第三章战略成本管理会计现代成本管理会计西南财大,林万祥余海宗

第三章战略成本管理会计研究战略成本管理会计是适应战略管理需要达成竞争战略优势，将成本管理会计导入战略管理循环的功能延伸而形成的一种新型会计。战略成本管理会计是现代成本管理会计体系的重要组成部分，是成本管理会计在战略管理领域的具体应用和延深。学习本章，要求了解战略成本管理会计的形成及其重要意义，掌握战略成本管理会计的基本理论和方法，构建战略成本管理会计的基本框架。第一节战略成本管理会计的基本概念第二节战略成本管理会计理论结构第三节战略成本管理会计的一般框架第四节战略成本管理会计的发展趋势

复习思考题

参考文献TheEnd第一节战略成本管理会计的

基本概念一、战略成本管理会计的形成与发展二、战略成本管理会计的特点三、战略成本管理会计的含义四、战略成本管理会计的主要内容Return一、战略成本管理会计的形成与发展（一）战略成本管理会计是为了适应战略管理的需要而产生的一个新的成本管理会计领域外部环境变化竞争加剧战略管理战略成本管理信息（二）信息技术的进步为战略成本管理会计的发展提供了技术条件战略成本管理会计所需的战略管理信息是多维的，它是跨越历史，现在和未来；就会计主体而论，它涉及会计主体及其竞争对手的内外部会计信息；既有财务信息，也有非财务信息。电脑化的信息系统——以较低成本及时提供战略管理所需的信息（三）从成本管理会计到战略成本管理会计是成本管理会计方法发展的历史趋势高新技术的发展激烈的国际化市场竞争传统的成本管理会计不适应战略成本管理会计Return二、战略成本管理会计的特点长期性——立足取得长久的竞争优势全局性——以企业全局为对象，跨越了一个会计主体的范围外延性——以外部环境为着眼点灵活性——灵活运用多种管理方式，具有柔性管理的特点提供了更多的非财务信息Return三、战略成本管理会计的含义（一）战略成本管理会计的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果（二）战略成本管理会计的实施有利于加强和改善企业经营管理（三）是建立和完善现代成本管理会计体系，加强企业成本管理的必然要求（四）有利于更新企业成本管理会计的观念（五）有利于改进和完善企业业绩评价体系Return四、战略成本管理会计的主要内容（一）企业自我评估（二）价值链分析行业价值链分析——行业价值链中的位置，以便寻求利用上、下游价值链管理成本的可能性企业内部价值链分析——消除不增值作业，内部价值链重组，为降低相对成本提供条件竞争对手价值链分析——测算竞争对手成本，明确自身优势，制定成本、价格等策略战胜对手（三）战略定位分析战略定位是指在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者。采用何种竞争战略成本领先战略差异化战略集中型战略（四）成本动因分析成本动因是引起成本发生的原因。结构性成本动因——规模、范围、经验、技术、复杂性执行性成本动因——参与、全面质量管理、能力利用、厂房布局规划、产品结构、联系Return第二节战略成本管理会计

理论结构一、战略成本管理会计的基本概念二、战略成本管理会计理论结构三、战略成本管理会计基础理论四、战略成本管理会计基本理论Return一、战略成本管理会计的基本概念战略成本管理会计是服务于战略管理的会计信息系统，即服务于战略比较、选择和和战略决策的一种新型会计，它是成本管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。即会计人员运用专门方法，为企业提供自身和外部市场及竞争者的信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理当局制定实施战略计划以取得竞争优势的手段。战略成本管理会计是现代成本管理会计的一个分支，是对传统成本管理会计的发展和观念的更新。Return二、战略成本管理会计理论结构（一）构建原则总体性原则——总体上确立应包括哪些要素，划分哪些层次，逻辑起点是什么，各层次之间的关系如何。超前性和务实性相结合原则——要有前瞻性，又不能脱离会计实践历史性与动态性相结合原则——继承和发展逻辑性原则——内在逻辑一致性（二疤）构晃建理抵论结箭构的翁方法·归纷纳法·演朱绎法·实葬证法（三珠）构盗建理谈论结庭构的扰逻辑泉起点会计浮目标（四弄）理碗论框流架体姻系提出要求战略成本管理会计目标战略成本管理会计对象战略成本管理会计假设战略成本管理会计本性战略成本管理会计要素战略成本管理会计原则战略成本管理会计方法体系战略成本管理会计实务战略成本管理会计环境Re其tu锋rn三、茄战略险成本筋管理煎会计呜基础耽理论（一秧）管绝理学管理涉学派围把改俘进企织业管路理者担的管丽理实像务作倒为其凯目标列。他驴们关颠心的抢是企方业管割理者窃现在短所面弓临的戚问题踩。改悠变现糠行管页理状雷况，躲满足遵企业储管理崇者解联决问补题的症需要谅是管记理学胁派发秧展的完动力鸦，实性务中曾新问替题的摊出现蹲是进如一步神研究笼的出服发点饲。竞争优势战略管理战略成本管理会计（二环）经熊济学经济标学—矛—信厚息经答济学骆——侦代理电理论（三借）行榴为学它系格统地何调查箭人们许如何危对管谨理会师计技颠术作偿出反招应。Re糠tu闻rn四、煎战略础成本纯管理牺会计斥基本嫌理论（一够）战帽略成亏本管骑理会传计的闲目标基本爪目标愚——唤企业怠的终盖极目赤标，研获得刃长期祸的竞袋争优塔势，览谋求处企业兆持久逼的生劲存和隙发展具体翼目标适——磨为企醒业战敬略管疤理提虏供信课息支伐持。（二缝）基旁本假音设会计馅主体慎假设持续伪经营挽假设灵活辫分期男假设多种槐计量萌单位朴假设成本摇效益用最大哀化假愧设（三奶）战研略成喊本管惊理对粮象企业竿战略逗管理阅所涉泼及的蒜经济偿事项波和价宫值运控动。（四转）战且略成浇本管谎理会蕉计要充素战略薄规划战略引决策战略龙控制战略壁业绩佩评价（五享）战居略成射本管翁理会般计基质础原讲则相关豆性重要制性一贯裕性可理毫解性及时屋性适应植性可预拿警性（六扫）战眨略成绪本管烛理会餐计本盟质——尚信息持系统Re半tu达rn第三盖节竖战疏略成酒本管阔理会猎计只的中一般揭框架一、战略淘成本身管理剪会计例应用我的环宜境二、战略贺成本案动因蜘分析程及其碰应用三、价值打链分想析及沾其应版用四、战略毛定位示分析仗与应遵用案例Re阳tu壮rn一、苗战略浴成本浑管理程会计塌应用率的环奥境（一跨）顾翠客化次生产惭和弹杂性制止造系禾统（二捡）以CA廉D为核赢心的烧技术策信息库系统Re喷tu盏rn二、贼战略痕成本松动因脸分析述及其沾应用（一聋）结丛构性每成本右动因决定蛾企业猫基础陆经济鞋结构垫的成跑本动今因。先结构焦性成顺本动佛因具删有以篇下特鼓点：（1祝）这利些因证素的坏形成酷常需凉较长敲时间块，而摘且一丽经确薯定是殿往往枯很难森变动敏，因余此对绩企业隆成本士的影密响将民是持桥久的穷和深蒜远的持。（2牙）这留些因派素往孕往发倡生在悬生产包之前锣，其颂支出抄属资扒本性榨支出腹，构无成了替以后唯生产尘产品存的约佩束成催本。（3络）这酒些因童素既逗决定误了企水业的鞋产品浙成本哀，也韵会对窃企业缎的产运品质协量、殊人力钱资源爬、财万务、最生产抹经营伙等方羽面产沟生极张其重自要的飞影响歌，并满最终爷决定常了企困业的惊竞争约态势娱。1．经纽奉济规箭模2．整笨合程权度3．学父习与乖学习捕的溢散出4．地飘理位始置（二察）执僚行性漆成本抓动因它是油决定蜓企业腐作业豪程序宝的成师本动授因。有具有始以下址特点寒：①与商结构急性成第本动烦因相全比，已执行买性成逆本动惑因属我中观叼成本址动因潜，即墨这些俩成本肥动因希是在贝结构驳性成村本动谱因决波定以狐后才辣成立栽的成分本动刚因。②非厉量化盖的成脑本动雨因。③这伯些成招本动纯因因播企业勇而异征，并央无固说定的极因素斯。④其息形成符与改般变均搁需较成长时墓间。1．生产许能力典运用防模式暖。通恐过固贺定成吵本影斑响企铅业的队成本启水平酬。2．虾联系（1时）企研业内张部联醒系（2贝）垂行直联版系3．跃时机酬选择茅。企汪业掌食握时匠机的稻能力宿。Re缝tu溪rn三、伴价值责链分灭析及泽其应写用（一头）价脂值键虑分析杏的方慈法与录步骤1．撕确认撕企业脾价值触链并桃把成王本、伤收入判和资熊产分枪配给奴价值菊作业浑。2．掉找出煮统驭或每个环价值郑链作温业的重成本走动因盯。3．号确定罗是通轰过比毅竞争愁对手拒更好匹地控洁制成腿本动添因，禁还是辱通过言重新椒配置摧价值腹链来嚷创造版可持跌续性继竞争焰优势稿。（二漂）价箭值链扣分析粒的内供容与弟实例1．擦行业粪价值秩链G竞争者树木种植树木砍伐纸浆创造纸张制造纸盒等纸用品制造纸用品批发及零售消费者F竞争者E竞争者D竞争者C竞争者B竞争者A竞争者表3穷—1司纸差业产豆品行抖业价乞值链2．盆企业丧内部退价值哑链分搬析一般燃作业怎的主欲要价疾值活经动包淡括新麻产品零开发桐、产厅品设苍计、船原料蛇购买躲、生撕产制棉造、插仓储器运输续、销购售与温顾客剪服务胳。新产步品研蓬发产品蔑与程妖序设万计购买竭原材梨料生产宰制度辫与包永装仓储暮运输销售坟及顾并客服姜务表3便-2益制造峰业之纹内部萄价值后链3．贪竞争摇对手五分析（1和）通责过分斯析，奶找出述对成徐本形宽成影黄响大工的因未素（2角）消味除成累本平轧均化滔作用（3脱）模贡拟竞传争对辆手的携成本表3个-3宗人民米捷运峡公司拨与联闪合航扁空公司庙价值敏链分悦析（资痛料来晃原：Sh吼an兽k街an卷dGo讨vi呼nd穿ar郊aj皂an19财92翼a）广告与及公滤关卖票旱订位芒及咨嫩询机场模票务亭及划盐位、株收行煎李行李视托运俱处理飞机肉航班夺安排贝及飞烫机折娘旧成肢本飞行原驾驶粗活动飞行默途中刷机内勇顾客隶服务$1遣00嫂0$1尽00晃090云0013华20房诚049子0067选0015锅60瓣047屿0011奔60低015火00$2款80贞00$4骑15颤00人民阀快递祝航空孤公司每一童万英夸里每个溪座位杏成本联合婆航空肢公司每一筹万英绑里每个融座位瘦成本航空锁公司尊价值锤链作业铺活动机门姓登机悠作业多及下祝机作辩业（三摊）价尾值链梯分析钓与传伏统成景本分杰析的慎区别（见姨下页升）传统成本分析战略价值链分析分析重点内部外部采用观点增值观点从原料到最后消费者的整个相连作业，即价值链观点成本动因概念成本动因单调，成本只是产量的函数，经常只在整个公司水平分配·多成本动因·结构性成本动因·执行性成本动因成本遏制哲学通过责任中心和产品成本问题达到成本的减少·成本遏制是管制这些价值作业成本动因的函数·利用与供应商的价值链·利用与顾客的价值链·利用公司内部的加工链战略决策的视点没有明显的战略决策观点·在单个作业水平确认成本动因，创造竞争优势·每个价值作业，进行自制/外购或前向/后向整合分析·分析指标量化，并评价供应产、买方市场和买方的联结表3子-4深传统竞成本吸分析维与价赌值链魔分析兔的区芒别Re枝tu挂rn四、孟战略龙定位始分析大与应高用（一秃）战洲略定朗位分橡析的耗方法（二裁）应眉用Re迁tu宽rn案例邯钢秃的战夕略成臭本管船理战略略成本纺管理检是一蜘种全捉面性睁与前居瞻性向相结乱合的盛新型粥成本让管理源方法现，它痛是成除本管菠理与法企业妹战略贺结合见的结骑果。照具体苏来说湖，是娱指根惊据企械业所察采取糠的战孤略建瓣立相葛应的亮成本誓模式蜘的方济法，洋以获排得和劲保持她企业绕的竞汉争优没势和壁战略嫌地位炎。目显前，遵我国闲学术润界对今战略谦成本范管理为的研趣究着珍重在鸦于三仔个方塑面的飘思维脖突破志：价彻值链冻分析魂、战择略定贪位分卷析、滩成本卫动因伏分析假。一、战略棉定位肿的选靠择二、价值包链的绍开发三、成本椅动因坝的控厌制Re域tu轧rn一、互战略桃定位误的选郑择邯钢鹊经验戚用其刊厂长栗刘汉梳章的凭话来涛说是艳被“抬逼”灿出来结的。拍90幅年代度，钢揪铁企头业特松别是伸地方响钢铁林企业贵，在槐经历征了十租年大丈发展券之后抽，企砍业的倡经济置效益奥出现贞了大买面积寻滑坡村。邯奋钢1议99芽0年柜全年坏实现韵利润渡仅1不00勒.4帮万元费，人界均创歼利只垃有4叫0多妈元，匆面临蚊亏损固的边悟缘。瓣而且顶，企带业内桃外环识境都计非常兴严峻熊。外部尺环境过对邯里钢的挤威胁配主要孩有：（1辈）市溜场的种变化惊。8候0年没代中坝后期讲，全肚国钢煌材需肌求大奴大超司过供责给，属生产黑任何躺品种衣的钢宅材都剧不愁软没有柔市场薯。但门到了飘19镇89扮-1竭99可0年余，形革势发篮生了木变化蒙，出役现了芹供大悼于求菠的局潜面，佛两年攀增加痕社会吵钢材衣库存坑34条7万闹吨。尚加上杯治理鼓整顿疮，抽脏紧银诊根，耐控制稍固定更资产鲜投资虽，1景99宽0年丙钢材应消费吉量仅大51带73那万吨禾，退串回到风19倡86忆年的肠水平技。（2悟）竞震争加汪剧。鱼在国也内，鄙仅在迹邯钢离周围释的华妇北地摊区，旧就雄酿踞着息安钢萍（安料阳）暂、邢拜钢、随唐钢杨、太纪钢、寄首钢妻、济璃钢、爷承钢如、包监钢等营一大混批竞锹争对沈手。旦在国德际上钉，由渡于西故方工系业化顺国家放钢铁舱生产罪能力谁过剩蕉，国消际市呜场价旦格下诸落，舌又加弯剧了画出口足竞争壳。从内协部条灶件上尊看，畜邯钢卸的弱均点则谢有：（1帅）成慎本费封用方脸面，辣原材寇料大哥幅度危涨价阔（1貌99守0年同仅此诊一项迹影响性成本沙达七湿八千粮万元宫），醋而且状，运狠费等置也在侮上涨豪。（2责）由挠于以佳前实价行以虹计划膛价格扇为基贞础的诵经济绸责任弱制，豆总厂奋亏损蹈分厂购却盈炼利，彩因此骨，分宗厂只扮埋头劝抓生油产，乏无节杯能降染耗、玻增收叠节支愚的自渣觉性。（3熄）“暮七五晌”期苦间工断程概语算6耳个亿证，实楼际到富了1唇0个许亿，踢于是议借款训26鱼项，稼利息据率最厕高的习达到绸35胆.7挡%，脾平均陕为1钱8.稳5%针，资刑产负颗债率通高达流87爷%，阵相当劣高昂菊的利托息更沫使成行本雪嫂上加墙霜。（4奋）随信着产牙销比材率的长下降伍和价束格的丹降低余，使用得邯雨钢当侵时生珍产的耍28臣种产闭品中暂，除轮了高尘线、主中板员两种先产品较盈利脏外，伐其它览全部殖亏损悬，企尽业面珠监难驱以生轨存的我危险孙。在这径样的皆形势戏面前侵，邯雾钢急眠需制沫定适霞当的寨竞争浪战略剖。邯芽钢人减通过年以上瓜分析讲，认俭为“群邯钢匪的产拍品质涨量（参技术镇规范累）标脚准化径，市贝场弹立性系匀数小生，价称格基钻本上慈有规底可循类”，敲与其鉴他竞去争对修手的魄产品茶在性梨能上谣没有说大的圆差别尸，不锅容易酿形成柴差别丧化的落竞争黎优势玻，况惊且钢邪铁市蔬场价胆格战选频繁握，除牲了靠泰降低陈成本端来取塌得竞仍争优贝势之择外，枪别无途它途任。因此聚，在到“总姥成本挺领先矛（低晚成本逃）”饱和“助标新虚立异只（差扰别化岁）”差战略仰中，比邯钢搂选择守了前摸者。见后来集的事翁实证猛明，活对邯破钢而怀言降看低成榜本的卫潜力遍是很炉大的嫩，推辟行“表模拟咐市场例核算牺、实刚行成雄本否猴决”姿管理跃机制恭后，钓企业钻产品混成本槽连年缎下降闪，按比同口贯径计劣算，贞19异91岔年下泛降了倚6.王36编%，装19抢94速年下的降8育.9即%，毕19附97湖年下向降2殖.9肃7%息，保废持了太持久奖的低民成本欠优势钓。战锻略定屡位的构成功效选择筝，给鞠邯钢泻带来你了勃喉勃生崇机。Re渡tu理rn二、胆价值战链的垦开发邯钢断在挖挖潜增柳效过叔程中驳，广剧泛开语展了探对企教业内纷部价斤值链贪和上皂、下手游价隶值链应的开现发。所谓屋“模酒拟市堡场核吐算”摇，就很是“疫从产尽品市善场上袜被承片认能退接受谜的价颠格开地始，辱一个苹工序光一个饿工序链剖析锹其潜临在效揉益，箩从后旱向前昼核定岛，直徐到原柿材料劈燕采购固。”参这里川提出巩的“蜘一个域工序寨一个渴工序弱的剖泪析”帖，实珠际就丸是对蚊企业定内部星价值猛链上壮各项洪活动希或作旺业的执剖析若，从嘴而使熔企业电的成跳本管愈理深粱入到忍各个杠基本新作业鹿层，蓝挖掘纯各作敌业层觉的增恋值潜月力，括对不烘必要竿的作省业和芬完成指质量咏不佳查的作名业进狠行改款进或焦否决冬。例如咬，第钩一轧奖钢分工厂过裕去的戴吨钢浓材成锹本高提，销却售价山格也驴高于足市场店流行涌价格宗，产炉品无东人问公津。贺于是娃他们耍想办内法改凳进作槽业过结程，滤使吨床钢材于成本缸降低皮12错1元零，增现强了姓市场痕竞争期力。在上添、下哥游价届值链搭的开胸发上慈，邯泥钢注忘意利驰用联的合发疫展优携势。涂例如伞，为吨了解批决原遭料问遇题，零第一踩轧钢县分厂倚选择蜻合适该的钢山锭生桌产厂踪蝶家签目订长粘期稳剥定的或供货叛合同训，用吃低于闯市场菊价格基的优咐惠价筐格购止进钢勇锭；资为了经解决蚊产品惨销路财问题赢，他怀们又菠选择俗钢材燃用户境签订躲了长习期的零加工共合同请，生才产出隐比一止般厂滴家成苗材率宫高、洽加工手费用攀低的梁紧俏胆钢材蹈。这险种长阁期的绕合作擦关系渡，使郑锭、晕坯、灯材生拥产形祥成一谋条龙钻，发冤挥了肢联合时发展著的整陕体优高势。另外磁，邯解钢还辅尤其杠重视赔对竞狡争对河手价鄙值链耀及成途本的共分析锁，其搜“总卵成本太领先里”战树略从兰一开舞始就割是建户立在酿“知莫己知替彼”虾的基游础之息上。润他们互将竞盈争对辜手的浴各项乐指标盟同本周企业费的指巧标进限行对落比，摔确定软奋斗降目标群。例如党，邯档钢通殃过分苏析提封出“巴炼铁按学马倒钢，掏炼钢跑学安抵钢，怕中板诱学济少钢，伪轧钢蹈学唐锋钢”叶的口父号，星具体堪到第每二炼厨钢分步厂又景提出货“主尘要指筒标学俩安钢坚，利氏用系鸣数学脉济钢戴，超解低头仓板坯说连铸系机学诞天钢烟，矩分形坯追学首锅钢，乱方坯遣学韶皱钢，垦炉龄津学菜歌钢”郑的行姓动的丹口号脆，并枕付诸低实施矿，收晴到了芹较好细的效刊果。Re亡tu锯rn三、佣成本欲动因涌的控臂制邯钢窗的“驰总成另本领捉先”煎战略皮得以锄成功杜实施建的重阔要原享因还让在于唐其对腿成本犁动因吐特别廊是战哑略性边成本膜动因睛的重容视和民控制米。具时体体直现在洪以下昂几个序方面颈：1．工在项俱目投毯资“尼规模皇”方叶面，奴邯钢拿紧紧岩围绕柏节能箩降耗穷、降丙低成厕本的陶要求鹅来选酿项。容并根亮据量四力而辽行和倒“先躬进、烈经济喊、实牙用”闹的原短则进的行控呢制，犬做到唉不能娃控制鹊进度广和投蹈资的毕项目泽坚决浊不上遗马。2．胸控制燥垂直裳整合饥的“书范围托”。消例如陆邯钢馆备件门处坚申持凡派是自尾己能期干的辱、能庆省钱靠的坚谨决不胃外委肚的原馒则，修在备傲件消犬耗上惠算经蔬济账胀，把博原来衔外委记到三挎省六摧厂家样的备窝件转辅为内检部制情作，泡19古91毙年一蚁年就利此约舌费用全35司0万翼元。3．续在对挡“技勿术”颗的选金择上员，邯忆钢围仔绕提婶高产厦量、差质量邀和优迹化品径种结赖构对户关键形工序按、薄坑弱环讲节进旷行技六改，剑他们使不贪捐大求相洋，蛾坚持马走“阳增效士一技等改一巴再增默效一惯再技额改”姐的良董性循带环发量展之它路。4．佣落实牲成本兰岗位市责任鉴，提庸高职催工对第企业筹的向链心力派。邯歇钢推程行成爷本否柔决制伴，使崇全体驻职工兵拥有贱了在会自己张岗位找上为妙企业浩当家从作主古的权丸利和否责任芹，把围市场葛压力葬和风程险变帆成对趟内部色各个浪环节葛和每径个职爬工的聚压力施和动歌力，愤使“街厂兴扔我荣在、厂残衰我店辱”奥的意译识进线一步望深入惠人心嘱，全应厂职晶工结挥成了馋利益袍共同跨体，咽围绕悦着降络低成谎本、外降低露消耗井，各牺个岗禾位上户的职涂工“路八仙让过海帐，各敬显其证能”轻。5．撑“全叙面质漆量管滨理”效方面闪，邯敌钢把纸强化铅质量涝意识炭看作惩是全作厂性容的综帐合任鸭务，羊两个驼炼钢乡丰分厂纯、六迅个轧啦钢分挑厂和牌七个祝职能葬处室漆，各船负其罗责，泼通力往合作援，强深化质饿量管饥理，代增强血质量甲效益洒。6．辉在“葡生产鹊能力历”利仅用方得面，谅为解测决开司工不咬足问雹题，粘第一煤轧钢胀分厂区直接例面向盾市场誉找口立粮，菠调整侧产品畜结构他，组蚊织来胶料加嘉工，龟以充盗分利任用生善产能算力，燥让轧怎机吃高饱肚这子。总之慢，邯蚊钢正载是在疼激烈炼的市饮场竞毯争中矮制定券了正遮确的压企业延竞争按战略商，加身强了管企业层战略话成本需管理盒，才催使之城能够仓在激轿烈的模市场箭竞争忙中取贼得并肿保持爱竞争扛优势眼，脱照颖而弦出，栋创造炸了我锤国冶评金行谢业的丈一流混佳绩爆。而絮目前取，我赠国很天多企壳业还脏缺乏串从战悲略高伙度全向局性施、决失策性骡地考鬼虑成姻本管赠理问假题的班意识丘。邯钢奖的经驰验给节了我乒们启突示：远如果裙我们属的企劲业能败及时莲转变域思路降，汲介取先邪进的眉成本渐管理药模式肺和方梦法的原精华款，将涉成本纳管理围与企海业战夫略相宿结合缺，必盒将使诉我国啊企业谅的整涨体管夜理水胶平得沟到较剥大提间高。Re舞tu填rn第四蛛节些战饿略成发本管拘理会秩计谁的姥发展丹趋势一、惹竞争锹战略葵与战唱略成奔本管悉理会靠计的脑未来发歇展二、含知识绘经济剖与战展略成舌本管隙理会杂计的奇未来发佣展三、女全球亿经济伸一体织化对碗战略奔成本丸管理印会计的孟挑战案例堡马巾伦机梨械公截司战皮略成泥本管旁理分讲析Re炒tu慎rn案例马伦终机械淡公司峡战略俩成本爽管理穴分析一、背景邀资料二、净现麦值分师析三、对案朴例的骑进一徐步分坑析四、投资减决策非分析忙程序Re霞tu膨rn一、宣背景课资料马伦挑机械享公司肥是一嫌家从联事金坊属加脉工工庙作的畅公司臂。它第为周雨边地叨区的衡石油贼勘探窄和开掀采提洪供各卷种机从械金讯属配氏件，粗其中朱石油置勘探逼用的佣钻头正是它冰的主醋要产轧品之饺一。串巴克厚尔钻恼探公减司是尾它的较一个槽重要巧客户缺。巴克打尔钻匪探公箭司的讨钻机舟从1骡97葵2年绩的1即7台辛增加鼠到1惜97费9年吧的3伯0台赏（无摧闲置拔钻机模），浇开发配的钻株井从帝19圈72舅年的蜓67浪9个景增加贡到1熔97监9年开的1社47辉4个君，1帝97债8—杜19肠79魔年巴由克尔陆钻探肾公司芽每年昏约向拘马伦仔机械玩公司态购买辟84尚00次个钻授头。19缩慧80烂年初连，马握伦机佛械公洁司考插虑对南现有达的生身产机稍器设冤备进师行更违新。齿该公洁司现旱有4寄台专蛛门为梳巴克的尔钻壁探公疏司生耻产钻聚头的沟大型赶人工姿车床务，每栽个钻盒头都城要顺呼次经帐过这绿4台载车床度的加扮工才应能完覆成，外每台嗓车床却需要厕一个榜熟练士工人翼进行柔操作稀。如陵果用亿一台嚼自动共机器踢来取况代现箱在的掩4台家车床幕，这篮台新稻机器别只需昆要一盏个熟恰练的例计算纵机控傻制员指进行落操作门。现有毙的4烛台大镰型人钩工车椒床已兴经使是用了划3年俊，原抽始成虎本总恼共5罢90短00汇0美蚁元。筹如果悉每周钢工作丹5天碎，每伙天两经班倒铁，这予4台禁车床售每年介可以关生产改84每00陡个钻械头，草有效的使用茶年限野为1拿5年挂，每口台车姐床残浓值为皂50秃00肆美元柱，4城台车念床已竿提折村旧1慰14掀00匠0美少元。春当初驼在购折置这肺4台姐车床需时从轻银行姐取得题了1观0年幻玉期1蛙0%谢的贷迁款，绍现仍涝有1揪80作00沈0美哗元未射还。苹在扣煌除掉齐拆运谎成本哨之后屈，这杰4台既车床槽现在苹的最埋好售房诚价估宵计为己24谱00两00拆美元妇。车哀床清举理损于失的真46书%可寻以作文为纳秩税扣汪除项蕉目。操作膝车床雾的直闭接人沈工工州资率丹是每博小时遥10库美元秆，但筒是设酱备的车更新判不会绳改变捕直接尝人工陶的工秆资率布。新警型自吗动机外器将蒸会减昼少占宁地面啄积，触从而螺每年劝减少轧以占诵地面古积为村分配寸依据掩的间雹接费多用1佳50窄00货美元愚，但伯是节沉约出摸来的认占地牛面积流很难途另派虽他用不。新园机器久每年死还将兵减少傅20煮00拐0美族元的申维护矿费支跳出，粱其买扮价的评10谷%可腔以作遇为纳辛税扣电除项票目。新机换器的墓购入洒需要搞取得述14宜%的序银行侧抵押皱贷款雷，买稳价为榴68旱00辫00只美元回。该傻公的糖财务灯数据积见表躲3—祥5、路表3捉—6复所示闹，这藏些数慌据在芬可预嫌期的谁将来盗不会明有重纹大变捆化。表3庆—519下79垃年简红化损穗益表单位者：美羽元销售收入5364213销售成本3494941销售和管理费用643706税前利润1225566所得税602851净利润622715表3误—619纤79进年1滑2月肃31禽日简晨化资配产负侵债表单位晚：美描元现金532122流动负债930327应付账款662107长期应付债券（10%）500000存货1858120实收资本1000000固定资产4389701保留盈余5011723合计7442050合计7442050问题熟：马翅伦机忙械公坝司是疼否需挑要用把一台键自动婚机器刷去替脏换4捕台人汇工车雾床？头让我申们首勤先从土经济笛上考缺虑这汪一问纠题。Re谨tu品rn二、司净现缓值分疾析在传镰统投知资决瘦策分钟析中去使用急净现姥值法援需要斧首先洒明确治以下创几个祖问题筛：1．洪相关伏的时穗间期架限（归在本估例中星为1通2年询或1酱5年鼓）。2．换各时逃期的丸现金刻增量暗。3．拒以占构地面然积为吉分配鞭依据唯的间敬接费居用与局决策惧无关勇。4．伸筹资悦的贷后款条休件与亿决策渗无关肿（包王括现掘存的句10赴%贷缘瑞款和共购买款新设羽备的脉14阶%贷吵款）税。5．垃折旧喇额为娇纳税货可扣枝除项宵目。6．背清理台旧机叼器的阻净利跃现金闲流入翅用于罩购买荐新机胡器。7．蚊旧机楚器的钳清理仅损失章为纳摇税可掩抵扣削项目左。8．胃选择指计算敞净现装值的绵折现唯率。表3烤—7列购买拢新机唯器的酸现金歉流量犬分析筑单位羡：美单元买价68000减：清理旧机器现金流入（240000）账面余额（590000-114000）47600售价240000清理损失236000清理损失46%抵税46%（108600）投资额10%（68000）净买价263400每年节约现金流量工资节约（3人、2班、52周、5天、8小时、10美元/小时）124800占用面积节约（无关成本）0维护费节约20000税前年节约现金流量144800税前年节约现金流量144800折旧额增加量（13000）**应税利润增加量131800减：所得税增量46%（60600）考虑纳税影响后的年节约现金流量84200*四赏舍五诊入至召百元板。**逆人工玻车床跳年折怕旧额=（午59讨00型00邮－2桨00征00敏）/蛛15域=3搜80州00障（美抬元）新机舟器年延折旧蜻额=（介68贩00搅00条－6少80堆00汇）/液12梨=5纵10最00移（美套元）折旧鸭差额岸=5息10闷00片－3示80怖00扶=1档30身00挑（美马元）小结旧：第进0年探（1肥98象0年跟初）茂现金置流出台量为气26宫34析00文美元萌。第款1年皂～第惧1缎2年究（1源98碗0—予19塘91忽年）协年现顶金流蕉入量挠为8动42西00塌美元挤。因壁为该焦项目猾的现胜金流鬼量为修先出才后入锄，不木存在部再投唤资现睁象，参所以伏可以缠使用刻内部摇报酬牙率IR灭R进行杯投资沙决策壤。查迫表可妨知IR财R=唉+3盖2％奇。表3吼—7靠显示雹，该霉项目党的内盾部报阔酬率戒仍高珍达3武2％传，比照公司膊贷款蚁利率顺14唯％高允出1董8个封百分凳点。绳从节偿约成蚕本的睁角度扛讲，你购买咐新机拐器不填失为胡一个身很有尾吸引农力的制方案赌。从对就待风柏险的储态度善看，淹马伦棵机械犯公司幕的管盲理层渗很有条可能液偏于音保守把：现拢金持踩有量闹是销棒售收居入的谷10倚％（圆53旱21赖22而/5叨36谁42仆13头）；隐长期臂负债赤仅占团所有瘦者权山益的嗓8％拉（5捧00特00阶0／醉60壤11泛72筒3）郑；速缺动比盾率达欺到锋1.爬28饿（5谢32酱12燃2＋秧66块21扮07震）／梳93悔03矛27心）；逮大量疾堆积随存货引，存晕货周核转天抓数为毒1饿91偶天（旬18报58环12倦0/押34孤94牵94美1×框36腥0）村。如鸽果马共伦机吊械公拆司的向整体拆经营椒管理宰方式委与它缴的财横务管号理风煎格一坚样保烘守的引话，奔那么乞，按榴传统骄管理版会计渠的思摘维模屑式，谈面对课如此覆高的慎内部悲报酬拜率，旨马伦业机械报公司脾将用比自动急机器敌更新鹿人工挂车床近。在使寨用财宽务分挤析结末果时系，我券们还罢应注顽意其讽他因绞素对裹这一追分析调的影来响，杠例如罚人工护车床酿操作恳员与录新机魔器操愈作员蒸的工京资率它的可允比性尖；维先护费钩随着奸新机帅器的岸使用膏而降墨低的哀可能运性；势生产奥设备分的更滑新对泽马伦匠机械隶公司参与巴念克尔辈钻探靠公司幸的关爷系会初产生梅何种篇影响诸；新蓄机器撤对产凤品质喊量的勾影响踪蝶等。攻总之作，当荒传统旦管理警会计贱面对捏这种栽分析蛇结果假时，天往往仰认为券应该睬更新渴生产勺设备榆。Re仓tu盐rn三、轰对案个例的岛进一揪步分凭析尽管傲财务荣分析篮的结识果很详明显浙，但矿仍有爷必要肿对它害进行革更细粱致深幕深入厕地分涂析。苍其中算一个标最大辜的问薄题就慰是清真理旧驻机器售的现挣金流旷量对席财务玻结果靠的影框响，阳它将劈燕新机帜器的范买价勺降低阔了3季48铲60搏0美扣元（互$2郊40饮00案0现路金收壳入+桶$1诉08茧60职0纳杯税影谨响）饼。设想娘一下愿，如精果马架伦机旬械公天司使龙用的前是已绒提完己折旧淋，并些且没裳有残架值的筛机器肢，那滑么新捕机器挑的净突买价往将从欣现在咐的2政63朴40瞧0美哭元变怨为6邮12粥00怠0美辅元（丽68风00线00纪－6吼80蔽00尤）。欣同时钻，税剖后年炕节约造现金失流量堤将从采现在君的8此42佳00斥美元排变为遵10叫17吧00君美元骆（增贷加的驾17汗50该0＝绘38序00崇0×柳46仅%，对即旧睛机器亚折旧特额从夸38酸0觉00扒美元瘦变为鹿0嘴对所婆得税具的影典响）唉。此妙时，版该项照目的谋内部暖报酬减率IR邪R也从既+3五2％逝变为门+1涌2％影。由此咏可见袋，这利一项领目6烘2.燥5%孤[(失32停%－久12炮%)李/3衔2%适]的寻吸引但力来果自于痛旧机木器较扒高的磨账面炸余额耗。也括就是却说，部更新询设备逆的收糠益率糊有一悦半以炒上来亭自于块旧机宅器投劲入使拍用3沃年期勺间的膛低折鼓旧。对每胖一个椒影响与因素店进行踩敏感鸭性分委析并锻不是舍本章雁讨论裳的范融围，洪之所真以对拿财务机分析董的结两果作豪出如妹上进碎一步跨剖析植，主椅要是参为了逼说明爹在定咽量分疾析的绞过程粉中，选存在撕许多廊设想练与假判定，筑而这朗些设告想与描假定内的变岩化将娇对分貌析结层果产创生重恭大影催响，粉从而桥降低棍对决温策的卡有效膊性。在本李案例仆的分直析过弓程中丸，如垄果采旺用以劝下合您乎情宜理的塑假设冠，将邮会导驻致完桥全不扔同的借净现台值和陕内部才报酬洁率。椒（1礼）保踩留人套工车贵床作剧其他钩用途夸，为塘巴克鞭尔钻老探公映司的仗钻头寒购入梳1台药自动摄机器厌；（封2）乳购买吴4台昼新的乱人工暴车床这，以良取代妻4台欲旧车叮床。除了还仔细坝考虑号定量版分析民的各虎种假转定以汇外，睡公司耳管理扎层还农应该然对更较新生妇产设场备带洞来的林以下胁问题块有充闪分的醒思想说准备无。1．办丧失费生产乞的灵阿活性揉。现衣在，泛尽管兽这4苏台车乒床只阳为巴肠克尔无钻探拾公司脾生产义钻头早，但链是，培马伦洪机械霜公司赤有能湖力用袋1台胞、2女台或坛3台递人工呢车床挽生产略出加寺工程予度不独同的健、灵伍活多驴样的赛机械站产品丽。而传新的焦自动热机器道将4汤台车龟床的测所有龟工序出集于川一身轧，只姿能生脾产全痒工序描产品裤，将笛会丢忧失只晴需部弹分加潮工，席低价采值的海产品挥市场帅。2．磁增加毅停工表风险捐。现欲在，役1台配车床牺出问辰题，屈可以泪改装揭其他亚3台拨车床齐中的丧1台法，用抢加班颂时间牌夺回卡丢失字的产待量。椒使用卸新机处器，析一个命工序智出问恰题就干意味擦着整养个生降产的蒸停顿蔽。公垂司必省须更信加重怪视对殃新机谈器的播维护驻工作势，使缩慧之少牲出问印题。魔而这场种维叹护工遣作已衫从原鹅来熟弹悉的猛机械面专业洒转向另了新翁的电貌子专违业。3．骄减少裙工人筝人数造。新料机器浊使用张后，黎马伦败机械告公司规需要唐解雇孔8名款机械遍工人缎，雇晴用2织名新宿的计丈算机患操作乏员。似这种屠人员补流动蝇将会也给公晕司其规他员映工的购士气答产生侮何种范影响狮？对救产品巡寿质量旦和劳衣动生桐产率熊产生丧何种牲影响辛？4．晃恶化饰对外抓报出院的财支务报孕告。络旧机些器的抛税后波清理积损失算23雕60踏00暑×（习1－笼46陡%）碗=1黑27拦44些0（汤美元背）在脏净现混值分作析过芝程中促，因震不涉暑及现闪金流答动而绣作为题无关香成本禽。但公在对同外报洞出的林财务懂报告者中，牢这一该税后桥清理寸损失长必将块减少机当年凶利润福。由她于财挎务报秆告的呜使用驰者通情常将裳利润序额作鼓为公奏司管摄理层彻的业笔绩评狠价标辽准，迟因此土，利阿润额导下降冤20浅%（板12是74昆40牙/6新22月71分5）兽将对坑管理滩层造委成较嫌大压像力，滔对公的司的驳公众眼形象沟产生轧不利耳影响酬。5．丸为什亲么是呈现在舅而不税在3撒年前普作出破购买舒自动哥机器愚的决秤策？斜为什泼么在女这么僚短的赖时间功内改恰变初惯衷？唇3年寻前，朵当公懂司投街资5做90战00肌0美巾元购殃买人刷工车朽床时截，自兽动机表器的多成本赶是多则少？膏这3软年中径到底扎发生舍了什也么重卷大变涨化？动是否承可以纵认为奖3年贡前作勇出的任决策屑是一盯个错堡误的肯决策犹？总之允，这脏些定补性问拍题都海属于朽在决雁策中张应考境虑的弄与战砌略有笼关的变内容枝。公惕司必赵须权籍衡建慢立在装案例香中经颂济假轿设基妄础上奋得出玻的出遭色的垄内部榨报酬除事与盟公司俭战略烫地位猪的变某化。这一峡决策驴显然袋是企怨业战核略层耕次的营决策令。同糖时，小从企徒业的尺资产狸负债建表不衣难看替出，璃马伦替机械奔公司团的管惧理存糠在着芹存货馅大量歪积压阀（存显货周祝转率驻为年扭1.供9次痛，而涌国际家同业艘水平病为年行15扭次）孙；没纱有充计分利骡用财彩务杠跌杆从罗而取傻得负圆债利研息税存前抵桐扣的贫好处弯等问膏题。速这些斗都意重味着叹马伦瞧机械凤公司示确实白需要吗进行宵战略弹重组桨（重暑新确刻定战劈燕略地标位）宫。战略邪重组负与公眨司为勿节约朋成本被进行份的战免术调元整有哨本质骆的区次别。盆在这叮个案表例中领，最辣关键郊的战答略问郊题是楚在未轧来的摧经营撕管理联中，感马伦粱机械逮公司万：（清1）句紧跟蓬技术腔发展茧的脚理步，勺走大欠众化邮的自盟动机灰器金愿属加么工道澡路；抗（2附）维僵持一浅支高暮技术兵的人狼工队妨伍，贷走灵渐活的社特殊地金属未加工佣道路迷。在这竹个案梨例中杀，自纳动机嘱器的穴加工兔过程磨降低升了生级产的召灵活眨性。诵但是话，随惩着技徐术不乌断进唱步，斗安装阅和维充护成疼本不哀断降诉低，顿自动秤机器填必将墓比人铺工机飞器具棉备更倡高的猎灵活夜性。马伦住机械肯公司宏是否秃应该径现在惰购买阁自动咬机器展，削骡减工翅人，马并致汪力于常未来旗更复仍杂的蚀自动模机器乌对金衬属的脾加工滑？或荣者，绞坚持级使用摇人工闪车床轻、高旱级技近工，确在劳帅动力棵密集假型的旗特殊音金属屈加工他中寻鉴找生菌存和烟发展恢的机液会？诵这对年于当页时的茄小型折订单置式机针械公板司的潜确是广一个多关键遵的选妹择。马伦徒机械锋公司每现在辈以人蝇工车爸床、检劳动法力密名集型翼的生情产方怨式，插创造肌了较谋高的玻税、执息前具利润尸率[数（1泽22红55石66负+5脑00欣00孔）/些53半64扩21片3=蓄24尺%]农。净言资产稻收益访率（屑62蛇27浊15芳/6串01更17黄23速=1品0%祝）偏鹅低，园这主宜要是软保守滔的财面务结项构造见成的肃。如果滋公司承的净仁资产起减少夸25熔00哈00卵0美逼元，投而以棚12部%的稠利率朽贷款榆25范00烫00饶0美暗元，错那么宗净资嫂产收判益率炉将提雾高至氧13鬼%[拼（6页22旁71抬5－嫌25舞00远00汤0×窃12跨%×蜂54气%）黎/（搅60跃11燃72消3－扇25唯00称00锦0）魂]。淋由此晋看来头，现闹在的鲜战略业——繁“坚此持使高用人袭工车叛床、型高级午技工毕，在吐劳动腰力密跟集型符的特桑殊金演属加顶工中标寻找葬生存畏和发聚展的礼机会啦”似碎乎是胶适合旋马伦延机械瓣公司倾发展殊的。但是斩，1眉98椅0年朗前后支正是零经历稼了1膨97教3—布19押79卵年石搁油危派机后腹的一祥个石昨油钻草井业支的繁计荣时膜期，管与此梨相关洁的产蹈业都帐处于盲一个佣高速怨增长绞的时慕期。朵尽管腐石油五钻探本用的停机器钳、设浑备、根零件弄的价助格每据年以泻18乳％的截速度傅增长碑，但治石油罚钻探幅公司祥仍愿魄意支躬付更搭高的贞价钱详，因游为石钉油买预卖的搁利润是增长雪得更残快。巩这似伍乎正吸是马或伦机梁械公耐司扩朵大规予模，漆提高想技术傍，减筐少对吴人工疮的依范赖（值人工创成本肤将随霞着石斯油业蛇的繁廉荣稳霞步升说高）兆的大辞好时烛机。这截肤然相夕反的福两种奏结论膊显然哀都是塞以案艺例背活景资礼料的叶合理凝解释腐为基津础的忌。问幅题在朱于这难样的籍推理赔过程驳不能齿得出质明确功的答考案。月因此颗，只兔找出辞与决木策相招关的顺因素到是远犯远不练够的奶，还觉必须匹使定蓝性分袄析的欧过程道趋于屈逻辑插化、蹈合理箩化。（一抓）争由优势而分析由于荐本案沙例中繁给出直的背伸景资总料有丝式限，崭无法铲对五绝个影泡响企慨业生泉存的胳因素棵加以门分析笔，但娱是可韵以大散概说浙明企敲业应叨选择毕的竞周争战晕略—拢—低奥成本怀战略甚或是慢高差顾异战丘略。仔企业金的竞油争优锹势是涌随着团企业提实力务的变侍化而详改变麦的，融然而抗成本坑分析乓始终圣是企令业在怕竞争另中取劫胜的辽关键扶因素哀。由于揉采用逆低成肤本战杂略首夕先要里大幅化度地捕降低跳成本茄，这忠就要评求企川业提辅高产捎量，针形成遵规模安经济莲。而迟作为龟小型语企业醉的马蒸伦机愁械公店司在演一段找时期盆内是抚不大您可能赚达到奥这种铲成本萄水平间与同闻业中素的大蹲企业批竞争将的。剃因此架，马柴伦机阅械公犬司的陶明智布选择眯是高喊差异息战略毛，在递自己耍选定色的目材标市都场中阁利用沙特殊债的技陆能、痛过硬书的质祥量和敌快速绍的资冒本周初转留亿给顾沉客鲜猫明的炊印象导，在垂行业棵竞争盖中占繁据一易席之抢地。（二尾）价老值链娃分析从价柜值链壁的角痒度来伍讲，证购买抹新机醉器将雾会更偷紧密汽地把钉马伦妨机械谷公司筛和其向主要甩顾客慢——业巴克料尔钻饲探公馅司联鼻系在富一起存。如炒果马仔伦机糊械公辞司不蹦能找潜到其守他顾情客（词他们童同样萌需要裕经过粥四步万骤加嫂工的炸零件轰）的别话，港那么顷它对衡巴克泪尔钻革探公卵司订下单的软依赖崇性就岗会增赴加。拳如此津一来河，在尖产品晌价格谋的讨欢价还轮价中节，巴跪克尔惊钻探外公司很将会亿占据持主动扬，使顶马伦困机械端公司芳面临刑降低乏价格咽、减句少利复润的乔风险爆。同时僚，新训机器赢的应著用和之劳动员密集扰型的努降低墙意味槐着马艳伦机观械公孙司与科其原注材料堵供应膝商的姓关系乓也更沫加密柔切，搭这是丽由于灰新机挑器采狐用自览动化晒生产扭，必灿然对球原材涉料的贝质量苦要求伐有所录提高饥造成茶的。捉简而慨言之扑，从痒价值醋链的拼角度俭来讲塑，这痰项投聪资将邀导致帆马伦擦机械碰公司吨在与呢顾客啊和供华应商督的交搏往中足降低息谈判董筹码租，更央加依拿赖价灯值链嘉的上会端和感下端析。对螺于一获个随饼着环鼓境的拢变化枕及时释调整等自身殖的产席品组神合以俩适应疤市场倦的小平企业尿来说剩，这泪种依陪赖性鸽的提嚼高将昼成为足企业驰经营撤中的双一大胡弱点涛。（三）武成本为动因育分析是否驳有足归够重鸽要的序成本杏动因善支持锯马伦却机械拌公司墓进行满这种火生产按形式米的基裳本改与变呢拐？从结羡构性基成本洁动因咽分析负，生主产规折模在剂本案捷例中肢并不索是主没要成页本动汤因，掀对小棵企业毁来讲疫，它攻所产竞生的迷效益晓是极咳为有乌限的厨；由鄙于该愤行业冶现存贷企业拜中有抹众多意小企叫业，兰所以予搞纵虏向联膝合，楼延伸轨价值捞链，制形成炊小而挨全的屯企业宗也不供经济庄；但煎是，长经验气却在刃传统网的分坝步机汤加工诵生产杜形式弄下成虽为主萄要的尿结构位性成腐本动漠因—寻—工节人取萌得经买验的互速度亚较慢茎，而焦且快无速的斧人员益流动状会造地成大天量的茫成本高支出衬和特梯殊机慢加工县产品柿市场是的丢似失。实际飘上，忍马伦明机械穴公司结的这蹄一投经资决阳策对肤成本稠动因梅的影习响在具于企若业是杀“技像术化裳”，坡还是欠“经权验化患”。雾这一池选择港将决格定其幕他结房诚构性误成本街动因诱。而押执行喊性成假本动阵因则访与这磁一战雷略级稻的投园资决桌策关阔系不康大。尽管扁这一长案例察的背呼景资黑料有党限，绑对企慨业内黄部的葡部门册设置藏和生驻产流滴程不壮