讲第二章审计计划

一、特高频及高频【考点6】财务报表整体的重【例1·单选题】（2020年下列有关财务报表整体的重要性的说法中，错误的是 ）会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修【答案】【解析】会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，选项C错误【例2·多选题】（2020年下列各项审计工作中，会计师需要使用财务报表整体重要性的有 ）识别和评估重大错报风评价已识别的错报对财务报表的影确定风险评估程序的性质、时间安排和范【答案】【解析】会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项D正确（2）识别和评估重大错报风险（A正确 展，会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响（选项C正确）和对审计报告中审计意见的影响。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%~75%（选项B正确）【例3·单选题】（2019年下列各项中，不属于会计师使用财务报表整体重要性的目的的是 ）决定风险评估程序的性质、时间安排和范评价已识别的错报对审计意见的影识别和评估重大错报风【答案】【解析】会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有:（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项A正确）；（2）识别和评估重大错报风险（选项D正确）；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在整个业务过程中，随着审计工作的进展，会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响（选项 识别出的错报是否需要累积运用的是明显微小错报的临界值（选项B错误）。（一）财务报表整体的重要性水平的目的：（★★★必背必记不同阶说（1）风险评估程序（2）识别（3）使用整体和认定层重要性水平评价已识别的错报影响和对审计报告中审影【例题4题】（2009年使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是 ）识别和评估重大错报风【答案】【解析】会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有:（1）决定风险评估程序的性质、时排和范围（选项A）；（2）识别和评估重大错报风险（选项（3）确定进一步审计程序的性质、 排和范围（选项C）【例题5题】（2007年） ）

会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结【答案】在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平,选项C正确。【例题6题】（2019年下列各项因素中，会计师在确定财务报表整体重要性时通常需考虑的有 ）被审计单位所处行业和经济环【答案】【解析】会计师在选择的基准时，会考虑被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；在为选定的基准确定百分比时，要考虑财务报表使用者的范围。会计师在基举百分5%，1%；无论高只要符合具体情被审计单位的性质、所处的生命周所有权结构和融式【口诀】性周融基要特（被）说为选定的基准确定百分比需要运用职业判断（可高可低一般呈反向关系，例如：经常性业务的税前利润（1）上市公司（受众广（2）公众利益实体（受众广（3）财务报表使用者的范围（越大越谨慎说为选定的基准确定百分比需要运用职业判断（可高可低一般呈反向关系，例如：经常性业务的税前利润（1）上市公司（受众广（2）公众利益实体（受众广（3）财务报表使用者的范围（越大越谨慎（4）被审计单位是否由 （5）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的务报表的使用者，越敏感越谨慎（1）对以营利为目的的制造行业实体，会计师可能认为经常性业务的税前利润的5％是适当的（2）对非营利组织，会计师可能认为总收入或费用总额的【例7·单选题】（2014年 以前年度审计调整的金【答案】注：2013年B卷考同样。【例8·单选题】（2013年 被审计单位所处的生命周期阶被审计单位的所有权结构和融资方【答案】表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存 期阶段（选项A）以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）（选项B）；（5）基准的相对波动性（选项C）。【例9·单选题】（2010年在选择确定重要性的基准时

会计师通常无需考虑的因素是 ）财务报表使用者特别关注的项财务报表个别使用者对财务信息的特殊需【答案】【解析】选项C错误，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将财务报表使用者作为一【例10·单选题】（2016年下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是 ）会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基对于以营利为目的的被审计单位，会计师应当选取税前利润作为基基准可以是本期财务数据的预算和预测结【答案】【解析】在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险，选项A错误；对于以营利为目的的被审计单位，会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准，选项B错误；重要性持一致的，选项C错误。关于基准的确定（★★★必背必记选定的基经常性业务的税前利性所导致，可以考虑采用过去3—5年经常性业务的平均税前利润其他被审计单位的情可能选择的1.企业为新设企业总资2.企业处于新兴行业营业收3.企业的水平保持稳税前利4.企业近年来经营状况大幅度波动，和亏损交替发生，或者由正常变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现外增加或减平均税前利润（取绝对值），或其他基准，例如营业收入5.开放式基金净资6.国际企业设立的研发中心，主要为集成本与营业费用总7.公益性捐赠收入或捐赠支出总【提示】注意1：此表格一定要掌握，客观题高频考点，顺序为一般企业——特殊情况；一般企业是从新设——新兴————经营波动，按企业生命周期来对应.注意【例11·多选题】（2011年下列情形中，会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有）会计师获取新的信通过实施进一步审计程序，会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变【答案】（1）审计过程中情况发生重大化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）（选（2）信息；（（3）通过实施进一步审计程序，会计师对被审计单位及其经营的了解发生项C）

变化。（D:审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性,应扩大测试范围，而非修【例12·单选题】（2010年随着审计过程的推进，会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是 ）A.审计的时间预算重新调B.约定的审计发生变C.D.【答案】【解析】由于存在下列原因，会计师可能需要修改重要性水平：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。【例13·多选题】（2013年 B.会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要C.会计师应当确定进一步审计程序的性质、时排和范围是否仍然适D.会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要【答案】报风险决定的，与是否调低财务报表整体的重要性不相关，所以选项A错误。【考点7】实际执行的重要【例1·单选题】（2020年下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是 ）A.B.并非所有审计业务都需要确定实际执行的重要C.实际执行的重要性可以被用作细节测试中的可错D.会计师可以确定一个或多个实际执行的重要【答案】行的重要性，选项B错误。【例2·单选题】（2020年下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是 A.B.在所有审计业务中，会计师都应当确定实际执行的重要C.会计师可以确定一个或多个实际执行的重要D.会计师无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程【答案】【解析】选项D错误，会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性 重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；（3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实【例3·多选题】（2018年下列各项工作中，会计师通常需要运用实际执行的重要性的有 ）A.确定需要对哪些类型的、账户余额或披露实施进一步审计程B.运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异C.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重D.运用审计抽样实施细节测试时，确定可错【答案】体的重

C错误，确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大，运用的是财务报表【例4·单选题】（2018年下列情形中，会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是 ）A.B.会计师首次接受委C.被审计单位较大的市场竞争压D.【答案】【解析】选项BCD通常采用较低的百分比来确定实际执行的重重要性水平（：初次、风险大）重要性水平1.首次1.2.连续2.3.项目总体风险较高，例如处于高3.4.制缺4.【例5·单选题】（2017年下列情形中考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性的是 ）首次接受委托的审计项以前年度调整较少的项处于高风险行业、较大市场竞争压【答案】平（75%）:（2）以前年度审计调整较少（选项（4）以前期间的审计经验表明内部控【例6·单选题】（2017年关于财务报表整体的重要性与实际执行的重要性之间的关系，下列说法中，正确的是）实际执行的重要性应当等于财务报表整体的重要性的实际执行的重要性应当等于财务报表整体的重要性的【答案】

50％～75％，因此总是【例7·多选题】（2011年在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，会计师认为应当考虑的有 ）前期审计工作中识别出的错报的性质和范实施风险评估程序的结被审计单位管理层和治理层的期望【答案】【解析】确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要会计师运用职业判断，并考虑 新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本【考点8】确定明显微小错报临【例1·多选题】（2018年下列各项因素中 会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有 ）以前年度审计中识别出的错报的数量和金重大错报风险的评估结被审计单位的财务指标是否勉强达到机构的要【答案】【解析】在确定明显微小错报的临界值时，会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到机构的要求或投资者的期望。【例2·单选题】（2016年下列各项因素中，会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是 ）重大错报风险的评估结被审计单位治理层和管理层对会计师与其沟通错报的期【答案】【解析】在确定明显微小错报的临界值时，会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到机构的要求或投资者的期望。1.财务报表整体重要性（★★★必记（1）考虑因素（包括但不限于，4个或以上谐音：信金波（的话），定整体的重要（2）不考虑因素：（4个固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，会计师并不会因此而确定一个比不个别财务报表使用可能产生的影响（做不到人人兼风险评结果（还没有开始做程序以前年审计中发现的错报的金额与性质（考虑当期【注意】勿和实际执行重要性此因素弄混由于整体重要性从报些情况可能影响预期使用者决策，而实际执行的重要性是从2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水需考虑的因素如下：（3个（1）或适用的财务报表编制基础是否影响财务报表使（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务3.实际执行重要性（用职业判断，并考虑因素（3个）：（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过得到更新）（2）前期（3）【口诀】：了解前谐音：实际了解两个前4.确定明显微时（★★必背确定明显微小错报的临界值时应考虑的因素（4个（1）错报（包括已更正和未更正（2）的评估结果（风险越高，百分比越低（3）被审计单位治理层和管理层对会计师与其沟通错报的；（因此如果甲方严格要求，可以定为0）（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到机构的要求或投资者的期望（越勉强达标，百分比越低）【口诀】考虑因素：小微2期望以前错报少风险【口诀】解目【口诀】了解2前【口诀】两特谐音：两期望：错报小，风险小四层次学习 ）可接受的审计风险越低，财务报表整体重要性金额越值得关注的内部控制缺陷越多，实际执行的重要性金额越【答案】

BCE，非财务报表整体重要性的考虑因素，而是确定实际执行重要性的考虑下列关于重要性的说法中，正确的是/有 ）确定报表整体重要性时需考虑被审计单位治理层和管理层对会计师与其沟通错报的期确定实际执行的重要性需考虑以前年度审计中发现的错报的性质和范【答案】【解析】确定明显微小错报的临界值需考虑被审计单位治理层和管理层对会计师与其沟通错报的期望,前期审计工作中识别出的错报的数量和金额,选项AB错,确定财务报表整体的重要性由于考虑当期报表报表使用者的需求,因此无须考虑以前年度审计中发现的错报的性质和金额,选项C错误。确定实际执行的重要性时需考虑根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期，选项G错误二、低频考【考点1】初步业务活【例1·多选题】（2019年下列各项中，属于会计师应当开展的初步业务活动的有 ）针对接受或保持客户关系实施相应的程就审计业务约定条款与被审计单位达成一【答案】【解析】会计师应当开展下列初步业务活动：（ 施相应的程序（选项A）；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（选项D）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见（选项C）。初步业务活动（2项）（★★必背必记目独立不存在因管理层诚信问题而可能影响会计师保持该项业务的意误解内针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的程序。（这职业道达成一【例2·单选题】（2014年会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的 ）A.B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的程C.在执行首次审计业务时，查阅前任会计师的审计工作底D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意【答案】【解析】查阅前任底稿仅在受托后才可能【考点2】特定的重要【例1·多选题】（2020年 A.B.C.是否存在对特定财务报表使用者的决策可能产生影响的披D.【答案】【解析】根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的、账（ 1）或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析）计量或披露的预期（选项D正确（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）（选项A正 大企业合并的披露）（选项B正确）。【例2·单选题】（2012年关于特定类别、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是 ）A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别、账户余额或披露的重要性水B.确定特定类别、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关C.特定类别、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体重要D.不需确定特定类别、账户余额或披露的实际执行的重要【答案】【解析】与确定特定类别的、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这