2022年湖南省岳阳市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)

2022年湖南省岳阳市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.甲公司将其持有的S公司25%股权与乙公司持有的作为交易性金融资产核算的股票进行交换，并向乙公司收取补价100万元。在交换日，甲公司持有S公司25%股权的账面价值为850万元，公允价值为1000万元；乙公司用于交换的股票的账面价值为600万元，公允价值为900万元。甲公司将该交换取得的股票作为交易性金融资产核算。假定该交换具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司取得该股票的入账价值为()万元。

A.850B.900C.950D.1000

2.甲公司2017年1月1日以3015万元的价格购入乙公司30％的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（包含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值）。乙公司2017年实现净利润620万元。假定不考虑其他因素，该项投资对甲公司2017年度利润总额的影响为（）万元。

A.165B.180C.465D.480

3.下列关于政府补助的说法，错误的是（）。

A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入

C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入

D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

4.花花公司销售给牛牛公司一批商品，花花公司收到牛牛公司签发的商业承兑汇票，面值825万元。到期日由于牛牛公司财务困难，经修改债务条件后，花花公司同意将此债务延期1年，债务本金减到700万元，免除剩余债务，但附或有条件，如果牛牛企业在未来1年盈利，原免除的债务也一并归还，如果亏损则不再归还。花花公司计提坏账准备50万元。则花花公司债务重组的损失是（）万元

A.75B.27C.125D.152

5.

第

1

题

企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计核算质量要求的是（）。

A.相关性B.可靠性C.可理解性D.可比性

6.下列关于收入的表述中，不正确的是（）。

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提

B.跨期提供劳务时，如果交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理

D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入

7.第

12

题

关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。

A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类

B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类

C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类

D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类

8.甲公司2010年1月1日以银行存款5000万元购入乙公司100%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值4000万元，其差额是由一项无形资产引起的，该无形资产的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润1000万元。假定甲公司和乙公司在合并前没有关联关系，不考虑其他因素，则在2010年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法调整后进行抵销分录前长期股权投资的金额为（）万元。

A.6000B.7260C.5800D.5000

9.

第

1

题

某企业2008年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价38.8万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（）万元。

A.140B.150C.20D.30

10.企业在对资产负债表日后事项进行调整时，不应当调整的报表项目是（）

A.应收账款项目B.所有者权益类项目C.损益类科目D.货币资产项目

11.

第

9

题

下列会计差错更正中，应对会计报表相关项目期初数进行调整的是（）。

A.发现本期少记一项经济业务

B.发现本期错记账户

C.发现上年行政管理部门少计提折旧500元

D.发现以前年度重大会计差错（不属于资产负债表日后事项）

12.实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的支出，事业单位在借记“事业支出”等科目的同时，应贷记()科目。

A.零余额账户用款额度B.银行存款C.财政补助收入D.上级补助收入

13.下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是()

A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式

14.

15.我国某企业的记账本位币为美元，则下列说法中错误的有（）

A.该企业期末编制报表的货币应是美元，不需要折算

B.该企业期末编制的财务报表应当折算为人民币

C.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

D.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易

16.2013年4月1日，甲公司收到先征后返的增值税800万元；6月20日，甲公司以10000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司6000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。甲公司2013年度因政府补助应确认的收益金额为()万元。

A.800B.920C.860D.900

17.下列关于金融资产后续计量的表述中，不正确的是（）

A.贷款和应收款项，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益

C.持有至到期投资，按照摊余成本进行后续计量

D.可供出售金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益

18.DUIA公司以融资租赁方式租入一台生产设备，该设备的公允价值为50万元，最低租赁付款额的现值为43万元，DUIA公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。DUIA公司该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元A.43B.45C.50D.52

19.A公司2018年财务报告批准报出日为2019年4月30日。A公司2019年1月6日向乙公司销售一批商品并确认收入。2019年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。A公司对此项退货业务正确的处理方法是（）。

A.冲减2019年1月份收入、成本和税金等相关项目

B.冲减2019年2月份收入、成本和税金等相关项目

C.作为2018年资产负债表日后事项中的调整事项处理

D.作为2018年资产负债表日后事项中的非调整事项处理

20.第

3

题

2008年度，某公司计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，可供出售债券投资减值准备400万元；交易性金融资产公允价值上升了100万元。假定不考虑其他因素。在2008年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的有（）。

A.管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元

B.资产减值损失列示1900万元、公允价值变动收益列示100万元

C.资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示一400万元

D.资产减值损失列示1800万元

二、多选题(20题)21.甲公司经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更，下列各项属于会计政策变更的有()。

A．管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

B．发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法

C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D．所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

22.下列各项中，影响当期损益的有（）。

A.长期股权投资的可回收金额低于账面价值

B.因产品质量保证确认的预计负债

C.研发项目在研究阶段发生的支出

D.其他权益工具投资公允价值的增加

23.

第

18

题

下列事项中不影响现金流量变动的是（）。

A.对外投资转出固定资产B.发放股票股利C.接受现金捐赠D.在建工程完工转入固定资产

24.以下关于同一控制下企业合并的会计处理，正确的有()。

A.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，调整资本公积或留存收益

B.以支付现金作为合并对价的，长期股权投资的初始投资成本为购买价款加相关费用

C.以支付现金作为合并对价的，长期股权投资的初始投资成本为投资方取得被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额

D.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，计入营业外收入

25.甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2012年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2013年12月25日，乙公司以银行存款1000万元从甲公司购入一批产品，作为存货核算，至12月31日尚未出售。甲公司生产该批产品的实际成本为800万元，2013年度乙公司利润表列示的净利润为3000万元。甲公司在2013年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。A.合并财务报表中抵销存货40万元

B.个别财务报表中确认投资收益560万元

C.合并财务报表中抵销营业成本160万元

D.合并财务报表中抵销营业收入1000万元

26.依据企业会计准则的规定，下列有关合并报表的表述中正确的有()。

A．以控制为基础确定合并财务报表的合并范围

B．小规模的子公司可以不纳入合并范围

C．少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示

D．子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定，应当冲减少数股东权益

27.原始凭证按来源的不同可分为：()。

A.一次凭证;

B.汇总凭证;

C.自制凭证;

D.外来凭证

28.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。2011年1月1日一台设备和一批存货从乙公司处取得丙公司30%的股权，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。相关资料如下：甲公司设备的账面原价为2000万元，已计提折旧1000万元，无减值准备，当日的公允价值为1200万元;存货的成本为600万元，无存货跌价准备，当日的公允价值为800万元。2011年度丙公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产发生公允价值增加500万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有()。

A.长期股权投资的“成本”明细科目金额为2340万元

B.长期股权投资的“成本”明细科目金额为3000万元

C.期末应确认投资收益300万元

D.期末应确认资本公积150万元

29.第

18

题

关于固定资产，下列说法中不正确的有（）。

A.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值

B.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。

C.投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值

D.如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。

30.下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有()。

A.会计政策只涉及会计原则和会计基础

B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误

C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果

D.初次发生的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更

31.

第

21

题

某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合企业会计准则规定的会计信息质量要求的有（）。

A.因执行企业会计准则，将存货发出计价的方法由原来采用的后进先出法改为先进先出法

B.执行企业会计准则,将所得税的核算由应付税歉法改为资产负债表债务法

C.鉴于企业利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法

D.签于当期现金状况不佳，将董事会提出的分配现金股利改为分配股票股利

32.下列关于股份支付的表述中，正确的有()。

A.对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量

B.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量

C.企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响

D.股份支付存在非可行权条件时，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用

33.关于会计政策变更采用的追溯调整法和未来适用法，下列说法中正确的有（）

A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法

B.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法

C.对于追溯调整法，新的会计政策不会影响变更当期的损益

D.未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益

34.下列关于融资租赁会计处理的表述中，正确的有（）。

A.租赁期开始日，承租人应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租赁资产入账价值的基础

B.承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用应计入租赁资产的入账价值

C.或有租金应作为最低租赁付款额的构成部分计入长期应付款

D.承租人发生的履约成本通常计入当期损益

35.根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，下列各项中，会计处理正确的有()。

A.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策

B.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理

C.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理

D.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法

36.下列关于外币报表折算的一般原则，说法正确的有（）。

A.企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不用进行折算

B.资产负债表中的资产、负债项目均采用资产负债表日的即期汇率折算

C.利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率折算

D.企业在编制合并财务报表时，如果有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动产生的汇兑差额，列入“外币报表折算差额”

37.下列有关外币折算的说法正确的有（）

A.外币是指企业记账本位币以外的货币

B.企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

C.企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自其他综合收益转入资本公积

D.企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

38.科海股份有限公司（以下简称科海公司）2013年度财务报告于2014年2月20日批准报出。科海公司发生的下列事项中，必须在其2013年度财务报表附注中披露的有()。

A.2013年11月1日，从科海公司董事持有51％股份的公司购货800万元

B.2014年1月20日，科海公司遭受水灾造成存货重大损失500万元

C.2014年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元(金额较小)误计入在建工程

D.2014年2月1日，科海公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该网络公司50％的股份

39.第

21

题

当期发生的下列事项中，不影响当期损益的有（）。

A.在建工程领用本企业生产的商品应交的所得税

B.在建工程领用本企业生产的商品应交的增值税

C.在建工程项目全部报废所发生的损失

D.在建工程试运营过程中所取得的收入

40.企业发生下列持有至到期投资出售或重分类事项时，不需要将剩余部分的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的有（）。

A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

B.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金

C.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售

D.处置或者重分类为其他类金融资产的金额相对于持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大

三、判断题(20题)41.企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。（）

A.是B.否

42.待执行合同变为亏损合同时，需要确认预计负债。（）

A.是B.否

43.专门用于生产某种产品的无形资产计提的摊销费用应直接计入当期损益。（）

A.是B.否

44.

A.是B.否

45.企业对于使用寿命无法合理确定的无形资产，不需要摊销。（）

A.是B.否

46.对于奖励积分，企业应按其公允价值确认为未实现融资收益。（）

A.是B.否

47.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的报告年度售出的商品因质量问题被退回，该事项属于资产负债表日后非调整事项。（）A.是B.否

48.

A.是B.否

49.

第

28

题

某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。（）

A.是B.否

50.企业采用公允价值模式核算投资性房地产的，对于新取得的公允价值无法可靠计量的投资性房地产，可以采用成本模式计量。()

A.是B.否

51.油烟机安装时禁止只打2颗螺丝固定挂板，必须打4个螺丝进行固定（）

A.是B.否

52.企业发生会计政策变更应在追溯调整法和未来适用法中选择进行会计处理。()

A.是B.否

53.

第

32

题

采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入资本公积（公允价值变动损益）。（）

A.是B.否

54.满足条件时，当期所得税资产与当期所得税负债允许以净额列示。当企业实际缴纳的所得税款大于按照税法规定计算的应交所得税时，超过部分应当在资产负债表“其他流动资产”项目中列示。（）

A.是B.否

55.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入。（）

A.是B.否

56.

A.是B.否

57.长期股权投资的减值适用的准则是《企业会计准则第8号——资产减值》准则。（）

A.是B.否

58.外购存货的入账价值是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额。()

A.是B.否

59.

A.是B.否

60.商誉发生减值后，在相关资产或资产组的持有期间是可以转回的。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.第

43

题

鲁能公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：资料（1）：该公司于20×6年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为2500万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述作法相同，当时企业采用的是成本模式进行后续计量。20×9年1月1日，鲁能公司根据市场情况判断该投资性房地产能够取得可靠的公允价值，遂决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼20×9年1月1日的公允价值为2400万元。20×9年12月31日，该办公楼的公允价值为2450万元。假定20×9年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

资料（2）：鲁能公司20×6年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10/年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。鲁能公司于20×9年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年。预计净残值为10万元。

要求：（1）根据资料（1）：①编制鲁能公司20×9年1月1日会计政策变更的会计分录。

②将20×9年1月1日资产负债表部分项目的调整数填人下表。

20×9年1月1日资产负债表部分项目的调整数

项目金额（万元）调增（+）调减（一）投资性房地产递延所得税资产递延所得税负债盈余公积未分配利润

③编制20×9年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录；

④计算20×9年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额（注明借贷方）。

（2）根据资料（2）：

①计算上述设备20×7年和20×8年计提的折旧额；

②计算上述设备20×9年计提的折旧额

③计算上述会计估计变更对20×9年净利润的影响。

62.

63.考核长期股权投资+合并报表

黄岛股份有限公司（以下称为黄岛公司）为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%（本题涉及的其他公司均为该税率）。2010．2011年有关投资资料如下：

(1)黄岛公司的母公司决定将其另一子公司（甲公司）划归黄岛公司。黄岛公司与其母公司约定，黄岛公司支付2000万元，取得其母公司拥有的甲公司60%的股权。2010年1月1日，黄岛公司支付了2000万元给母公司，甲公司成为黄岛公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元．资本公积为1000万元．盈余公积为50万元．未分配利润为450万元。

(2)甲公司2010年实现净利润l500万元，按净利润10%计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2010年甲公司增加资本公积200万元。

(3)2010年黄岛公司与甲公司发生了如下交易或事项：

①2010年黄岛公司出售一批A商品给甲公司，取得收入500万元，实际成本400万元，当年支付货款285万元，至年末尚有300万元货款未收回。黄岛公司按照应收账款5%计提了15万元坏账准备。

2010年甲公司将A商品对外销售了60%，年末结存的A商品成本为200万元。

②2010年6月2日，黄岛公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。

黄岛公司取得销售收入1000万元，成本800万元，货款1170万元已经全部支付。

甲公司购人固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。

(4)甲公司2011年实现净利润1200万元，按净利润10%计提盈余公积为120万元，假设在当年分配现金股利400万元。2010年甲公司增加资本公积300万元。

(5)2011年黄岛公司．甲公司有关交易或事项情况如下：

①甲公司从黄岛公司上年购入的A商品在2011年出售了80%，年末库存A商品成本为40万元。上年所欠货款300万元归还了200万元，尚欠100万元，年末冲回坏账准备10万元，坏账准备余额为5万元。

②本年没有发生其他内部交易。

【要求】

(1)分析判断黄岛公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

(2)计算黄岛公司长期股权投资的初始投资成本，并编制黄岛公司合并日的会计分录。

(3)编制黄岛公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。

(4)编制黄岛公司2011年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。

64.M股份有限公司(以下简称“M公司”)于20×6年至20×8年发生以下与股权投资有关的交易或事项。(1)20×6年3月1日，M公司以一项固定资产和银行存款50万元为对价取得A公司10％的股份，对A公司不具有重大影响，M公司将其作为可供出售金融资产核算。付出该项固定资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，为取得可供出售金融资产另支付交易费用20万元，投资时应享有A公司已宣告但尚未发放的现金股利为10万元。投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为1800万元。20×6年5月1日，M公司收到上述现金股利。20×6年末，可供出售金融资产公允价值为300万元。(2)20×7年4月1日，M公司继续以银行存款700万元为对价增持A公司20％的股权，至此共持有A公司30％的股权，能够对A公司施加重大影响，M公司将该项股权改按长期股权投资核算。增资当日A公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为3800万元。原股权投资在20×7年4月1日的公允价值为350万元。(3)20×7年6月30日，M公司向A公司出售一项办公设备，售价为100万元，账面价值为80万元，A公司购入后作为管理用固定资产核算，预计尚可使用年限为5年，采用直接法计提折旧。处置前M公司也是作为管理用固定资产核算，并且已在当年确认折旧费用8万元。A公司20×7年4月1日至20×7年12月31日实现净利润500万元，实现其他综合收益200万元。(4)20×8年1月1日，M公司出售A公司15％的股权，取得价款800万元，剩余股权不能够对A公司施加重大影响，M公司将该项投资改按可供出售金融资产核算，处置股权当日剩余股权的公允价值为800万元。以上其他综合收益均为以后期间能够重分类进损益的其他综合收益。不考虑其他因素。要求

编制2009年1月1日甲企业出租写字楼的有关会计分录：

65.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司20×4年至20×5年与固定资产有关的业务资料如下：(1)20×4年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3000万元，增值税额为510万元；发生保险费和运输费40万元，外聘专业人员服务费30万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。(2)20×4年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为200万元，市场价格为250万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。领用的该产品计提存货跌价准备20万元。(3)20×4年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。(4)20×6年12月31日，因替代产品的出现，该生产线出现减值迹象。20×6年末该固定资产的预计未来现金流量的现值为1350万元，公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。(5)20×8年6月30日，甲公司将该生产线出售给乙公司，售价为1200万元，在处置过程中，发生清理费用6万元。计算结果精确到小数点后两位，答案金额以万元表示，不考虑其他因素。要求：

计算固定资产的入账价值，并根据资料(1)、(2)编制相关分录。

参考答案

1.B【答案】B

【解析】换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价，所以，甲公司取得该股票的入账价值=1000-100=900（万元）。

2.C初始投资时产生的营业外收入＝11000×30％－3015＝285(万元)，期末根据乙公司调整后的净利润确认的投资收益＝(620－200／10)×30％＝180(万元)，所以对甲公司2017年度利润总额的影响＝285＋180＝465(万元)。

3.B与收益相关的政府补助，如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

4.A花花公司的债务重组损失金额＝825－700－50＝75（万元）。

综上，本题应选A。

花花公司（债权人）本题会计分录：（单位：万元）

借：应收账款——债务重组700

坏账准备50

营业外支出——债务重组损失75

贷：应收票据825

债权人不应确认或有应收金额，或有应收金额实际发生时计入当期损益。

5.A解析：本题考查重点是对“会计信息质量要求”的掌握。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。因此，本题正确答案是A。

6.C选项C，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

7.B交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。

8.C长期股权投资按照权益法调整后的金额=5000+[1000-（5000-4000）/5]=5800（万元）。注：调整分录与抵销分录是不一样的。

9.D影响损益的金额为换出存货的公允价值与账面价值的差额。

10.D选项ABC，属于应当调整的报表项目；

选项D，不属于应当调整的报表项目，对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。

综上，本题应选D。

11.D本期发现前期的重大会计差错应调整发现当期会计报表相关项目的期初数和上年数。

12.C实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的支出，事业单位在借记“事业支出”等科目的同时，应贷记“财政补助收入”科目，选项C正确。

13.A【正确答案】：A

【答案解析】：会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。因此及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】

14.B

15.A选项A说法错误，选项B说法正确，编制的财务报表应当折算为人民币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币；

选项CD说法正确，外币是企业记账本位币以外的货币，本题以美元以外的币种计价和结算的交易均属于外币交易，以美元计价和结算的交易均不属于外币交易。

综上，本题应选A。

16.C【锯析】2013年度因政府补助确认的收益金额=800+6000/50×6/12=860(万元)。

17.A选项A表述错误，选项C表述正确，持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量；

选项BD表述正确，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，后续都应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用，但是前者的公允价值变动计入公允价值变动损益，后者计入其他综合收益。

综上，本题应选A。

18.B融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定。故融资租入固定资产的入账价值＝43＋2＝45（万元）。

综上，本题应选B。

19.B此业务不属于资产负债表日后事项，应作为当期业务处理，冲减2019年2月份的收入、成本和税金等相关项目。

20.B资产减值损失列示=500+1000+400=1900万元，公允价值变动收益=100万元

21.BCD【答案】BCD

【解析】选项A为会计估计变更。

22.ABC长期股权投资的可回收金额低于账面价值，要计提减值准备计入资产减值损失；因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用；研发项目在研究阶段发生的支出计入管理费用；其他权益工具投资公允价值的增加计入其他综合收益。

23.ABD选项ABD中均不涉及现金，不会影响本期现金流量，选项C引起现金流人企业，影响企业现金流入量。

24.AC

25.BC【答案】BC

【解析】个别财务报表确认投资收益=3000×20%-40=560(万元)，甲公司合并财务报表的会计分录如下：

借：营业收入200(1000×20%)

贷：营业成本160(800×20%)

投资收益40

综上，选项B和选项C正确。

26.ACD【答案】ACD

【解析】只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小都应纳入合并范围；依据企业会计准则解释第4号，在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

27.CD

28.BCD甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=（1200+800）×1．17=2340（万元），应享有的长期股权投资的可辨认净资产公允价值的份额=10000×30%=3000（万元），因此应当调整长期股权投资，同时调整增加营业外收入的金额，因此调整后长期股权投资的“成本”明细科目金额为3000万元，选项A不正确,选项B正确;期末应确认的投资收益为1000×30%=300（万元），选项C正确;期末应确认的资本公积为500×30%=150（万元），选项D正确。

29.CD投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；固定资产减值准备不能转回。

30.CD会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法，选项A错误；会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。

31.AB选项C是出于损益操纵目的而作的会计政策改变，属于滥用会计政策变更，违背会计信息质量可比性要求；选项D属于财务决策，与会计信息质量的要求无美。

32.ABCD

33.ABD选项AB说法正确；

选项C说法错误，会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。无论采用哪种方法，变更后的会计政策都是可能影响变更当期损益；

选项D说法正确，在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重编以前年度的财务报表。对于企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，在变更之日仍保留原有的金额，因此不影响当期期初留存收益。

综上，本题应选ABD。

34.ABD选项C错误，最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，或有租金应在实际发生时计入当期损益。

35.ABCD选项D，表示可以追溯几期便追溯调整几期，如果一期都无法追溯调整，则采用未来适用法。

36.ABCD

37.AB选项AB说法均正确；

选项C说法错误，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入当期损益；

选项D说法错误，变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，不会产生汇兑差额。

综上，本题应选AB。

（1）审题时请注意“变更记账本位币”、“外币交易折算”、“外币财务报表折算“和“境外经营处置”的区别。

（2）同时请注意，本题要求选出“说法正确”的选项。

38.ABD【答案】ABD

【解析】选项A属于应披露的关联方关系和交易；选项B和D属于资产负债表日后事项中的重大的非调整事项，应披露；选项C属于本期发现前期的非重大会计差错，不需在财务报表附注中披露。

39.BD选项A计入所得税费用科目，影响当期损益。选项B计入在建工程成本，不影响当期损益。选项C计人当期营业外支出。选项D冲减在建工程成本，与当期损益无关。

40.ABC如果处置或者重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

41.Y企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。

42.N待执行合同变为亏损合同，且满足预计负债确认条件时，才确认预计负债。

43.N专门用于生产产品的无形资产计提的摊销额应计入制造费用，与损益无直接关系。

44.Y

45.Y【解析】使用寿命不确定的无形资产，不需要对其计提摊销。

46.N奖励积分的公允价值应计入递延收益。

47.N错

日后期间发生的报告年度销售商品的退回，属于资产负债表日后调整事项。

【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】

48.N

49.N企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应是计入存货成本的。本题中所发生的储存费用应是计入白酒的成本。

50.Y投资性房地产采用公允价值模式计量的，如果有证据表明首次取得某项投资性房地产时，其公允价值无法可靠计量，则应当采用成本模式对其进行后续计量直至处置，且假设无残值。

51.Y

52.N会计政策变更一般应采用追溯调整法进行会计处理，如果会计政策变更累积影响数不切实可行的应采用未来适用法。

53.N采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

【该题针对“投资性房地产的转换1”知识点进行考核】

54.Y对于当期所得税资产与当期所得税负债以净额列示，是指当企业实际缴纳的所得税款大于按照税法规定计算的应交所得税时，超过部分应当在资产负债表“其他流动资产”项目中列示；当企业实际缴纳的所得税税款小于按照税法规定确定的应交所得税时，差额部分应当在资产负债表的“应交税费”项目中列示。

因此，本题表述正确。

55.N广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认收入，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

56.N

57.N对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当按照《金融工具的确认和计量》进行处理。

58.N现金折扣应在实际付款时冲减财务费用，不冲减采购成本。

59.N

60.N商誉一旦发生减值，在相关资产或资产组的持有期间是不能转回的。

61.(1)①编制会计政策变更的会计分录至20×9年1月1日该办公楼已提折旧=2500÷25×2=200（万元），该办公楼的账面净值=2500-200=2300（万元），计税基础=2500-2500÷25×2=2300（万元），改成公允价值计量后办公楼的账面价值为2400万元，20×9年1月1El该办公楼产生应纳税暂时性差异=2400-2300=100（万元）。应确认递延所得税负债=100×25%=25（万元）。会计分录如下：

借：投资性房地产一成本2400

投资性房地产累计折旧200

贷：投资性房地产2500

递延所得税负债25

利润分配—未分配利润75

借：利润分配一未分配利润7.5

贷：盈余公积7.5

②填表

20×9年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目金额(万元)调增(+)调减(一)投资性房地产+100递延所得税资产O递延所得税负债4-25盈余公积+7.5未分配利润+67.5③编制20×9年12月31El投资性房地产：公允价值变动的会计分录。

借：投资性房地产一公允价值变动50

贷：公允价值变动损益50

④计算20×9年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额。

20×9年12月31日该办公楼的计税基础：2500—2500÷25×3=2200(万元)，账面价值为2450万元，应纳税暂时性差异的余额=2450—2200=250(万元)，递延所得税负债余额一250×25%=62.5(万元)，20×9年递延所得税负债发生额=62.5—25=37.5(万元)(贷方)。

(2)

①计算设备20×7年和20×8年计提的折旧额20×7年计提的折旧额=(230—10)×10/55=40(万元)

20×8年计提的折旧额(230—10)×9/55=36(万元)

②计算设备20×9年计提的折旧额

20×9年1月1日设备的账面净值=230—40一36=154(万