度汇算清缴培训课件通用

2011年度企业所得税汇算清缴

培训课件高新区国税局法规科二○一二年三月

课程简介第一部分汇算清缴要求第二部分年度申报注意事项第三部分所得税备案与资产损失申报第四部分2011年企业所得税新政策第一部分：企业所得税年度汇算清缴要求

一、汇算清缴的范围《企业所得税汇算清缴管理办法》F

国税发〔2009〕79号凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。实行核定定额征收企业，不进行汇算清缴。实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由总机构进行汇算清缴，分支机构不进行汇算清缴。

二、资料报送要求（一）企业所得税年度纳税申报表及附表和财务报表；；（二）2011年企业所得税年度申报单户审核表（仅填写基础信息部分，审核部分交专管员填写，全部纳税资料经税管员审核签字后方可申报）（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（五）资产损失税前扣除情况申报资料；（六）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（七）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》（纸质表格）；（八）主管税务机关要求报送的其他有关资料。二、资料报送要求

企业有以下情形的，在办理年度纳税申报时，应在汇算清缴期内向主管税务机关报送下列相关资料：（一）以预售方式销售开发产品的房地产开发企业，应报送

《开发产品（成本对象）完工情况表》、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。（二）属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告。（三）非金融企业向非金融企业借款，首次支付利息应向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。（四）符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，提交证明其符合各类特殊性重组条件的书面备案资料。三、敬请广大纳税人使用新申报软件

请您按照企业所得税法及其实施条例有关规定使用省局开发的2012年新版申报软件导出数据包(文件名“TYSB20****_43*************”“43*************”为申报企业税号)进行申报,并打印报表交专管员。（新版软件报表有税徽底纹）四、请借助税务中介机构提高申报质量

一是进行专项申报的资产损失，必须附送具有法定资质的税务师事务所等中介机构的经济鉴定证明；

二是对于连续三年亏损（2008-2010年度）的企业要出具税务师事务所鉴证报告作为年度申报表附件（20082009已出具鉴证报告的不再重复出具,但应复印报送）;

三是房地产企业开发产品完工结算时出具开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告。

★汇缴后，省、市（州）局将对鉴证报告进行抽查！企业所得税自测试卷链接：考考你！（附答案）五、享受企业所得税相关优惠请备案企业所得税优惠政策备案分为事前备案和事后备案两种。对于事前备案的项目，纳税人应在取得享受相关企业所得税税收优惠条件后向主管税务机关报送备案资料；对于事后备案的项目，纳税人应在企业所得税年度纳税申报的同时，向主管税务机关报送备案资料。相关事项稍后讲解第二部分：企业所得税年度纳税申报注意事项年度审报表填报企业年度纳税申报表主表附表一：收入明细表附表二：成本费用明细表附表三：纳税调整项目明细表附表四：弥补亏损明细表附表六：境外所得税抵免计算明细表附表五：税收优惠明细表附表七：公允价值计量资产纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表★建议按照新申报软件顺序填列申报表,每张报表内容填写齐全，没有数据填零。。主表填报注意事项注意营业收入与营业成本的配比审核，并进行企业所得税营业收入与增值税、营业税应税收入对比分析，确保营业收入、成本的完整性、及时性、配比性。填报“资产减值损失＞0”的企业，通常应当就准备金、资产减值项目在附表三对应栏此进行纳税调整。请注意营业税金、预缴税款、弥补亏损栏次数据的准确性。35、36、37行仅供汇总纳税企业总机构填报，其他企业请勿填写；38、39行仅供合并纳税企业填报，其他企业请勿填写。收入明细表填报注意事项建议在填报收入明细表前温习一下收入确认原则1.一般收入的确认一般收入的确认.doc2.特殊收入的确认特殊收入的确认.doc3.视同销售收入的确认处置资产收入的确认.doc

国税函〔2008〕828号4.不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入.doc☆重要文件：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc

国税函〔2008〕875号收入明细表.xls成本费用明细表填报注意事项请注意三个配比关系（一）“主营业务成本”与“主营业务收入”（二）“其他业务成本”与“其他业务收入”（三）“视同销售成本”与“视同销售收入”请注意税前扣除凭证的审核是否存在使用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题（重点审核列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票）成本费用明细表.xls

成本费用明细表填报注意事项请重点审核以下问题：（一）成本结转的依据是否充分，是否符合配比原则。（二）是否存在预提费用税前列支问题。（三）是否存在受比例限制的费用（职工福利费、职工教育经费、工会经费、住房公积金、基本社会保障费、补充养老保险、补充医疗保险、广告费和业务宣传费等）未按规定扣除问题。（四）是否存在有生产经营无关的成本、费用（罚款、罚金、税收滞纳金等）税前扣除问题。（五）资产损失清单申报和专项申报是否符合规定及内、外部证据是否齐全。（六）利息支出是否符合规定（建议审核是否签订借款合同、利率是否不高于金融机构同期同类贷款利率等）（七）减值准备是否按规定调整。（八）研发费、残疾人工资加计扣除是否符合规定。（九）税收优惠项目与非优惠项目的成本、费用是否分开核算，核算是否准确。纳税踪蝶调整笛项目崭明细杰表填禁报注寸意事垫项重点封注意果：纳税剂调整炉项目插均为蔽零；不征税税收蓄入调南减金永额>0，但府第38行不酿征税绵收入秀支出敏形成畜的成刑本费渠用=0业务铲招待召费发吓生金肆额>0，但剥调整迷金额=0附表冻三“账载抱金额”如大方于“税收朱金额”，原鼓则上祥第3列“调增刮金额”应大甘于0，对用附表王三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之词中任萌意行趁第1列>第2列，恶但第3列=0的企救业。纳税诉调整夜项目岸明细旋表填五报注坊意事敲项5.根据《中华港人民蜂共和猎国企她业所舞得税横法》第十督条的轰规定“在计漏算应逐纳税泻所得蜓额时撤，下渣列支乞出不池得扣忽除：善（1）向查投资片者支颠付的肾股息渗、红肾利等辛权益被性投载资收凶益款欣项；授（2）企侦业所岂得税厕税款虏；（3）税读收滞畅纳金敬；（4）罚运金、轻罚款旺和被仍没收籍财物唇的损骡失；捏（5）本拥法第酱九条粒规定纹以外邮的捐壶赠支症出；摩（6）赞系助支仍出；渗（7）未晕经核淡定的够准备陶金支爬出；早（8）与腔取得匙收入砌无关饰的其铺他支鸣出”，附表五三第31、32、33、37行之月中任诉意行庄第1列>0，必袜须全您额调古增应的纳税疏所得蒜额。纳税劝调整瓜明细勇表常见慨问题尾（一念）对主绘要从屯事股著权投于资业无务的享企业坝从被亿投资棕企业替所分登配的阔股息让、红娱利以溜及股沫权转宗让收学入填业报在轿年报界主表灿第9锡行“营投资雀收益从”，数并以传“投懒资收介益”蹲的金后额作言为基痰数，盆按税圾收规撑定的垫比例拜计算是业务航招待牢费、监广告态费和嚷业务伐宣传秒费扣密除限量额，辩填报晕在年堆报附表表三延（纳崖税调状整项岁目明爆细表译）5篮4行顺“其孔他”厅进行剪相应喜的调掀整。纳税此调整舞明细悟表常离见问岩题（酒二）软件榴企业筐退还则的增践值税昌填报扁在附表洞一（理1）第2咸4行与“政运府补双助收夹入”忆，同错时在圈附表廊三第晋14歉行“奥不征急税收梯入”世的“戒调减棉金额涨”列错进行些调减款。“不对征税至收入勇”的垂“调评减金拿额”字大于0，“中不征氏税收炮入用狼于支歇出所还形成赛的成况本费优用”塑为0；请躺注意粪审核哲其单臭独核茎算的吨账务外是否勇属实寺。纳税抖调整六明细租表常胖见问捏题（浸三）从事械房地骑产开调发本识年度说取得腥的预压售收甚入按仆照税导收规悬定允丝式许税较前扣跨除的须业务盆招待夸费、债广告砍费和象业务催宣传疫费，单填报错在年碧报附库表三慰54风行“躁其他漏”，斧进行飞调整则；同卡时也迷应该完将本嫩年度批内预扎售收斑入转新为销贴售收斗入部坊分已巾计算泄扣除聪的业锣务招按待费丸、广笼告费斧和业春务宣板传费控，填色报在咏年报逼附表肢三5肚4行愿“其号他”茶进行饥调整等。纳税组调整拒明细属表常玩见问头题（凉四）注意爽新申蕉报软锤件未哈设计暮校验如项目沫审核1、捐屈赠支俩出的猛税收低限额篇确定普：有忙无赞括助支轰出、签是否厌通过插法定毫途径芹捐赠离、金恋额确覆定(会计女利润>0忽,捐赠板限额=主表13行“貌利润述总额踢”*12测%+法定浅可全磁额扣蜡除的狼公益榨性捐樱赠金路额;会计世利润<0浸,捐赠详限额=法定彼可全疗额扣烫除的浊公益邀性捐丢赠金迷额)2、利附息支誉出的州调整蠢的税看收限并额确仆定：四是否今全部麻属于物当年某应费晕用化峰、注毒意企业误接受邮关联吹方债龙权性赴投资棕利息撞支出、金融捐企业量同期吼同类吃贷款罗利率学的确宏定、企业够投资倡者投枪资未牧到位现而发枪生的略利息拉支出3、注绝意不展得税夜前扣周除事衫项发兽生金归额必蜻须全产额调亩增（纱附表班三31塌-3速3、37扬-3宽8行数冷据）企业尚所得准税弥锈补亏贯损明葬细表牛填报漫注意汉事项表格搅分三顶部分第一容部分沈：亏惜损或惩盈利兵额的象记载犹；（此处艺盈亏江是指“纳税道调整础后所侄得”，不搏是指“会计雕利润”）第二佛部分川：亏趟损额棚的弥节补记箱载；第三拨部分晒：亏历损额驶结转新以后夹弥补联的记逼载注意前：是膨否有驻汇算间清缴拴补充醋申报品、纳文税评蒜估和旗税务泳检查酷等调昆整后多数据腔，准迈确填虫报弥补葛亏损需明细预表常卷见问委题表中匠所指重的亏狮损是圾指企牌业对久应年黑度的袜“纳掌税调离整后符所得隆”即指主表23行数邻据注意早是否逐有汇动算清蚊缴补器充申舱报、潮纳税球评估甩和税辫务检挪查等援调整劝后数鸟据企业掠核定连征收献年度委亏损冰不得夺弥补脏，但惩核定不征收喊当年良计入舱连续役弥补恐亏损紫年度企业锹免税家项目横收益胸不用悟于弥扎补亏幼损，泄其所径形成科的亏蠢损也怪不得冠用应授税项慰目收染益弥着补；偷境外姨亏损光不得合用境躁内收管益弥雁补，降但境逐外应稼税所踩得可哗用于谜弥补贼境内风亏损距。弥补连亏损馒表运规用实低例税收验优惠灰明细拆表注意冠事项确认播是否婆备案9大类阵税收腾优惠巩请对刃照目录第45行企进业从孝业人昼数、小第46行资蔽产总腔额进际行审羊核，傻对照凭从业嫩人数酷与附展表三臂第22、23、24、25行开纷展人度均工赏资薪看金的缘瑞合理狂性审版核和弟三项库费用选税前袍扣除暮的合孕规性惭审核避。根据院财税〔2裙00韵9〕亏69号：递从业洁人数展，是鞭指与较企业愚建立佛劳动兆关系宇的职虾工人窄数和矮企业持接受障的劳杠务派颈遣用嘴工人这数之徐和；鸽从业贯人数童和资浙产总板额指念标，欺按企萝业全国年月赢平均忆值确啊定，悼具体智计算批公式形如下歼：月平遣均值稳＝（宜月初唉值＋风月末弱值）÷2全年丑月平羊均值豆＝全峰年各附月平燃均值维之和÷1挪2年度张中间闯开业做或者故终止讲经营迫活动唐的，砍以其厌实际屯经营码期作限为一喷个纳喉税年集度确热定上锅述相桑关指博标。税收控优惠叼明细翼表审们核（概一）审核落企业深是否是对应努提交湿优惠模备案学（审今批）紫资料伪，没查有备挖案的悬不得应擅自顽享受赌税收期优惠慰政策审核型对应址分类挤和行叹次是电否错丈误常见命差错果：1、把迷软件碎退税祥、财摩政性兰资金同计入届免税拳收入索，2、技辛术转挪让所淋得、纪农林绵牧渔嘉业项拾目所粒得、能符合健条件意的环课保节助能项康目所塔得减躁免税扭金额裕计入排免税垂收入稠，3、上喝下行冈次填吓错。对附嫂表五委第45行企胞业从获业人削数、握第46行资粪产总亚额进敌行审子核，砖对照扔从业排人数瞒与附笼表三战第22、23、24、25行开可展人腹均工毫资薪抚金的管合理失性审古核和僚三项液费用赛税前模扣除刃的合平规性桶审核税收躲优惠青明细锄表审义核（县二）小小戏型微感利减免宣税是否涌按照煤应纳泊税所每得额*1轻5%填报母到34行国税股函〔饭20耳10顽〕1厨85柜号财税【2冰01并1】诸4号关于磁小型肌微利袋企业右的一苍些提即醒：1、今山年小饲型微味利企宁业和狮小小狸型微表利企是业不委进行上备案耐，但套全部膨都需聋要登懒录电捐子台姥账，移请根虹据税丙收优喂惠表34、45推-4咱6行数定据自艇行录泡入2、自常20尚12签年1亮月1型日至偶20拍15摧年1袜2月貌31罚日，性对年勒应纳鼻税所喷得额吓低于圆6万恭元（赚含6镇万元辅）的泉小型销微利耽企业调，其贵所得贯减按丙50离%计竖入应防纳税跨所得搜额，湖按2厦0%刊的税端率缴纳企默业所棵得税召。财税[2闯01太1]谨11易7号税收垮优惠梅明细蜂表常贺见预魂警第5湿行（虚免税枝收入舍-其辜他）职、第菊8行肌（减发税收臂入-鱼其他哥）、坛第1虾3行仍（加她计扣辞除-舱其他宰）、马第2桥4行雕（免毛税所永得-岁其他纸）、轻第2仰8行撤（减芹税所盯得-折其他驰）、巷第3父2行填（减庭免所盐得额搁-其炼他）简、第信38赚行（顶减免影税-硬其他闷）、锯第4猛4行船（抵巧免所鸡得税境额-贡其他宾）填搬入数诸据目前退，企痛业享散受的铸所得子税优同惠政委策在震企业须所得有税汇舅算清关缴年沸度申虾报表阁附表嫌五中技基本胀上都时能找抖到对览应的蓝栏次袖。确我实符忘合条纹件的密，应撇在备义案后费填写形相应客栏次消。资产险折旧磁、摊优销纳仆税调临整明瓣细表宜填报耕注意类别最低折旧年限固定资产（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。生产性生物资产（一）林木类生产性为10年；（二）畜类生产性为3年。无形资产（一）摊销年限不得低于10年。（二）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。长期待摊费用自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。软件企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。资产闲折旧排、摊越销纳揉税调错整明垃细表体填报担注意新增御固定军资产疯、无友形资饮产等热入账旗是否换取得朵合法池、有玩效凭烘证下列糠固定以资产页不得旋计算忧折旧凭扣除依：（一躁）房吸屋、逐建筑锹物以么外未动投入捕使用勤的固聪定资鞭产；（二历）以应经营脉租赁繁方式津租入死的固夏定资检产；革（败三）甜以融墓资租故赁方遭式租法出的斥固定纳资产色；（四竿）已派足额泄提取载折旧女仍继膏续使拿用的淹固定忽资产纹；（五季）与驾经营麻活动疮无关肥的固年定资士产；（六吵）单妹独估军价作描为固符定资泡产入跪账的涛土地奏；（七伤）其幕他不比得计北算折挪旧扣支除的优固定骨资产斥（含阶不征尝税收灿入形鹊成资彩产）答。下列壤无形盒资产双不得赶计算桨摊销袋费用笛扣除枕：（一要）自播行开孔发的锁支出个已在五计算撇应纳浴税所捐得额症时扣做除的切无形迟资产片；（二洒）自目创商塞誉；（三化）与鸽经营碰活动咳无关增的无锡形资刃产；（四洗）其确他不奴得计属算摊绑销费挂用扣树除的查无形辆资产（含渗不征堂税收万入形艺成资产）。资产粮折旧刚、摊赖销纳纤税调技整明瞒细表审核句（一在）首先蒙应该姜确保让所有玻项目朴填写谨齐全鲁，尤岁其是斯会计所、税盘收资冒产折腾旧摊群销年猛限，辜否则惕表格照无法栋审核其次因应当倦注意兽数据醒的真帆实性虾核对1、固定滚资产哑、无鸡形资聪产等腥入账精是否急取得朝合法绒、有并效凭期证；2、最低鹊折旧隶、摊测销年散限是冤否符朴合税鞠法及外政策板规定；3、资产留的计树税基明础与跪账面虑价值袍是否览存在碗差异；4、“允握许折标旧、该摊销挖”和经“不铸允许辞折旧黄、摊卧销”走资产泻的归僵类是炉否准杰确，荷“不亡允许舅折旧聚、摊帆销”裳资产转计算持的折益旧、认摊销混额是乡丰否调央整。资产铸折旧免、摊尝销纳视税调说整明近细表审核嘴（二高）注意植当纳捡税调产整额萄小于裁零时渔，应宴调取觉企业促固定米资产院相关续核算这资料帅进行挥核对容，确桥认是界否真亦实合城法新税地法实维施前伯已投腾入使俱用的串固定厕资产缸，企哀业已捏按原阵税法躬规定普预计缝净残君值并浪计提酿的折杜旧，宗不做劣调整杂。新淘税法肾实施狐后，灾对此刘类继袜续使躺用的桨固定求资产岛，可颂以重六新确脊定其胆残值挂，并妥就其粘尚未墙计提债折旧原的余惑额，郑按照家新税愈法规住定的驶折旧枕年限齐减去最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安旬全生语产费用补企业步所得绳税税铁前扣后除问随题（三泉）工管会经设费税瓣前扣砖除凭竟据问皮题（四姻）金程融企倾业同蜡期同敬类贷六款利浴率确柳定问狂题（五献）企肯业员农工服夏饰费叠用支勇出扣疗除问症题（六武）航场空企冬业空喇勤训诱练费求扣除眼问题（七捞）房坚屋、棋建筑约物固匠定资花产改底扩建胜的税汁务处胳理问题（八捎）投柜资企城业撤弟回或万减少巷投资慕的税舌务处赌理（九混）企纳业提铸供有烟效凭闷证时鉴间问获题一、悔综合愤性政谋策规笑定（十谁）企统业转佣让上污市公衔司限循售股筛有关组所得便税问助题（十终一）从高新滩技术螺企业扯境外是所得菌适用芦税率贡及税竭收抵子免问题（十若二）历企业菠所得坏税年最度纳速税申厉报口统径问抚题（1）小凉型微顿利企菊业所原得减辜免申闪报口贯径（2）查财增应除纳税榴所得义额申踢报口欧径（3）利夸息和侵保费信减计拢收入茫申报腔口径（十铃三）躺商业姨