高级财务会计形成性考核册答案

资料内容仅供您学习参考，如有不当或者侵权，请联系改正或者删除。《高级财务会计》第一次作业参考答案一、单项选择题1．C2．C3．C4．B5．D6．B7．C8．D9．C10．C二、多项选择题1．ABD2．ABCE3．ABC4．BCD5．ABCD6．ABCDE7．ABCD8．ABCDE9．AC10．BCD三、简答题1、在编制合并资产负债表时,需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些?(举3例即可)

答:母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括:

”应付账款”与”应收账款”;

”应付票据”与”应收票据”;

”应付债券”与”长期债权投资”;

”应付股利”与”应收股利”;

”预收账款”与”预付账款”等项目。2、合并工作底稿的编制包括哪些程序?

答:(1)将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿

(2)在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总,计算得出个别会计报表各项目加总数额,并将其填入"合计数"栏中

(3)编制抵消分录,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响

(4)计算合并会计报表各项目的数额四、实务题1．A公司的购买成本为180000元,而取得B公司净资产的公允价值为138000元,购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为商誉处理。A公司应进行如下账务处理:借:流动资产30000固定资产120000商誉42000贷:银行存款180000负债120002．(1)编制A公司在购买日的会计分录借:长期股权投资52500000贷:股本15000000资本公积37500000(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其它需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉:合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651(万元)应编制的抵销分录:借:存货1100000长期股权投资10000000固定资产15000000无形资产6000000实收资本15000000资本公积9000000盈余公积3000000未分配利润6600000商誉6510000贷:长期股权投资52500000少数股东权益197100003．(1)甲公司为购买方。(2)购买日为6月30日。(3)计算确定合并成本甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980(万元)(4)固定资产处理净收益＝2100－(－200)＝300(万元)无形资产处理净损失＝(1000－100)－800＝100(万元)(5)甲公司在购买日的会计处理借:固定资产清理18000000累计折旧2000000贷:固定资产20000000借:长期股权投资——乙公司29800000累计摊销1000000营业外支出——处理非流动资产损失1000000贷:无形资产10000000固定资产清理18000000营业外收入——处理非流动资产利得3000000银行存款800000(6)合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180(万元)4．(1)对于甲公司控股合并乙公司业务,甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制以下会计分录:借:长期股权投资900000贷:银行存款900000(2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元,乙公司可辨认净资产公允价值1000000元,两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下:借:固定资产60000无形资产40000股本800000资本公积50000盈余公积20000未分配利润30000贷:长期股权投资900000盈余公积10000未分配利润90000甲公司合并资产负债表1月1日单位:元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000短期借款50交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000固定资产350股本200无形资产340000资本公积1000000其它资产100000盈余公积356000未分配利润590000所有者权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计68000005．对B公司的投资成本=600000×90%=540000(元)应增加的股本=100000股×1元=100000(元)应增加的资本公积=540000－100000＝440000(元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000(元)未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000(元)A公司对B公司投资的会计分录:借:长期股权投资540000贷:股本100000资本公积440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:借:资本公积144000贷:盈余公积99000未分配利润45000记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表6月30日单位:元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款60应收账款240000负债合计1000000其它流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销,少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下:借:股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000货:长期股权投资540000少数股东权益60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:A公司合并报表工作底稿6月30日单位:元项目A公司B公司(账面金额)合计数抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产13000010250000250000应收账款2400001800004040其它流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款60400000100100负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计14600006000002060000150抵销分录合计600000600000第二次作业答案:一、单项选择:1．A2．C3．C4．B5．C6．A7．B8．C9．D10．C二、多项选择题1．ABCDE2．ACD3．ABCE4．ABC5．ABC6．ABDE7．AC8．ABCDE9．BD10．ABC三、简答题(略)1、对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,只需要抵消内部交易是相对合并财务报表的影响;对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表,应注意两种情况,其一,与母公司会计政策和会计期间不一致的,需要对该子公司的个别财务报表进行调整;其二,对非同一控制下的企业合并取得的子公司,应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录,以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础,经过编制调整分录,在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。2、第一,抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润,抵销分录为,借记”未分配利润—年初”项目,贷记”固定资产---原价”项目;第二,抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和,编制的抵销分录为,借记”固定资产---累计折旧”项目,贷记”未分配利润—年初”项目;第三,抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧,抵消分录为:借记”固定资产---累计折旧”项目,贷记”管理费用

”等项目;第四,抵销内部交易固定资产上期期末”固定资产----减值准备”的余额,即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和,编制的抵销分录为:借记”固定资产---减值准备”项目,贷记”未分配利润—年初”项目。四、业务题:1．(1)1月1日投资时:借:长期股权投资—Q公司33000贷:银行存款33000分派现金股利1000万元:借:应收股利800(1000×80%)贷:长期股权投资—Q公司800借:银行存款800贷:应收股利800宣告分配现金股利1100万元:应收股利=1100×80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元应恢复投资成本800万元借:应收股利880长期股权投资—Q公司800贷:投资收益1680借:银行存款880贷:应收股利880(2)12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。(3)抵销分录1)投资业务借:股本30000资本公积盈余公积――年初800盈余公积――本年400未分配利润――年末9800(7200+4000-400-1000)商誉1000(33000-40000×80%)贷:长期股权投资35400少数股东权益8600[(30000++1200+9800)×20%]借:投资收益3200少数股东损益800未分配利润—年初7200贷:提取盈余公积400对所有者(或股东)的分配1000未分配利润――年末98002)内部商品销售业务借:营业收入500(100×5)贷:营业成本500借:营业成本80[40×(5-3)]贷:存货803)内部固定资产交易借:营业收入100贷:营业成本60固定资产—原价40借:固定资产—累计折旧4(40÷5×6/12)贷:管理费用4抵销分录1)投资业务借:股本30000资本公积盈余公积――年初1200盈余公积――本年500未分配利润――年末13200(9800+5000-500-1100)商誉1000(38520－46900×80％)贷:长期股权投资38520少数股东权益9380[(30000++1700+13200)×20%]借:投资收益4000少数股东损益1000未分配利润—年初9800贷:提取盈余公积500对投资者(或股东)的分配1100未分配利润――年末132002)内部商品销售业务A产品:借:未分配利润—年初80贷:营业成本80B产品借:营业收入600贷:营业成本600借:营业成本60[20×(6-3)]贷:存货603)内部固定资产交易借:未分配利润—年初40贷:固定资产--原价40借:固定资产——累计折旧4贷:未分配利润—年初4借:固定资产——累计折旧8贷:管理费用82．(1)20×4～20×7年的抵销处理:20×4年的抵销分录:借:营业收入l20贷:营业成本100固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧4贷:管理费用420×5年的抵销分录:借:未分配利润——年初20贷:固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧4贷:未分配利润——年初4借:固定资产——累计折旧4贷:管理费用420×6年的抵销分录:借:未分配利润——年初20贷:固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧8贷:未分配利润——年初8借:固定资产——累计折旧4贷:管理费用420×7年的抵销分录:借:未分配利润——年初20贷:固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧12贷:未分配利润——年初12借:固定资产——累计折旧4贷:管理费用4(2)如果20×8年末不清理,则抵销分录如下:借:未分配利润——年初20贷:固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧16贷:未分配利润——年初16借:固定资产——累计折旧4贷:管理费用4(3)如果20×8年末清理该设备,则抵销分录如下:借:未分配利润——年初4贷:管理费用4(4)如果乙公司使用该设备至仍未清理,则20×9年的抵销分录如下:借:未分配利润——年初20贷:固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧20贷:未分配利润——年初203．将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时:借:应收账款——坏账准备40000贷:未分配利润——年初40000将内部应收账款与内部应付账款抵销时:借:应付账款500000贷:应收账款500000将本期冲销的坏账准备抵销时:借:资产减值损失20000贷:应收账款——坏账准备20000第三次作业答案:一、单项选择:1．D2．D3．A4．B5．D6．B7．C8．A9．A10．D二、多项选择题1．BCE2．ABCD3．AB4．BC5．BC6．AC7．CD8．ABD9．AB10．ABC三、简答题(略)1、简述时态法的基本内容?

答:一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算

二、报表项目折算汇率选择

A、资产负债表项目:

现金、应收和应付款项--现行汇率折算

其它资产和负债项目,历史成本计量-历史汇率折算,

现行价值计量--现行汇率折算,

实收资本、资本公积--历史汇率折算

未分配利润--轧算的平衡数;

B、利润及利润分配表:

收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算,(交易经常且大量发生,也可采用当期简单或加权平均汇率折算,

折旧费和摊销费用--历史汇率折算

三、时态法的一般折算程序:

1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额,按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。

2．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算,按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。

3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算;未分配利润为轧算的平衡数字。

4．对外币利润表及利润分配表项目,收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的,能够应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费,则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。

四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法,其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位,而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据,折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定,而是对后者的进一步完善,在完全的历史成本计量模式下,时态法2\1

企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值以及期末的公允价值。2

在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。3

与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来先进流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。4

企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采取的其它重要的会计政策和方法。2\(1

企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值以及期末的公允价值。(2

在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。(3

与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来先进流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。(4

企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采取的其它重要的会计政策和方法四、业务题:1．(1)计算非货币性资产持有损益存货:未实现持有损益＝400000-240000=160000已实现持有损益＝608000-376000=232000固定资产:设备和厂房未实现持有损益=134400–112000=22400已实现持有损益＝9600–8000=1600土地:未实现持有损益＝720000–360000=360000未实现持有损益=160000+22400+360000=542400已实现持有损益=232000+1600=233600(2)H公司以现行成本为基础编制的资产负债表。表1资产负债表(现行成本基础)金额:元项目2××7年1月1日2××7年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其它货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房(净值)120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债(货币性)80000160000长期负债(货币性)520000520000普通股240000240000留存收益(181600)已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计84000015144002．(1)调整资产负债表相关项目货币性资产:期初数=900×132/100=1188期末数=1000×132/132=1000货币性负债期初数=(9000+20000)×132/100=38280期末数=(8000+16000)×132/132=24000存货期初数=9200×132/100=12144期末数=13000×132/125=13728固定资产净值期初数=36000×132/100=47520期末数=28800×132/100=38016股本期初数=10000×132/100=13200期末数=10000×132/100=13200盈余公积期初数=5000×132/100=6600期末数=6600+1000=7600留存收益期初数=(1188+12144+47520)-38280–13200=9372期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544未分配利润期初数=2100×132/100=2772期末数=15544-7600=79442.根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表(一般物价水平会计)2××7年12月31日单位:万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产11881000流动负债118808000存货1214413728长期负债2640016000固定资产原值4752047520股本1320013200减:累计折旧9504盈余公积66007600固定资产净值4752038016未分配利润27727944资产合计6083252744负债及权益合计60852527443．1)编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借:银行存款($500000×7.24)￥3620000贷:股本￥3620000(2)借:在建工程￥2892000贷:应付账款($400000×7.23)￥2892000(3)借:应收账款($200000×7.22)￥1444000贷:主营业务收入￥1444000(4)借:应付账款($200000×7.21)￥142000贷:银行存款($200000×7.21)￥142000(5)借:银行存款($300000×7.20)￥2160000贷:应收账款($300000×7.20)￥21600002)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000汇兑损益金额=700000×7.2-5063000=-23000(元)应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000汇兑损益金额=400000×7.2-2909000=-29000(元)应付账款外币账户余额=200000+400000-200000账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000汇兑损益金额=400000×7.2-2900000=-20000(元)汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)即计入财务费用的汇兑损益=-32000(元)3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借:应付账款20000财务费用32000贷:银行存款23000应收账款29000高级财务会计第四次作业答案一、单项选择题1．C2．B3．A4．A5．C6．D7．D8．C9．D10．A二、多项选择题1．BCDE2．ABCDE3．ABCDE4．BCE5．ABDE6．ABC7．AB8．ABCD9．ABDE10．ABD三、简答题(略)1、融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移,也可能不转移。

经营租赁是指融资租赁以外的其它租赁

融资租赁与经营租赁的区别

经营租赁融资租赁

目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的,承租人有明显购置资产的企图,能长期使用租赁资产,可最终取得资产的所有权

风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产,在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用

权利不同租赁期满时承租人可续租,但没有廉价购买资产的特殊权利,也没有续租或廉价购买的选择权租赁期满时,承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。

租约不同可签租约,也可不签租约,在有租约的情况下,也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消

租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限

租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用,并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同,但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。2、破产会计账簿体系有两种类型,一种是在原账户体系的基础上,增设一些必要的账户,如”破产费用”、”清算损益”等,反映破产财产的处理分配过程。这种体系比较简单,但无法单独形成账户体系,必须与原账户配合使用;另一种是在破产管理人接管破产企业后,根据破产清算工作的需要,设置一套新的、完整的账户体系。四、业务题1．(1)确认担保资产借:担保资产——固定资产450000破产资产——固定资产135000累计折旧75000贷:固定资产——房屋660000(2)确认抵销资产借:抵销资产——应收账款——甲企业2贷:应收账款——甲企业2(3)确认破产资产借:破产资产——设备180000贷:清算损益180000(4)确认破产资产借:破产资产——其它货币资