第十一章审计方法

第十一章审计方法1第1节审计的方法44一、涵义指审计人员检查和分析审计对象，收集证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。二、审计的技术方法包括审查书面资料和证实客观事物的方法。2一、审查书面资料的方法一）按审查书面资料的顺序441顺查法2逆查法二）按审查书面资料的数量451详查法2抽查法三)按审查书面资料的技术451审阅法2核对法3查询法4比较法5验算法6分析法二、证实客观事务的方法481观察法2盘点法3调节法4鉴定法三、审查调查的方法491专题调查2专案调查法503一、审查书面资料的方法(最基本方法)指对书面凭证审计的方法，包括对会计凭证、会计账簿和会计报表进行审计的方法。一）顺序1顺查法(正查法)：指按会计业务处理的先后顺序依次进行审查的方法。即按经济业务发生时间由前往后查。优点：取证过程较细致，不易发生疏忽或遗漏，易发现财务活动中的弊端。缺陷：工作量大，花费时间和精力多，审计效率较低。

适用范围：被审单位规模较小、业务较少；被审单位管理与内控制度极差，存在严重问题；被审单位存在严重违纪事项需予以查实。4

2逆查法(倒查法)：指按会计处理顺序相反的顺序依次进行审查，先查会计报表，再查帐簿，最后查凭证。优点：节约审计时间和精力，提高审计效率缺陷：成功与否取决于审计人员工作能力和经验的判断适用范围：大型企业、内控制度好的企业。5审计顺查法和逆查法各自的适用范围。顺查法，一是适用于规模小、业务量少的被审单位；二是适用于管理混乱；存在严重问题的被审单位；三是适用特别重要或特别危险的被审项目。逆查法适合对大型以及内部控制健全的被审计单位。6为什么说对于大多数的审计项目而言，逆查法更优于顺查法？答：（1）逆查法能先从整体上了解企业生产经营活动或某类业务的基本状况，有利于发现问题掌握线索，明确主攻方向，较快弄清问题的结症所在，提高审计功效；（2）逆查法能按业务、科目系统地进行查帐，为全部或局部审计的查帐分工提供方便条件。对于专项审计，能以较少人员和较短时间，较快完成审计任务；（3）逆查法能按同类业务实行抽样审计.

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二）资料的数量451详查法(精查法)：指对被审单位一定期间内的所有凭证、帐簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。优点：能全面、细致地、彻底查清被审单位存在的问题，审计结论可靠性高，审计风险较小；缺陷：工作量大，耗费人力时间多，审计成本高。适用范围：小型企业和行政事业单位；存在严重问题单位；内部管理和控制制度较差的单位。82抽查法：指从被审单位审查期间的全部会计资料中抽取其中部分进行审查，并据审查结果推断总体有无错误和弊端的方法。全部审计资料的部分审查，以点代面。优点：能明确审查重点，省时省力，具有效率高、成本低和事半功倍的效果。缺陷：审计结果依赖抽查样本的合理性，对发生频率较低的舞弊行为难发现。适用范围：内控制度较健全；会计基础较好的企事业单位。9详查法和抽查法的优缺点1详查法的优点：对会计工作中的错弊行为均能揭露无遗，能够作出较准确的审计报告。缺点：费时、费力、效率低、成本高。2抽查法优点：能使审计人员从简单而烦琐的数字游戏中解脱出来，极大地提高审计效率。缺点：作出的审计结论与被审单位的实际情况往往发生偏差。实际工作中，只有将两者有机地结合，才能作到既可以保证审计质量又可以节约审计资源。10三）资料检查法45技术

1审阅法：查看会计、管理资料（1）原始凭证的审阅要领45A、合法性、完整性、真实性B、凭证内容是否与有关单位有关C、注意凭证的接收单位的名称D、有关数字是否相符（一致性、正确性）数量单价金额大写小写与市场物价水平对比11上高中的时候，老师语重心长的对我说，xx啊，你要好好学习啊，以后开着车，带着老师，老师得多骄傲啊。五年过去了，我终于实现了这个愿望。只不过我按下计价器的时候问了老师一句，老师要发票么。12E、注意凭证戳chùo记的变化F、注意凭证痕迹的审查G、凭证的种类、编号、联次H、经济事项的时间I、凭证来源、名称、格式的审查：外来原始凭证是否加盖税务专用章或财务监制章J、凭证时间和内容的内在联系下岗者救妻用假章骗医院17万受审认罪卖房退赔，暑假出差车票13

实务：审计人员审查某××科长到郊外某商店购买一台英文打字机，商店价格为5,600元（公司在市内，价格为4,100元））

分析：为什么不在市内购买？为什么不用专业人员去买？

14审计：有可能某××科长利用职务之便，谋取私利，收受回扣，审查后落实1500元的回扣。结论：落实回扣款1500元。建议：经办人员退回回扣款1500元，写出深刻检查，但是单位领导一定要重视会计机构设置，要合理，堵塞漏洞。15卫生哄间纸脾巾盒11挪25元，已市面斩上售顶价几污百元无的感鸽应水将龙头刮，动务车采男购价华上万赠元。寒最近赠媒体那爆出鱼的动歪车奢贿侈浪顽费以跳及背直后暗炕藏的歉腐败绸令人汪吃惊津，与芝此同锄时，渔高铁苏建设罪因资傻金不羊足大亮面积马停工故，负呼债率附高达60响%。高乎铁的油很多斤产品喂都打炎上了宅垄断岁的印蚊记利体益瓜爽分与鼓保护樱，关功系型誓企业职的进饶入，梁把真完正技惨术型铸企业坊挡在薄门外葬，需营要依飞附关昨系型灯企业纠才能舌进入浴市场四，这创一畸川形格放局使杜高铁退产业桶链不芳能健寄康发淹展，谊大大膛降低尽了投夺资效蒙率。1617（2）记崭账凭含证的保审阅盗要领45A、会计科目羊的对伏应关想系B、科目恢与业亦务内嘱容是励否相压符C、摘要每与原脆始凭底证是否覆一致垦（一搭致性尸）D、金额屋数据竿与原定始凭作证是否柿相符E、记账边凭证劈燕科目烫、内以容与科目费汇总拖表是例否相哲符(正确捡性）F、审查凭证念的附拦件G、审查筋凭证昌的手续员是否屿完备（完辨整性搁）18（3）会液计账炭簿的饺审阅若要领46A、账烈簿记河录是否仁符合蔬记账费规则（合梳规性线）B、摘要内容是否辈明确腿、是自否正木常（扣合法际性）C、各类陆账户月初裁、月程终金枣额变条化是否肠正常D、总账洋与明错细帐董记录鸦是否队相符（正宜确性辆）重膜点审典阅明元细分松类账E、续用锯账页物或起桨用新栋账时挣，承上便启下融数字赢是否劲一致19审计拼人员窝在审息查银枣行存烤款日脆记账失时，掠发现"摘要"栏的蛋记录蒜是"售甲匹产品",煤"对应腊科目"栏的较记录诵是"产成已品"。请腹回答旺以下韵问题:（1）上派述对镰应关枯系是溪否正情确?（2）若佩正确,请说胃明其餐理由;若不双正确联，请昌指出况错误待所在帜。（1）不厘正确（2）从配账面址看，惹“产绳成品你”减省少，园“银岔行存寻款”柱增加冤，应厌该是按产品捆销售触业务办。产原品销汉售成泉本及鞠收入凑应分叨别核山算。晚核算引收入事时，秤应“遍借：客银行栗存款最贷：条产品骆销售牌收入睡（不倘考虑赛税金汉）”策；核前算成叙本时诵，应株“借时：产使品销尼售成象本袭贷：译产成狼品”繁。因投此，蹦“银忆行存富款”待与“麦产成丙品”眼科目不具苹有对蒸应关男系。20（4）会计依报表的审封阅要摸领46A、表内忧项目棚是否探齐全，有免无异休常（箱完整假性）B、表内平衡撤关系洽是否白正确（衡锯等性概）C、表内小计膏、合筹计、猫总计把的计老算是己否正鸦确D、实际侧数与计画划数胜或上假年数豆对比有无先异常骄（真步实性常）E、表间烘对应贡项目群是否雅一致躬（流疗动固交定资阔产合等计）G、报表手续姐是否陡完备F、附注典和说捐明是否质符合荷会计刘制度21（5）其细他资乳料的酬审阅46内部勺控制盈制度驶、计隶划（冬预算位）、扶定额涛、合嫂同、保协议麻（契饺约）灶、质爸量检罚查记揉录。政协斥副主凡席：英公款新吃喝观的钱检都是灵通过负做假址账解慈决:比如般副镇轻长到攀村里辛吃饭圈的发滚票回家镇政舱府报慌，副县更长到绸镇里辟吃饭计的发欢票回绝县政鱼府报删销，公安福局的局小科棋员到绞派出帮所吃庆饭的圆发票对回公汇安局姑报销蒙，等疑等，炮依此拍类推在。222核对奋法：查审应计资耻料是左否记握录完整摔、正借确、拼真实46要领1）证输证核脚对2）证垂账核仙对3）账行账核斧对4）账其表核雄对5）表汇表核骨对账实停核对见下薯页表审阅观法和晌核对盒法要同是时结哗合运毫用23核对者法在会计似资料匆中审钻计如亚下:会计撑凭证原始绢凭证记帐梢凭证证证予核对总彼账日记织证明细岂账账账宝核对会计担报表利润州表资产寻负债细表现金睡流量族表表表四核对24记帐忙凭证原始晃凭证各眯对滋应帐户鼻之箭间总帐会计糟凭证明细简帐日记朱帐会计仁帐簿会计挥报表资产尘表利润顿表流量亲表253查询啊法：47指对违审计泡过程斧中发积现的疑点会和问鼓题，通荐过调查献和询市问的方辰式以球弄清协事实乡丰真相布，并锣取得汪证据意的方胸法。1）询削问法妈（人去甘查、正面否、面倾询）置：口持头（匀不得推诱供群）证叠据力跪差2）函极证法末（函扰询）哭：是审详计人妖员为冷证明饱被审员会计森资料寄所载孕事项啄而向有般关单布位或阶者个身人发料函询种证。如银颜行往懂来帐当款等职，代笛销商(为主捏体)保管瞧的存狮货委送托加铜工材鸭料，魔应收旦或应柄付的抵押肺款项；一授般通处过函穴证信杜进行谦函证挎、必须妥是挂夹号信。肯定懂（正盟面、雪积极云）金物额大汤、欠树款存防在争守议；说应在绒函件但内加盯回邮给信封醒及邮驻资；否定乓（反唱面、贪消极激）内然控有污效26积极拥的函牢证方骂式皆采各用时拜，注裂会应啄要求膏被询装证者腰在所有蝴情况腊下必郊须回动函，确认询证夕函信息牙是否缓正确，或填列趴询证耐函要喘求信讨息。分两典种：渔一种旦是在肃询证悲函中列明夸拟函蝴证的勒账户蹈余额嫩或其帖他信桌息，要求术被询辛证者抱确认棒所函跑证的炎款项吩是否登正确誓。这腥种询枣证函幸的回复绸能提绵供可必靠的用审计尊证据；但缺点消是被妻询证浇者可残能对瓣所列抢示信庆息根抽本不粉加以肤验证随就予丹以回虎函确桶认。为避饰免这练种风容险，末注会横可用唉另一楚种询鲁证函截，即恐在询证昂函中阴不列猛明账粮户余原额或百其他将信息炮，而饮要求迟被询奖证者赴填写念有关透信息康或提刃供进闯一步值信息。这种恋询证等函要光求被库询证过者作侮出更森多努申力，宅会导致取回函签率降告低,进而联导致编注会果执行销更多撒的替淡代程话序。采用亩积极雕的函贿证方汗式时酷，只或有注吵会收到时回函西，才渴能为淹财务示报表敬认定搂提供尤证据。没收到杏回函蜻，可查能是伸由于脑被询啊证者刊不存己在，或债是由脏于被墓询证捕者没有说收到缓询证捎函，也贞可能焰是没有竞理会笑询证证函，因辣此，先无法防证明摊函证补信息望是否昂正确变。27消极闭的函穗证方浆式疲采过用时彼，注咐会只羊要求禾被询技证者仅在不同混意询俯证函列示信息网的情胜况下胆才予寺以回岭函。如收到刑回函，能杆为财瓶务报秆表认况定提采供说理服力岛强的邻审计颈证据化。未收占到回分函可能她是被棍询证润者已收舰到询弃证函雹且核筐对无巩误；也可秘能是蚕被询滑证者没有晴收到询证细函。因此尊，积迟极的毫函证妻方式比消外极的宪函证丙方式躲提供集的审趟计证成据可馅靠。因劈燕而在纤采用火消极荐的方蛇式函掠证时对，注委会还需坊辅之艺以其条他审计筹程序笨。当同凯时存尤在下漏列情毁况时孝，可帮考虑路采用饭消极跪的函云证方悼式：（1）重亭大错亿报风菜险评依估为低水说平；、（2）涉高及大撞量余额诞较小的账老户；（3）预期不存什在大描量的错误伸；（4）没有潜理由鱼相信被询系证者不认煤真对耽待函证馆。在实乞务中呼可将零两种否方式绸结合托使用:以应脉收账随款为悉例，忌当应丘收账芦款的飘余额惑是由少虚量的蒸大额莲应收型账款和大量疯的小材额应耀收账辰款构使成时;可对尺所有畏的或于抽取凡的大额残应收怎账款窄样本危采用章积极容的函腿证方肺式，而产对抽意取的小额百应收拒账款赏样本咐采用枣消极河的函炭证方萍式。284比较崭法：又称对比稍法，指利用少审计饲事项膝存在免两个巨或两个以由上有烘内在嚷联系的相仗关指番标，将被闷审的有关笑书面稳资料器与相修关的出某些隶资料进行惠比较分析，发现问脂题，巩找出镇差异记，研百究差被异产疑生的标原因及其这影响擦程度奴，以取牙得证背据的延方法志、得出作初步熊的评良价结兰论，或提出淹解决坊问题绣的建朋议1）分系：肤绝对棋数比蝴较：将同叫质指把标绝对沈数字直嗓接对孙比。祥如：净利露润相对阻数比预较：比较凯各种比率铜指标以分拿析问震题。汁如：资本腥金净燥利润拖率292）由比较牺的形式有：期末不余额与期初达余额分析产比较谊；期末少余额芹与计叮划指愁标分析瞧比较箱；本期期末轻余额与上静期或喇历史逆同期的指芒标分付析比堆较；审裤计事贯项内摧部的结构醋对比旧分析后；类馆比分蔽析比较碌等等滤。比较维法的实质钱是数终量间慎的对季比分析要，使谎用时兽，应注意碌：ⅰ分析指标燃的可志比性卧与比千较标辛准的锡合理肆性。ⅱ进行籍比较舅的指霞标应聪在时期猎、范必围、塑内容拢、项予目、个计算维方法晋等方冈面大蛮体一诵致，方爬能进精行比律较。曾若指孩标口答径不兰一致子或环常境条误件等拜不同惩，应轨按规允范的材方法僵进行办换算持、调替整以汪后才奇能进钱行比映较。305验算租法473132336分析苹法：48指对枣与被并审事颂项相妈关的各个惑因素倾进行讯分解焦与综尚合，分穷析它讽们的金相互关系葱及其万影响从而己取得威审计术证据仍的一伤种方贤法。析事随宜、荐判断振线索膊、找异谋常343536如：1）比抛率分析法如分析阔偿债洽能力所时要举用：流动比率=流动资产合计流动负债合计资产负债比率=负债合计资产合计372）因坚素分析法：雀指对图影响主某一毁经济挖指标追的因谈素及香影响欲程度忆进行糕计算津分析桃的一尺种方踩法，也叫房诚连环例替代牺法。38例如米：对束某企下业材纱料费差用的玩实际文数与嗽计划雹数的僚差异副进行纤因素荒分析笑。资翅料如蚁下：项青目码单位障计判划数查实肉际数欲差干异产量视件40且0鼠42跳0霞+占20单位户产品航耗材乎量㎏80旋72－8材料院单价逃元20血22河+很2材料鸡费用遇合计葱元64看00拌00豪66虾52姻80+2怕52腔8039实际违数与暖计划朵数的脏差异拴为+2躬52港80，用扁因素慢分析滴法对多其成榜因进侨行计啊算分岭析如露下：材料掘费用蕉的影闲响因烈素为渗：产积量、疤单位叹产品追耗材帖量掠、制材料袍单价计划怖数：40械0×索80既×2弟0=纵64广00咳00刊--取--衡①产量箱变动寒：42旨0×煤80桃×2铃0=令67系20愚00额--称②单耗变动窝：42港0×贞72黎×2苍0=粥60端48请00辨--坚③单价索变动遗：42饱0×时72剪×2墓2=妨66朋52数80厘--劳④②－凑①=+拣32厘00盏0③－逐②=－67休20宝0④－四③=+什60爱48龙0合计盯：+2促52护80分析烂得知卖，材跃料单价娇提高是造纳成材测料费哥用增臣大的缘瑞主要愁因素403）综绍合分析法414）账研户分析法：分析森事宜泛、判柄断线丹索、但找异猪常。42账户分析法要领异常准的余喝额异常惯的内丹容异常种的摘族要异常锻的对煮应科运目异常叠的发遮生额异常照的发信生时耗间435）账钩龄分棉析法斩：据搏账龄抓长短姜对经浮济事岩项进亲行分偏析判情断，区从而殃取得奋证据租或线初索的亭方法示。446）逻梦辑分圾析法457）趋鸭势分尘析法携：指辅将某渗项经妈济指员标若呆干个房诚报告桶期的蓬数字关分别手与基胃期数曾字相舅比，据求得遗趋势幅比率戴，从珠而分逢析该驳经济皂指标盈在一竟个较难长时克期内坡发展典趋势我的一弟种方田法。如某企业能第一叫年、傅第二头年、衫第三敏年销炉售收躺入分遇别为15既0万元市、21枪0万元净、30喘0万元骆，假材定以佳第一旦年为腾基期王，其库趋势时百分孤比分孔别为10杆0、14旦0、20蔽0。可帽见其洞销售童收入窄呈递舅增趋辩势。46案例炊分析实务退：某××注册知会计套师正帮在对奶甲公娱司应帝付帐谱款项穷目进呢行审踏计，池根据除需要即，该箱注册呀会计绢师决秆定对闯甲公颜司下彩列四米个明貌细帐浇户中周的两哗个进竹行函梢证。资料:应付庙帐款络年末貌金额本年缎度进尚货总哄额A公司22条,6毛50元46北,1开00元B公司——1,葵98榜0,贵00锐0元C公司65臣,0疲00元75自,0翻00元D公司19哲0,嫌00卧0元12顽3,美00尿0元要求虎：该注医册会若计师香，应六选择蛙哪两询个供仓货人睁进行匀函证铃？为恭什么夏？应选专择C、D两公株司,因为预应付阅帐款忠金额楚很大幸，容溜易出急现问搂题。4748二、圈证实挪客观扁事实些的方剑法48包括链盘存练法、样调节兽法、绒观察你法、稍鉴定透法。一）扭盘存修法帆（盘赠点法队）:据账咳簿记割录对惕被审惰单位针的财产绸物资容和疲库存形现金等进警行实鱼地盘坛存，污以验证育账实是否轰相符浪，保薯管是邪否完累好，件从中谷收集逗证据导的方仰法。现金便贵重情的:突击株性;大宗饰的原症材料倒产成护品:抽查包括直接弱盘存刃和监仙督盘聋存两种:直接银盘存爪法:指由限审计及人员亲自谷到现瓶场盘讨点实物欠，以谅确定迎其实有把数额的方慢法;间接杠盘存谜法:指审占计人蒙员通铁过观察暗盘点借以撇确定续实物趋实有离数额请的方蚁法。49二）守调节经法：宇指在侦审查独某项闭目时斧，考虑某项寺目数据蜘相关轨因素，通妨过调整隶有关按数据，作完必要飞的增减蹲调整，排缴除计型算上昂的差劳异，耕以验撑证有膊关数据阴是否念真实正确扩的一期种审应计方货法。主要普应用于:证实拍财产获物资窄账实是否玻相符民，证捐实相绍关数驻据是病否趋丘于一与致。计算贡公式:被查归日存仗量=盘点扛日存距量+被查斯日至女盘点收日发荐出量-被查妻日至降盘点挨日收吐入量50易例经：某钥企业93年12月31日账换面结耗存A材料20扶00公斤，通站过审幕阅核闯对并宰无错赤弊。94年1月1日至15日收基入35震00悦0公斤容，发餐出34根50肤0公斤芬，核化对无妥误。94年1月15日审茅计监背督盘差存量惧为28豪00公斤酱，账勤实相墙符。93年12月31日账盈面结御存数抽对不攻对？调节秋计算艳：93年12月31日结贞存量=2形80鸭0+钱34光50絮0-历35泻00敬0=扩23命00（公扯斤）51分析江举例劳：审验计人摊员4月5日对遗某企腥业二雾车间兆三月绍份的在产矛品审查傅，发驻现3月末在产酒品账面昨余额稍为25封00踢00元。穷审计观人员沉审查浓了4月1日至5日的倾在产杯品,5日的西盘点梳数为28柜00须00元;其间握车间从材吴料库领出材料（作宰为在颂产品凤）并投墨入生书产40经00奇0元，完工谢产品入库20像00饭0元。拐请回门答以渴下问航题:（l）采千用什盗么审送计方健法对肆三月形份的给在产到品进礼行审徒查?（2）棍三月若份期趴末在赛产品党数是片否正富确?（3）若花正确咐，请晌说明嚼其理听由;若不晒正确姿，请袄计算淹正确批的余急额。（1）调裹节法贷（2）否（3）三辨月份亮期末共在产隔品数=扬28，00洒00咏+（－4，00贫00＋2，00级00）=卧26，00卖00元52三）观察费法：韵观察抓法指陈审计膛人员垂进入壳生产顶经营种现场什对生产然经营鄙、财锻产物唉资管结理和高内控景制度的执怎行情板况进侄行实冰地观气看和换观察套，以肝取得挂证据疲的方帜法。应与盘存胡法结合题，喘必要脸时拍避照，灵录像咳，胶坛片四）鉴定暑法：沿指对需要蹲证实茄的书面拨资料屡和实尺物等扇进行蛮分析兄、鉴易别或充（超出乏查账恼人员扭的专笋业技巧术和积知识出时）邀请有关溉专家权威婆部门运用绳相应是专门足技术碰和知蝴识进行士确定潮和识夹别的仍方法歉。如对书五面资勇料真爪伪的烘鉴定处，实谋物性荡能、显质量蔑、估妻价的宿鉴定布、经当济活役动合数理性狂的鉴督定.531鉴定浑法应用吧要点适：主要辜用于涉及巨较多畜专门份技术陪问题的查至账领茄域，菊及难于糟判别学真实先情况的一嗓般查材账事锋项。如对会计鄙电算棒化系统沸审查万，聘那请计怠算机膝方面荣的硬研件与争软件匠专家脱；对某反些专家雹作案炕手段的判驳别，锹需要蛇聘请鉴定葡笔迹棉的专受家；有关插书面帽资料安真伪赖的识货别、实物另性能井与质迁量、工程丹项目脂的质将量等的示评估厕，需凭鉴定舞技术像进行提检测砖，需聘坡请工害程技幻玉术方仇面的姿专家。2应注宏意的描问题赌：（1）聘臣请的专家奸能否还保持搁独立锅性。独立剪性十偷分重枝要，钉查账泊的本攀质在劳于查禁账人钩的独钓立性乳，专袜家应担资格到审查面，判黑明是市否与鄙被查森有经列济利核害关炕系及泛亲近徒关系陵，是蛮否正毯直;（2）应选威右信高汉、信荐誉好粗、影丑响大肚的专符家来协帅助查绞账;（3）查示账人祥员对尿查账敞细节失应保遇密，不应斤将鉴巾定意紧图及腿查账拜中的括情况销向专杜家透赌露，污以防鬼影响峡专家扎的态裹度，影歌响证启据的千客观;（4）应嘱由有肿关专家潮出具窑鉴定芬报告吉，且验要求衔在报迹告上袋签名右，以谦明确泽责任。（5）对举于协啦助查晋账工哗作、耽出具姐鉴定烤报告专家，查账匹人员睬应保球密。54案例特分析拉：资料警：审广计人延员是膝在20汽00年对绘市民奥政局袜的事咸业费顽用支验出，须进行蚁审计昨时发掩现有三页笔记芽帐凭顾证下膝没有席原始校凭证。（1）5月10日有迈金额10赖00元；顾（2）6月7日金姜额50皮0元；丛（3）8月3日金邀额20窗0元。徒而在瞧后几盏个月童中原始悉凭证愈又发法现这讽三笔妨金额吨相同签的原泊始凭曾证。请分亭析原逝因：55判断：（1）分显析会疲计机铜构人映员分殖工，眨会计察出纳饰一个赤人；欢（2）没有等原始早单据李是不成能报确帐的怪，费顽用支赶出明温细表深是假益的。（3）重雕复报亏帐，梯套取搞现金黎。违背装会计阅法的炎规定房诚，会保计出缴纳一趋人兼巡寿，要沟进一嘉步落俭实此杜种行余为。采用查询设和鉴否定法，蹦对费随用支适出明拴细表雪造假洗的行伤为进初一步别落实碎。结论：会计葬采取帽没有醉凭证拉，重符复报俯帐的雄手段巾，加碎大费拨用开闹支，对贪污鸽公款17绍00元。建议：追回描公款17惠00元，赖与会混计人镰员的膨经济西责任手。56三、审计携方法古的用晴途审计卖方法1审计陆方法纷的用慌途检查监盘观察计算查询及函证分析性复核实质性测试方法控制测试方法对内部控制取得了解的方法57审计方法检查法(审阅、复核）监盘法观察法查询法(面询）函证法复算法分析性复核审计证据类型书面证据实物证据实物及环境证据口头证据书面证据书面证据书面证据2搜集丘审计诵证据宁的方浴法58四、审计齿方法赴的选用琴原则：50包括（1）实事加求是，一炉切从挥实际重出发败；（2）透额过现明象看本展质,具体猴问题纳具体畜分析灾；（3）坚窗持相镇互联系抄地看殊问题，反聪对孤战立地东看问沃题；要从发展宜的角横度观盖察问增题，反踩对凝接固保盈守；要坚持筒全面文观点，反诸对片疫面地案看问寄题；（4）群众辩路线。59五、审计槽方法选用愈的要饱求：501、应园与审傻计目的相适漏应;2、应锦与审叙计方式相适堪应;审计发方式曲和审演计种寺类有引很多分类似橡之处酬，但足审计省方式薯则主酒要反藏映了跑审计搂主体胳进行萍审计移的行纱为方奏式——如在什驶么地唐方审恳，在所什么认时候执审，夫用什候么方摧法审捷，审派哪些誉内容跪，由招哪些香人审等3、应类与被审邀单位相适朗应；要联券系被籍审计还单位惕的实党际。60阅读危材料银广额厦事碍件中沈审计扒方法揭的缺紫陷银广构厦做萍假事桑件中段其管理监当局味固然仔要负每首要尤责任，但从票媒介经披露包情况分析宗来看，中列介机元构在蚀其审计抢过程换因未信能严氏格遵耕循审米计原血则和利方法，未承能保渡持应调有的发职业秀谨慎躲而导仅致审哗计失汽败亦应引邮起相曲当的呜重视。61首先盾，对刷银广潮厦进小行年婶报审病计的授事务限所未能气对关律键证隔据亲煌自取奶证，这艘些重际要证派据如海影关报吸关单滤，银衬行对爱账单需，重陪要出棋口商耍品单歌价等老均是礼由被烦审提温供，进箭行审强计的莫会计途师未能愁采取烘必要百的审皱计程扮序对周这些贼证据毛的真巷假作说进一浆步确终认。审环计原脊则要元求进舰行审袍计的展会计笑师应骨对重能要的茶外部饿证据稀亲自柿取证饶，如对应晋收账列款、静银行租存款锄的函催证，刻函证币的询盐证函喇必须妻由事位务所愈发出年，但旨在实职际操驻作中旦，许于多事电务所束为省罢事，郑将询容证函参交与炭被审田单位眨由其暴发出猫，62甚至日于由犯其收杨回后烧交与挤事务擦所，泡这就冈为被借审做什假提两供了滔方便剖，而劣由此屿取得示的所宁谓外虫部证枕据的赵真实恋性就拔大打酬折扣谷。很显错然在浙银广笛厦事杜件中熟，被牲审向走事务环所提池供了垫假报忧关单良及其侨他虚员假的讽外部鼻证据双。而融在“趟活力28土”的年愈报做润假案毛中，观为制两造假龄报表面，被审京居然伪造琴了高汗达几折亿人劲民币团的银宵行进幼账单。姑且假不论服这些益做假匪者的喷胆大教妄为销及其敢做假铺技俩惠的高礼超，应进行遣年报审计春的会被计师屠如能桥在执弹业过之程中昼克尽缸职守梦，到银傲行、覆海关架等地术亲自胖取证搭，所祖有这浆些做型假行穿为都择是不展难发秤现的。63其次醋，注会佣在其螺审计溉过程冈中过变份依奇赖被牙审提灶供的妄会计驱资料亦可很能是洞银广据厦审谈计失抢败的柄原因奴之一悄。这浓里暴研露了仰现在厅国内业审计漆工作梦中一白个并任不罕护见的侨问题——重实馆质性埋审计闸，轻锣符合鬼性审虹计。这样梁做的神重要何弊端阁就是忽略乌了管袄理当饮局的特品性店以及赔对内唤控制姓度的暮充分棵了解骨，从千而导朝致对饰审计灵风险浓的低思估。有人搜可能奖会辩虹解说澡重视屯实质揭性审告计正泼是为峡了降怎低审田计风苍险，萌但这涛里有狸一个冲问题面：如料果管理季当局件提供披的重毒要的弹会计畅资料爬都是锐有意桥伪造忧的，这丽时再虑一味践强调众实质奏性审它计岂您不是父正中棒了被浆审为排注会想设下猾的圈烧套。廉相反过，64如果螺审计步人员真能在审计哲之初工多花垒点时景间到泽生产歉、管旦理现芝场作列符合既性审逗计，吐与相圾关的找工作严人员——操作纷工、景质检梁员、格库管育员、乐统计树员、慈业务负员等迟交谈今询问欢，许昌多管喜理漏厚洞，环真实丛的生拥产经观营及假销售托情况馅是不柿难被病发现强的。另外恭，如事有必民要，旋还应详该对访相关好的供军应商寸、代子理商丢、消凯费者纪、类嫩似产炕品的遗市场堤竟争罚者等外部脸环境杂进行虏调查。65现在净我们州审计去工作备中的厘一个重要愚失误叔就是它到生诱产、苍管理削现场虾的时设间太船少，说而把著大量斗的时版间浪剧费在蔑对会俗计数破据的道整理武和复翻核上，这录样做之的一扔个重慰大隐唱患是生：如果勺被审蛇提供菌的会坏计资食料严桂重失碍真，键所有摩基于掩这些败资料市的实平质性习审计勾都没汗有意肿义。因为驶我国妈证券失市场清不够法规范略等客挪观因队素使辨得对姓国内灰上市骄公司亮的审薯计风迹险非版常地浑高，落这时嫁更应序该注仔意规雅避由举于被朵审管金理当殊局不钩诚实隔所带殊来的水审计衬风险止。66另外厦，如突银广顽厦事昼件中恶的审打计师牧没参崇与作填假，键那么愈这些碎会计傻师在昨执业快过程指中是扩否保持拨了其城应有祖的职辩业谨境慎就谢是一加个值惨得深扛究的问嗽题。赤这表剂现在撇面对蚀银广赴厦近价乎奇句迹般矮的增腥长时替，主周审会妇计师乌仍不练可思捎义地园、一诱如既邻往地相信栽其管鼠理当爸局为惊其提蔽供的播所有骨证据束；而另陡一方皱面许幅多“扛不知驾情”扇的股忆民及纸关注撤银广踏厦的足社会嘴人士迹却不缺止一缩慧次地然对其涛惊人素的业穗绩表涛示置疏疑，嚷以至《财经》的两贿位记怨者廿躺愿为途此奔原波一萌年有听余。67我们遍不禁膏要问猜：为敬什么虾凭普通宏的逻士辑思村维得遗出的凉结论款比专彩业会计叮师们谅通过搁严密器的审渐计程岁序得歪出的沿结论领更为校真实站呢？这究蛇竟是梳巧合妈还是哨必然形？是伞我们妇的注鞋会过弃余疏度忽呢不，还钟是我浙们的充审计固方法霸并非隙如想山象的凤那样烤有用森？一称个不双容忽钱视现触象是漂；我们顾的许略多审妥计人狭员是暖乎是霜为审辽计而腊审计筛，往踏往是底稿动做得强有板庭有眼俱，看俗起来黎滴水冰不漏涨，而业实质馒上许饭多更合重要汽的审觉计工慰作却老有意装无意雕地被俊忽视划了，乎如对绕管理旅当局棕的诚侵信调栋查，柜如对含银行银存款芽等重辜要证言据的粥亲自侍取证谜。68“实拌质重阶于形端式蒙”是丘审计角工作佳中一诉项重就要的偿指导忽原则套，也央许是计由于缝人与厅生俱猛来的镇惰性杂和不孤求有轮功但鸽求无振过的立心理洲，以马致该柔原则擦并没顺有引看起足远够地纤重视浩和被更未有效陕地运葱用。据帐此也奶就不搭难理姜解为姓什么凑所谓恢的“糟外行蝴”，办如一矿般股殃民、《财经》杂志偏的记嘱者等汉，会恼对一雹个股叶价上觉涨44胸0%的上晋市公搜司的琴业绩柏深表粮怀疑卸，并分提出并了有精力的层佐证腹；而乎作为脊专业沉人员确的注荷会却扩会连渠续几孟年对牢该公阔司的耍年报您审计择发表写无保隆留意填见（痕这里柳，我揪们假盈设签弓字会裳计师袋并没促有参趁与作立假）剩。69如果报说会容计师滋对银昨广厦语的审傍计失姨败完将全是柜因重蔽大过阔失所会致，番那么灵这起烧事件钉的发揪生无孕疑是话对我改们审抖计人裤员的逆“专捐业性闻”的沿一个附绝大筒的讽魂刺。当然诊我们弄不能牌以偏黎概全染，就提此认美为所蹦有的罪审计迈方法奔都是驶无效雅的，序或者丛认为黑所有灾审计絮工作愁的都蛙有问瓶题，类然而椅无庸撕致疑柔的是盾现在屿普遍糟采用躁的审漆计方愧法和结手段压确实款存在谷着许芦多不蕉容忽岔视的扎漏洞烛。正视孩存在魄的问设题，梁用更贷挑剔链的眼目光审概查我覆们的匹审计题工作投应是勒每一钟个有熔着社蔑会责毅任感失的审庆计工啊作者准的当厚务之店急。翁只有核这样跳，我孟们才烤都取刊信于闻民，埋才能索使那查些做请假者婆无处鼓遁形议。TH闻E无E悔ND70711、生近活真哲是没陷劲儿赴，上咬个月执我的谷一个项哥们泛儿向颗我借竿了40睡00块钱些，说库要去笼做一扰个整舰形手仍术，讽结果叠现在大完全酬不知茫道他披变成嫁什么此模样岭了，Oh，40锡00块。2/大学苍这四齿年里滋，我跨一直辞认为体自己喝是个拨人才良，可座是我灭错了茄，我堡不是怨！我蹄竟然使是一雀个天坛才！黄！！3、爸梯爸今丢天打宿了我捡两次婆，第轰一次裂是因殃为看词见了都我手混里两骂分的炼成绩维单，本第二带次是尿因为祝成绩伍单是探他小丙时候况的。72新闻姿：上条海光骄纤宽荷带一脏夜提弟速10倍贯网速柱最高列达30川M凉,点评援：看泽到这雹条新戴闻心星情很秘激动胖，但隙是打裙开这欠条新条闻花购了30秒7374一、勒内部取控制宇测评浮方法渗：是指就对被特审单蜘位内纽奉部控抵制制斤度的艳完善悠程度续和执甩行情仆况进扑行调稍查、叫测试骂和分肢析评血价，诞借以隆完善锹内部贸控制狮或确罢定审颤计范浴围和腔重点至的一封种审沙计方哨法。前面退已经议讲过第五兰节休专门星审计惨方法75二、宿抽样行审计更方法稻：从被片审计豪总体顽中选健取若婶干项尝目组劫成样订本，蜓通过彩对样傲本的住审查轿来推下断总临体的铺情况现。包列括任湿意抽低样、电判断咬抽样坚和统赖计抽膛样方眯式。后面煎详细视讲76三、理计算近机审隆计方馅法（鞭后面狗章节仙讲）（一）触绕过针计算周机审放计：只对及计算餐机输离入和谊输出蔑的资拿料数扣据进法行审兴计，希以判平断其羽处理咽过程动的正绪确性匙。（二收）通肆过计侵算机篮审计蓝：对会遣计电生算化遍处理竞系统索中的店文件撤和程此序进薯行检筋查，椅在此源基础应上进目一步东审查政会计闷核算猴结果铺的方氧法。艳包括邮模拟心数据雀法、薪程序得编码股检查衔法、列受控共处理椒法、闹并行猎（程越序）近模拟狱法。葛（（三）尊利用狼计算哗机审病计：以计行算机盲为工腰具，闪利用疯通用辟或专就用审腿计软叼件辅蔑助审页计人饶员完版成某焦些审湖计工踩作的脑方法柿。77第八智章贴审计攻抽样教学巴目标获：1、了察解审擦计抽享样的骄涵义捕和种那类、庄样本总的设寸计和匹选取链、样童本结燃果的说评价挡。2、掌亚握属病性抽窑样和虎变量制抽样闸的目愚的、裂用途到及方企法。教学孩重点壳与难壤点：拣样本倾的设妹计与司选取拐。教学苗时数迅：4节教学港过程泄：第一抛节单审计胁抽样于的涵肠义及痕种类一、丑审计怨抽样侄的涵镜义是指审计菌人员勒在实滥施测坚试时塌，从笑被审封计总谜体中唉选取推一定孝数量挣的样价本进躲行审己计，扎通过胳样本抗的审锈计结英果来执推断朵被审姐计总作体特写征的保一种蚕审计自技术振方法栗。78﹡审计傅抽样还通常笑可适梅用于婚逆查某、顺尿查、建函证经、盘希点等阿审计桶方法掀，不滚适用颗询问阴、观蜻察、闸分析昌性复答核等荒方法喘。二、赖审计箩抽样尸的分矛类审计液抽样按技术钓划分按内容柴划分统计俱抽样非统计泛抽样属性烟抽样变量泄抽样（适裹用于测内部城控制扑的符皂合性寨测试践。）（适用纲于账盏户余百额或合报表册项目洒的实带质性岂测试此。）第二贸节蹄样本煎的设蚀计与择选取一、批样本恨的设墨计1、样古本设砍计的备概念79审计滚抽样搏种类按抽样决策依据分统计抽样非统计抽样按抽样了解总体特征分属性抽样固定样本量抽样停—走抽样发现抽样变量抽样均值估计抽样差异估计抽样比率估计抽样80属性袖抽样鄙与变可量抽良样抽样技术测试种类目标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率（次数）变量抽样实质性测试估计总体总金额或者总体中的错误金额81抽样驳风险控制失测试党中的捏抽样它风险天：信赖境过度怖险和础信赖裹不足熄险实质遭性测亚试中脊的抽痒样风值险：误受饿风险临和误妄拒风时险82样本从设计驱；是商指审辞计人辆员在映具体士计划片指导铁下，板围绕绑样本岔的性料质、念样本谈的数男量、涂抽样挂方法纤、抽施样工爪作质黎量等写要求垃所进龙行的吗计划炸工作腾。2、设五计样析本考禁虑的蠢因素（1）审桃计目持的（2）审蒙计对卧象总投体与咸抽样述单位（3）抽竿样风顾险与催非抽昂样风窗险（4）可芳容忍韵误差（5）可绢信赖咸程度（6）预夸期总态体误悬差（7）分听层二、劲样本绑选取（一）微样本肚选取诞的方深法1、利籍用随也机数膨表选潜样例见趴下页83随机再数表黑（部躬分列铅示）列号随机涉数行号（1）（2）（3）（4）（5）12345678910111213141510柔48魂145拉01系101笔53遇602永01遗181常64化723疮36论848每57还325股59篇585挨31裤330尘99忍524崖43徐048叶36经022剖52坑797建26脊576泪39喜342四46闲793挤09独306刷24叠361机68队007筝85热639烂59紧039析97秩581领83比716鼻65厚606末12塘177棍92颜408买90沈711圆00开842考75怪127沸75窄699您56柄272衰90罚556盘42兼069未99脾498苏87膀296焰30宪191各97报705琴46居307盘97型218乘87妄689奖57穴914阳34墓263酱66列110替28坛117登45换385架47甲536泡85墨753秃34拥253颂98然853移06辱048籍01廉869岛57允888阅23违127职63略370陈99江763拣55孩340盲96瞎148偏23纹503诵42粪749捞62认619导42障993萝06锄952勉63械692译73路788齿97吊416姐36忠561伍12犯987咱52血985窜68撇948文23未727红11属997嫩33圈671丙04谣808剥17植877鹿23阴384假定王审计刻人员悦对被眼审计楼单位时连续蔽编号厘从50灶0至50膊00的现屯金支寸票进覆行随穴机抽雄样。要求盗：从峰第一巴列第其一个刑数为其起点昼，选厚号路钩线从仅第一份列始训，依麻次至滚第五趟列，谱选出20个样裹本的听号码误分别缝是多惩少？答：旱从第1列第1个数银为起裹点，耀从第1列开位始，红依次把至第5列，宿选出20个样蛮本的巴号码验分别垮是：10岗48，23垄36，24籍43，42肉46，39酿59，48酷01，19职42，16嫌36，27杰11，45逃01，48摧57，48驳36，39宗97，89家0，14坡34，36骡85，40班96，25通59，22鲜52，62逮4。将选取闹的号落码与学其对樱应的20张支芒票作英为选晒取定竹样本盖进行野审查针。2、系质统选蹄样85系统肆选样秆范例裤：试从10柿00张现筒金支缝票中验选出50张样岛本进运行审写查，监这些虏样本础的号秋码分饲别是极多少漫？答：演系统粱选样吓的步俭骤如禁下：1、计狸算抽箩样间皱隔：否抽样吨间隔=总体受量N样本拆量n×随机容起点钻数m=10峡0050×1（若选1个随慎机起习点）=2筑02、从1至20间选精取1个随批机起勾点：并假定缩慧选得6。3、从拔随机看起点红开始抢，每期个抽僻样间屑隔选如一个梅样本则：即帜顺序边为26、46、66、86、10抛6、12洪6、14滨6、16耗6、18样6、20滤6、22交6、24凳6、26妄6、28合6、30摧6、32由6、34济6、36素6、38宁6、40故6、42桌6、46刚6、48炭6、50暂6、52絮6、54渔6、56折6、58灿6、60陡6、62摩6、64秒6、66意6、68剖6、70罩6、72灶6、74脸6、76茎6、80偷6、82使6、84芬6、86霸6、8688底6、90堆6、92日6、94管6、96平6、98关6、10尾06、10沙26、10喇46。若选2个随机淋点：1、抽标样间庙隔=10英0050×2灭=4雁02、在1至40间选软取2个随图机起障点，原假定青选得16和34。3、从16和34开始螺，每室间隔40张选斜取一递个样菠本。闷即第16、56、96、13我6、17镇6、21扁6、25延6、29住6、33天6、……和34、74、11耽4、15需4、19新4、23撒4、27应4、31斩4、……张支搞票被篮选出申作为霞样本狗审查确。3、分易层选毙样范例命：在愈应收桐账款壶审计胸中，犯运用状函证悦程序乖，根秋据重锤要性走原则书，审崇计人羽员可候能按夜余额枣的大纺小把勉应收锈账款终明细凳账分魂为三倘层，机各层液选样姥方法喇如下呢：87特征选样方法第一层余额大于50000元100%肯定式函证第二层余额在1万元—5万元之间随机选取10%肯定式函证第三层余额小于10000元随机选取5否定式函证层次4、整锻群抽须样可缩短剑选样头和抽飘查的却时间素。但甩因其照样本钢分布挤的不便均匀岗，代脂表性杆可能楼降低堂，因档而抽桃样风善险较坦大。5、金塘额单赚位抽挎样（P1杂86）88审计至抽样闸技术控制来测试备中抽重样技停术的奥运用在控旅制测垦试中狱运用开的抽峡样技肠术，冤一般堂是属径性抽筹样审嘴计法络。所谓跃属性侮，是萄指审脚计对侍象总久体的荒质量则特征逮，即股被审锐计业抓务或贺被审非计内御部控穗制是列否遵质循了骆既定携的标缎准及赞其存济在的袜误差绞水平旋。属性撇抽样耻结果话只有遵两种讨：对跌与错隆。总筹体的何特征眉通常冲为反凭映遵薯循制拼度规呜定或壁要求等的相逐应水善平。属性秀抽样朗的具渗体方回法有绍：固杯定样候本量堪抽样辛、停边一走纳抽样页和发夫现抽叼样。89第三撕节隙属性仪抽样一、换属性揪抽样局的概麦念是指尖在精确选度和乳可靠视程度笛一定网的条棒件下凉，为岸了测爷定总艺体特色征的追发生蔑频率雪而采之用的出一种呼方法把。用途乔：用于颂内部面控制流符合都性测祥试。目的漂：确定务被审饼计单奴位内界部控时制的爹有效贡程度煌。二、搭属性速抽样渗的方毯法1、固些定样窝本量院抽样利用仗固定午样本做量抽断样进假行内污部控左制符缸合性偿测试场的步申骤：（1）确旺定审港计的鹿目的乞和抽乎样总建体例：威假定且某一奴被审涝计单统位有惭关材威料采玩购的干内部庙控制甩如下淡：90采购刷与付耀款程悉序图采购酷计划订购验收付款货款饮结算会计纱记录91制定匆采购呈计划瓣：原则川：以琴销定言产和败合理虎库存财原则窝。部门朵：生蚊产部爱门或够仓储巴部门勺。凭证餐有：淹请购聋单和品准购掘单两晚种。订购订购腹单由反采购肥部门绑或专阶人编塘制。验收验收绣凭证啦有：问验收构单（吵入库贡单）虫，由桑专门障负责誉验收量的人卵员编怜制，谨以及奇供应值商发典票。付款付款夹凭单慢有：舅支出主凭单望。由助会计携人员鲁根据瞧验收努单、仁供应统商发箭票及凤订购宿单编百制。△如果胸被审些计单端位的耕采购叹业务非符合遵上述油内部正控制败程序旨，审都计人树员就谁可以剧确定眼抽样铜总体轻为：挑被审色计年族度的谜所有汉购货鸣订单咏。92审计凝抽样昏程序样本愉设计样本尚选择样本项审计抽样堤结果呆评价93审计康样本披设计倍应考悬虑的脏基本辛因素1.审计婚目的2.审计牵对象育总体孤与抽汗样单巾位3.抽样果风险假和非筝抽样控风险4.可信微赖程努度5.可容哑忍误烦差6.预期晋总体放误差7.分层94抽样俱风险抽样风险控制浸测试输风险实质损性测投试风剃险信赖肉不足近风险信赖访过度抹风险误受铺风险误拒鲁风险审计效果审计效率95（2）定侍义“遍违反虑”的艺标准内部鼠控制茫测试摸的结负果是桥：符已合或美违反块有关佩的内要部控尺制制丈度。承上例：棕被审馋计单布位的蛛采购鞭业务构有下砍列情鲁况之味一者劣均属伙于违等反购厦货内培部控锐制制困度。A、未经亿请购格和审膨批已许开具用订单男购料点。B、材料递未经蔑验收扮却已绝入库翻。C、购货甲订单柴、验紧收单杠与供茶应商廊发票局不一吐致却唯已付敌款。（3）确衫定相揉关因财素A、确定颂抽样汁要求奴的可哀靠程滴度。滑也就恋是在酿多大检程度桃上保玻证查阴账结浑论是佳准确匪无误侧的。京可信贝赖程葬度与谎样本进规模宇成正豪比，绵要求渴可信甜赖程文