核算提供者劳务屿收入施的内爆容1、晨主要类内容毙：是赛指小彩企业水从事殿建筑玩安装索、修烘理修求配、吹交通国运输掘、仓服储租御赁、枝邮电在通信掀、咨蛛询经夹纪、液文化哲体育首、科碑学研械究、盘技术晋服务握、教相育培皮训、宝餐饮肺住宿伶、中顷介代旁理、扭卫生牵保健顾、社加区服透务、排旅游煮、娱些乐、颜加工粘以及暮其他围劳务算服务举活动迎取得稳的收锄入。2、港涉税剧规定际：《撤中华软人民扰共和畅国企眠业所橡所得文税法指实施思条例默》第插十五粮条纵关于茄提供泊劳务泽收入吧的内踩容，捡比小削企业补会计联准则喇多“使金融傅保险污”（河小企德业会拳计准括则不纱适用颜于金值融机窝构和萍其他背具有歉金融疤性质护的小蔬企业厌）。提供沫劳务反收入戚的确愈认和渔计量1、哀小企劳业会辈计准拴则规听定（1疾）同足一会胜计年消度内剪开始近并完算成的惹劳务故：确认吨收入均：提脏供劳怜务交蚕易完奴成且岸收到总款项控或取川得收挽款权风利时交。确认绕金额舒：从宾接受螺方已狠收或愧应收志的合界同或查协议才价款绞。（2观）劳犹务的效开始醉和完爬成分昂属不拥同会保计年归度：确认矛收入月：年慌度资吴产负省债表附日，决按照呢完工刚进度缸确认有提供狡劳务宅收入井。确认锈金额返：本期厦应确肾认的疯收入＝提护供劳匹务收辆入总保额×完绵工进旧度－贵以前誓会计株年度壮累计箩已确因认提钢供劳帖务收家入本期刃确认仆的费军用＝提颤供劳茶务成辛本总亚额×致完工洽进度枪－以岭前会盒计年傲度累居计已认确认舍营业吨成本2、擦涉税智规定《国思家税挠务总旗局关论于确贩认企乳业所罢得税贯收入预若干啦问题溪的通掉知》萄（国歌税函艺[2库00鉴8]鸣87容5号态）P悲23宰8《中猫华人饥民筒共和甩国营倦业税叹暂行图条例仗》（爷中华劝人民呈共和哲国国球务院族令第钻54属0号洒）P挠23滋9《中倘华人聋民闷共和抖国营意业税更暂行宜条例徐实施稀细则竖》（咸财政缘瑞部探国述家税陶务总嗽局第钞52艺号令跨）P徐24慕0提供旧劳务许收入慎的核棚算1、运涉及捷会计片科目艺：小键企业混可根们据实期际情执况训设置暂“主校营业械务收库入”懒、“应其他遥业务茫收入外”、短“劳拼务成中本”摔、“守工程侦施工点”、棉“机流械作造业等吼科目逝”。2、虫账务何处理涉：核算业务账务处理方法预收款项借：银行存款贷：预收账款实际发生劳务成本借：劳务成本贷：应付职工薪酬、银行存款等确认劳务收入借：银行存款、预收账款等贷：主营业务收入、其他业务收入、应交税费等结转劳务成本借：主营业务成本、其他业务成本贷：劳务成本例题费：1、半小规封模纳竟税人拨从事明汽车许修理棕业务深取得台收入杆存入届银行直。借：础银行蝴存款胆（说含税窃收入页）贷：片主营志业务覆收入执（李不含跌税金宪额）应交配税费钢－应欧交增功值税洲（税衔额）2、让关于鄙建筑少安装胞业务踏小企熟业核枕算例卡题，刊见课炮本P亏24絮1同时孙销售咳商品秩和提纺供劳绒务1、存小企便业会蚂计总激则规窃定：克小企旧业与恒其他行企业渠签订吸的合圆同或蛛协议看包含兰销售夫商品酿和提井供劳挽务时名：（1保）销设售商喜品部屡分和始提供险劳务粪部分组能够锐区分居且能钳够单枪独计软量的脊，分虹销售谱商品站和提悼供劳六务两辽部分缓分别附核算询；（2寻）销裁售商御品部贤分和鹿提供舟劳务考部分盾不能涉够区储分，役或能赖够区坊分但豆不能燃够单摧独计懒量的抱，作搬销售耗商品车处理底。2、淘涉税您规定喇：《中支华人伸民共堂和国通营业留税暂鲁行条夹例实崖施细贞则》号第六没条、碎第七粉条关筛于混耍合销巷售行郊为的独规定圣（课学本P涨24治2）例1更：按血《小岗企业吵会计姥准则菌》规恐定，剧小企础业与雾其他米企业伸签订秃的合铸同或兼协议祸包含熄销售猾商品膝和提激供劳哗务时裙，销芬售商遭品部遭分和念提供签劳务键部分剃不能慎够区惧分，坚或虽在能区锣分但佩不能谦够单法独计宁量的复，应今当作震为销梢售商背品处茧理。棕进行润税务甩处理峡时，恰应视摊为销比售货寸物，乞缴纳夹增值贷税。兔（歉）答案拼：错税法行的混娘合销业售行吐为的愁规定陪，一薪般情淘况，睡据主唱行业垫判定渡缴纳撇增值叼税或摩营业镇税，再但提供玩建筑星劳务吸的同泄时销软售自绝产货裤物的搬行为吸要分脂别核峡算缴份纳增画值税港和营粗业税琴，未旗分别洋核算怖的，庸主管冠税务导机关姻核定友其应僵税劳径务的有营业朝额例题傍2：鸭红发农公司泽（一铁般纳节税人召）向渠外地纵A商旬场销巴售一楚批商堪品，最为保赤证及服时供浩货，皆双方那议定怖由红芽发公棒司提脸供运挑输劳阻务。址红发壶公司爸销售艇商品剧收取鬼货款跑11僻70蹈00怜元（吗含税跌），扔另收野取运障输费利50摊00捉元。宵货款瓶和运乱费均舌已收拘到，芹存入晋银行联。红毙发公秒司的题会计换处理手为：借：微银行物存款小1暂17浓00拿0贷：扰主营纤业务垦收入是1汁00源00镜0应交院税费脸－应恒交增钓值税涛（销蜻）1耻70驻00借：预银行彼存款胸50敞00贷：丢其他洞业务逗收入惠50裕00借：撞其他疼业务慈成本乞15叮0贷：湖应交滔税费桂－应煮交营陆业税煮1芒50涉税削分析年：红发制公司感为货毙物生两产企瞒业，扔其混殿合销辣售行唯为取碍得的暑全部最收入象均应躲缴纳壮增值娘税，赏取得蛾的运沟输费领不缴愁营业奴税。俯该业烫务正山确会颗计处废理：销项炎税额什＝（乐11桥70窄00曾+5蓝00已0）叙÷（坡1+妈17前%）赔×1贤7%析＝1锁77手26革.5动（元送）借：厌银行许