企业会计第三章债务重组

企业会计第三章债务重组第一页，共五十二页，编辑于2023年，星期五案例：甲公司2012年8月1日销售一批商品给乙公司，商品售价100000元，增值税17000元，约定2个月后进行结算，但由于乙公司发生财务困难，不能按期支付全部款项，甲公司免去乙公司20000元，余款延期6个月。思考：甲公司、乙公司在本次交易中双方如何进行具体处理？第二页，共五十二页，编辑于2023年，星期五一、债务重组的含义（一）含义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。第一节

债务重组的定义和重组方式发生财务困难做出让步债权人债务人产生债务重组损失产生债务重组利得第三页，共五十二页，编辑于2023年，星期五这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

例1:2012月3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（）第四页，共五十二页，编辑于2023年，星期五A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以400万元现金偿还答案：ABE第五页，共五十二页，编辑于2023年，星期五（二）债务重组日的确认

即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：

1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；

2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；

3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；

4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；

第六页，共五十二页，编辑于2023年，星期五

5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；

6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。

7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。

第七页，共五十二页，编辑于2023年，星期五例2：2012年10月30日，甲公司欠乙公司600万元货款到期。甲公司因财务困难，经协商于2012年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿所欠乙公司以上全部债务（假定不考虑相关税费的影响）。2012年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，同日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）A.2012年10月30日B.2012年11月15日C.2012年11月20日D.2012年12月31日答案：C第八页，共五十二页，编辑于2023年，星期五二、债务重组的方式（1）以资产清偿债务（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件（4）以上三种方式的组合(混合性重组）第九页，共五十二页，编辑于2023年，星期五第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。1.以现金清偿债务第十页，共五十二页，编辑于2023年，星期五（1）债务人的会计核算在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。应计未付的利息债务的面值重组债务的账面价值应付账款××××××营业外收入——债务重组利得××××××银行存款××××××按账面价值按实际支付的金额按二者的差额第十一页，共五十二页，编辑于2023年，星期五（2）债权人的会计核算按实际收到的现金按债务的账面余额银行存款××××××营业外支出——债务重组损失××××××应收账款××××××坏账准备××××××将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额第十二页，共五十二页，编辑于2023年，星期五例3：20x9年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。要求：作出A、B公司债务重组的会计处理。

B公司（债务人）：第十三页，共五十二页，编辑于2023年，星期五（1）计算债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000－97000=20000（元）（2）账务处理借：应付账款117000贷：银行存款97000营业外收入——债务重组利得20000

A公司（债权人）：借：银行存款97000营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款117000第十四页，共五十二页，编辑于2023年，星期五2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。（1）债务人的会计核算

应付账款××××××相关减值准备科目××××××营业外收入——债务重组利得××××××相关资产科目××××××债务的账面价值用以抵债的非现金资产的账面价值已计提的减值准备主营业务收入××××××投资收益××××××营业外收入——处置资产利得×××主营业务成本××××××投资收益××××××营业外支出——处置资产损失××××××第十五页，共五十二页，编辑于2023年，星期五（2）债权人的会计核算库存商品××××××营业外支出——债务重组损失××××××应收账款××××××坏账准备××××××固定资产××××××无形资产××××××长期股权投资××××××按取得非现金资产的公允价值按债务的账面余额将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额第十六页，共五十二页，编辑于2023年，星期五以库存材料、商品产品抵偿债务P271-272例1练习：20X9年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。20X9年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，第十七页，共五十二页，编辑于2023年，星期五深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。第十八页，共五十二页，编辑于2023年，星期五红星公司（债务人）：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值105000元减：所转让产品的公允价值80000元增值税销项税额（80000×17％）13600元当期损益11400元

第十九页，共五十二页，编辑于2023年，星期五（2）账务处理借：应付账款105000贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税（销项税额）

13600

营业外收入——债务重组利得11400借：主营业务成本69500存货跌价准备500

贷：库存商品70000第二十页，共五十二页，编辑于2023年，星期五深广公司（债权人）：借：存货（原材料）80000

应交税费——应交增值税（进项税额）

13600

坏账准备500营业外支出——债务重组损失10900贷：应收账款105000第二十一页，共五十二页，编辑于2023年，星期五以固定资产抵偿债务练习：20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允第二十二页，共五十二页，编辑于2023年，星期五价值为80000元，历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。第二十三页，共五十二页，编辑于2023年，星期五红星公司（债务人）：借：固定资产清理81000累计折旧30000

固定资产减值准备9000贷：固定资产120000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000

“固定资产清理”科目余额=81000＋1000=82000（元）第二十四页，共五十二页，编辑于2023年，星期五借：应付票据103500贷：固定资产清理80000营业外收入——债务重组利得23500借：营业外支出——处置固定资产损失2000

贷：固定资产清理2000深广公司（债权人）：借：固定资产80000营业外支出——债务重组损失23500贷：应收票据103500第二十五页，共五十二页，编辑于2023年，星期五

假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为100000元，其他资料保持不变，则红星公司和深广公司的财务处理如下：红星公司（债务人）：借：固定资产清理81000累计折旧30000

固定资产减值准备9000贷：固定资产120000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000

“固定资产清理”科目余额=81000＋1000=82000（元）第二十六页，共五十二页，编辑于2023年，星期五借：应付票据103500贷：固定资产清理100000营业外收入——债务重组利得3500借：固定资产清理18000

贷：营业外收入——处置固定资产净收益18000深广公司（债权人）：借：固定资产100000营业外支出——债务重组损失3500贷：应收票据103500第二十七页，共五十二页，编辑于2023年，星期五以股票、债券等金融资产抵偿债务练习：20X8年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。20X9年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元第二十八页，共五十二页，编辑于2023年，星期五，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。第二十九页，共五十二页，编辑于2023年，星期五B公司（债务人）：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值468000元减：所转让投资公允价值430000

重组差额38000元所转让投资的账面价值（470000－51700）418300元所转让投资公允价值与账面价值差（430000-418300）11700元发生的相关费用2000元金融资产转让的利得为9700元。第三十页，共五十二页，编辑于2023年，星期五（2）账务处理借：应付账款468000长期投资减值准备51700贷：长期股权投资470000银行存款2000投资收益9700营业外收入——债务重组利得38000第三十一页，共五十二页，编辑于2023年，星期五

A公司：借：长期股权投资430000坏账准备70200贷：应收账款468000资产减值损失32200第三十二页，共五十二页，编辑于2023年，星期五二、债务转为资本1.债务人的会计核算应付账款××××××股本××××××实收资本××××××资本公积——股本溢价（或资本溢价）××××××营业外收入——债务重组利得××××××按重组债务的账面价值债权人放弃债权而享有股份的面值总额或者股权份额股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额重组债务账面价值超过股份或股权公允价值的部分债务人是上市公司，则以市价作为债权人取得股份的公允价值；债务人是其他企业，则采用恰当的估值技术确定其公允价值。第三十三页，共五十二页，编辑于2023年，星期五2.债权人的会计核算因放弃债权而享有的股份或股权的公允价值按债务的账面余额长期股权投资××××××营业外支出——债务重组损失××××××应收账款××××××坏账准备××××××将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额第三十四页，共五十二页，编辑于2023年，星期五例4：20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。第三十五页，共五十二页，编辑于2023年，星期五红星公司：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元减：债权人享有股份的面值总额10000元债权人享有股份市价与面值差额86000元。重组差额7500第三十六页，共五十二页，编辑于2023年，星期五（2）账务处理借：应付票据103500贷：股本10000资本公积——股本溢价86000营业外收入——债务重组利得7500借：管理费用——印花税384贷：银行存款384

第三十七页，共五十二页，编辑于2023年，星期五深广公司：借：长期股权投资96384营业外支出——债务重组损失7500贷：应收票据103500银行存款384第三十八页，共五十二页，编辑于2023年，星期五三、修改其他债务条件在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。1.不附或有条件的债务重组第三十九页，共五十二页，编辑于2023年，星期五（1）债务人的会计核算应付账款××××××营业外收入——债务重组利得××××××按账面价值按修改其他债务条件后的债务的公允价值按二者的差额应付账款——债务重组××××××第四十页，共五十二页，编辑于2023年，星期五（2）债权人的会计核算修改债务条件后的债权的公允价值按债务的账面余额营业外支出——债务重组损失××××××应收账款××××××坏账准备××××××将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额应收账款——债务重组××××××第四十一页，共五十二页，编辑于2023年，星期五例5：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2009年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2009年3月20日进行债务重组。第四十二页，共五十二页，编辑于2023年，星期五重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元。第四十三页，共五十二页，编辑于2023年，星期五

红星公司：（1）计算重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额债务重组日，重组债务的账面价值=5200000（元）重组后债务公允价值为5000000元差额为200000元。第四十四页，共五十二页，编辑于2023年，星期五（2）账务处理①债务重组日借：应付账款5200000贷：应付账款——债务重组5000000营业外收入——债务重组利得200000②重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息借：应付账款——债务重组5000000

财务费用100000

贷：银行存款5100000第四十五页，共五十二页，编辑于2023年，星期五

深广公司：（1）计算重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之间的差额债务重组日，重组债权的账面价值=5200000（元）重组后债权的公允价值为5000000元差额为200000元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。第四十六页，共五十二页，编辑于2023年，星期五（2）账务处理①债务重组日借：应收账款——债务重组5000000坏账准备520000贷：应收账款5200000

资产减值损失320000②重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息借：银行存款5100000贷：应收账款——债务重组5000000