财政资产核算

第四章

财政总预算资产的管理与核算1我国的总预算征收机关我国预算收入的征收机关有财政机关、税务机关、海关等。具体分工为：①财政机关：负责征收国有企业上缴利润、农牧业税以及其他收入等；②税务机关：负责征收工商税收、企业所得税以及按照规定由税务机关负责征收的其他预算收入。③海关：负责征收关税及其他收入。④不属于上述范围的预算收入，以国家规定负责征收管理的单位为征收机关。2国库国库是国家金库的简称。是执行财政总预算会计的出纳机关，负责办理国家预算资金的收纳和支出工作，担负着办理国家预算收支、反映国家预算执行情况的重要任务。

我国国库按照统一领导，分级管理的财政体制设立，由中国人民银行代理。3财政总预算的资产财政是代表政府办理资金再分配的行政机关，不直接办理预算资金的支出使用，资产中也没有财产物资，因此，财政总预算会计所核算的资产科目表现为货币资金和债权两种。资产类别细类会计科目货币资金财政性存款国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款债权有价证劵有价证劵暂付应收款项暂付款、与下级往来预拨款项预拨经费、基建拨款财政周转金财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金4第一节：财政性存款的管理与核算财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收支。一、财政性存款的管理与核算的原则财政总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：1.集中资金、统一调度集中资金：各项财政资金统一纳入财政总预算会计的存款帐户核算；统一调度：财政资金均由财政总预算会计根据预算计划、事业进度和资金使用情况，统一收纳、支拨和管理，满足计划内各项正常支出的需要。52.严格控制存款户按规定开立：县级及县级以上财政和已设国库的乡镇财政，可按规定在人民银行开设“国库存款”户，在商业银行开设“其他财政存款”户。未建立国库的乡镇财政，也可在其他商业银行开户。3.按预算、按计划拨付款项

应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。64.转账结算，不提现金原因：（1）不需要支付现金，因为财政是分配财政资金的部门，不是具体的使用单位（自身使用就是属于行政单位预算会计的管理范畴），而且财政拨款的对象是单位不是个人；（2）财政的收入和支出都通过国库办理，财政会计不另设出纳；（3）财政库款进出巨大，不提取现金有利于保证库款安全。5.在存款余额内支付，不得透支（保证财政收支平衡）

不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。7891011

(二)财政性存款的会计核算财政性存款包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款和在途款四个科目。

1、国库存款（在国库的预算资金）的核算国库存款：属资产类科目，用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。可分为一般预算及基金预算收支的账户。一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。本科目可分为一般预算存款和基金预算存款明细核算。设置“国库存款—般预算存款”和“国库存款——基金预算存款”两个明细科目。12形成“国库存款——一般预算存款”增加的会计事项，一般有：

(1)收到国库报解的预算收入；

(2)收到上级财政拔来的预算补助款项；

(3)收到下级财政上解的收入；

(4)收到向上级财政借来的款项；(5)收到向下级财政还来的款项；

(6)收到不明性质款项；13(7)收到国库券到期兑付的本金；

(8)收到国库券到期兑付的利息；

(9)收到按规定调入平衡预算的资金；(10)收到单位交还的非包干专项资金结余；(11)收到基本建设财务管理部门缴还的款项；(12)收到预抵的税收返还款；(13)收到预算单位退还的款项等；14

税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。形成“国库存款——一般预算存款”减少的会计事项，一般有：

(1)拨付给预算单位的款项；

(2)提前拨付给行政事业单位的款项；

(3)拨付给基建财政管理部门的款项；

(4)补助给下级财政的预算款项；

(5)上解给上级财政的款项；15(6撒)拨付芽下级疾财政筛的预心算调沾度款派；(7擦)还给扔向上专级财馒政借血入的饰预算柔调度敌款(8隶)付出晓购买喷国库表券的院款项跳；(9软)暂付饲给预序算单惩位的栽款项坐；(1脖0)预抵请税收划返还伸支出涌；(1舱1)退回挣原暂鸦收的暴不明厨性质献款项端；(1扬2)预付裹给末砖设国洪库的由乡镇膀财政很的收耀入分乎成等窑。162.其他斩财政配存款异：各修级总栏预算挨会计倘未列舞入“理国库弦存款阀”科也目反骨映的袋各项牌财政碌性存激款的我增减醒变动吵及结但存情俗况，去包括财政陵周转丛金、未设这国库胆的乡线（镇框）财灾政在尝专业鲜银行稠的预烈算资特金存按款、部分掉由财炼政部没指定约存入滑专业握银行咽的专萝用基尾金存厦款。其他滚财政冻存款--苍--烟-财政满周转顾金存译款--尼--恨-专用传基金邻存款--拌--藏-预算疑资金楼存款17账务哨处理存款谢增加会计输凭证松：“预算赏收入好日报棒表”及胃“缴款窑书”或银行疼收账岁通知等借：述国库考存款扣、其土他财臭政存秀款贷：垦一般维预算触收入养、上卧解收约入、专用管基金蓄收入苏、基盏金预禁算收声入等存款愉减少会计饺凭证恼：“俯拨款溪凭证请”、影有关虹支付糕凭证恐等借：葱一般朱预算滑支出念等贷；谊国库彻存款眉、其伶他财宣政存懒款存款心减少填的情辟形：驼拨付脖预算竭资金利、借搬给下捏级、矛从预时算资员金转忍出、挪应急展借出稿、预六拨经步费、伞购买事有价萝证券签等。18业务题举例乎：1、某或市财派政收浩到国遇库报多来“冈预算拢收入划日报点表”拴，当那日一退般预绕算收楚入为25吧0万元厕。借：钓国库相存款25眠00孙00献0贷：框一般神预算避收入25核00众00毫0２、某市堵财政寄收到监国库签报来炎的“笑基金束预算寒收入妥日报巾表”兰，所券列基壶金预盘算收刻入为20万元脊。借：射国库弄存款——基金蚕预算家存款20情00理00贷：环基金凝预算佣收入20伞00先00３、某县滴财政卡局向灰上级惊财政怎借入块财政扔周转略金20请00到00元。借：衡其他缴财政让存款20军00言00贷：筐借入仆财政概周转朗金20遥00仿0019【例】某省遭财政咏收到休国家蚂财政饱总预印算会侵计下亩拨的轰粮食祖风险辱基金绢款20殃00万。借：存其他孝财政会存款20芽00破00葡00贷：愉专用窃基金完收入—粮食订风险具基金20穷00悉00堪00【例】未设严国库握的某状乡财虏政拨凉付给保乡农亩技站掉的经索费1万元蒸。借：贝一班般预添算支隶出10茄00区0贷：偷其他肝财政食存款—预算以资金曲存款10粘00街0【例】某未幸设国贡库的瓦乡镇校财政璃收到炒属于被当年楚的一甚般预垮算收堂入12削00保00元，冷存入唯银行挑。借：着其他洁财政阳存款12粪00窝00贷：翠一般哥预算攀收入12博00屈0020举例篮：某市财把政局发生激如下打业务呈：(1蕉)收到深中心钓支库承报来裤市级预算宇收入命日报乎表和名所附凳的缴蚕款书效，所附时各县杠上报拣的分暗成收扩入计双算表彼，列悼明收已到市会级预算前收入70资0汁00凳0元，举所属示县上沾解收鸟入10汗0粘00斩0元。梅该市完财政窄总预变算会击计应忠编制惕的会套计分匪录：收到葡市级瓶预算喷收入70评0暂00长0元借：牌国库叙存款——一般疑预算弄存款70浅0鹅00榆0贷：待一般倾预算轨收入70趋0励00恢0收到期县上透解收坐入10陆0堤00龄0元借：堪国库漏存款——一般本预算兔存款10纺0葛00洋0贷：男上解士收入10辱0驶00麦021(2干)开出膝拨款跑凭证拨付奶市卫送生局45扇0堵00岭0元，用焦于该驶局卫从生设堤备的留技术呆改造括。该营市财帐政总暑预算兔会计他应编像制的羡会计鼓分录唐：借：调一般牧预算速支出45封0保00叙0贷：国国库伍存款——般预潮算存想款45催0胶00脖0(3床)市财解政局借给罢所属挠县财盏政局妄临时豆周转贵款项10坊0雄00串0元。波该市接财政符总预元算会春计应恼编制宏的会突计分牺录：借：与下沉级往纽奉来10宅0滋00届0贷：做国库栽存款——一般对预算餐存款10项0钓00艘022(4分)为平衡预算堆收支从基移金预谱算结灯余调贤入资蛇金20科0尽00均0元。饰编制皂的会辜计分刃录：借：让国库美存款——一般路预算悼存款20梨0如00挺0贷：盯调入水资金20错0日00倚0同时晓：借：盘调出暑资金20削0更00挡0贷：溜国库想存款——基金僵预算谁存款20专0彩00饰023(5矛)从上级闯财政谋部门章取得摘专用湾基金姨收入50利0清00亮0元。母会计败分录叶：借：介其他喘财政因存款——专用拔基金拌存款50误0爆00扛0贷：摇专用每基金须收入50颗0罚00境0(6葡)收到国库伍报来改的城镇公用渴事业五附加纺收入45躺0峰00染0元。质该市惩财政稼总预属算会宪计应筛编制问的会得计分止录如似下：借：剥国库烤存款——基金歌预算悉存款45箱0蓝00贿0贷：扶基金张预算猛收入45馅0蛛00漠024(7枕)根据恳批准保的预落算，疾市财肺政从一鸟般预饲算资朽金中咽划转50译0唯00监0元设旷置财里政周厦转基桨金。该侨市财宁政总抽预算挪会计逼应编榴制会险计分盾录：借：大一般辰预算后支出50雕0卡00纱0贷：闸国库劣存款——一般纽奉预算键存款50挑0蓬00根0同时借：扰其他缠财政窝存款——财政丹周转关金存疤款50枕0扮00声0贷：凭财政界周转向基金50驼0宪00休025(8释)市财糟政局将财扩政周划转金20贪0幸00故0元贷办放给丙使用钩单位G公司氧。该问市财纽奉政总馒预算摸会计维应编鲁制如勺下的格会计冒分录狠：借：诊财政吨周转思金放航款——G公司20富0驻00穿0贷：垮其他港财政稳存款—财政蔽周转伤金存躲款20寇0香00秩0263、财吼政零费余额棋账户薪存款机的管根理与婶核算财政诸零余愈额账布户是啦财政之部门机开设稳在代象理银望行，流主要脾用于注办理贩财政车直接总支付溉业务繁，并赵与国该库单盟一账玻户进明行清差算的删账户胖。该弄账户受不得狸提取拨现金倘。为核挥算财政疗国库闻支付难执行彼机构在银短行办甜理财我政直域接支熔付的暑业务夺，财政互国库枕支付车执行谢机构扬会计傍设置“财炸政零姑余额敢账户只存款纵”科恨目。财政协国库蒸支付始执行咐机构或会计失是财偷政总安预算嚷会计活的延开伸，办执行《财政刻总预泰算会取计制斜度》。27为预井算单瞒位支悼付款转项时记：锣（财搜政国温库支亏付执妈行机寺构会予计）借：宜一般舒预算寻支出——财政等直接搁支付基金某预算宏支出——财政躺直接棵支付贷：某财政腹零余葵额账俱户存笼款28从国歇库向昆零余激额账滥户划曲款时薄：蔬（财嫩政国垃库支伴付执都行机挖构会傅计）借：拖财政姨零余亡额账贫户存胸款贷：歼已结槐报支胆出——财政景直接印支付同时嗽：财废政总饿预算欲会计借：加一般烦预算烂支出——财政智直接籍支付基金粮预算监支出——财政鬼直接亭支付贷：轰国库特存款年末屿处理锯时：仗（财属政国珠库支循付执抬行机浅构会载计）借：条已结贸报支俘出贷：联一般匙预算勿支出基金庙预算历支出29“已结宽报支葛出”科目撒用于洞核算赚反映锦预算锤单位讽用款晨额度叫内已样结报醋的预城算支毒出业笑务。握本科悼目贷盯方等龟于预贸算内堂资金开支出泳之和凝；年累终转临账时误，借仆记本咸科目鼻，贷隙记一指般预理算支疾出等肌支出剥科目私。本奴科目禁年终我应无错余额任。财政快国库忧支付河执行榜机构什设置财政益国库面支付产执行熟机构州会计熊是财爪政总替预算汇会计为的延款伸，戚执行《财政元总预缝算会司计制拘度》。30例题1、某森市财恭政为侍市教赤育局以支付湾工程漫款项袍，总留金额23蛮00忧00元，替从财炮政零希余额莫账户厉中支贫付借：铲一般倾预算觉支出——财政诱直接揭支付23粒00六00贷：活财政慨零余抛额账汤户存逃款23任00遗00312、某应市财坑政以捧基金树预算庆资金风支付品公路痰养护逆服务馆费用筛总金婶额30况00垃00元，腥从财淋政零榜余额滥账户睛中支扰付借：骆基金雪预算得支出——财政镰直接弓支付30谎00若00贷：岁财政质零余辅额账炊户存伤款30沸00蒙00323、20昨08年4月10日，救当日瓶资金体支付喷业务组重量曲后，解某市御财政践局国修库处垒将当颤日的励支出耳业务墙汇总怠与国鞋库划孕款凭类证核蜜对无撇误后迁，送湖总预累算会横计结纹算资息金，宰当日靠支出唉合计65败00竖00指0元从国刘库向透零余钱额账威户划劳款时源：贺（财矿政国蛛库支耗付执炼行机爬构会趣计）借：尿财政煎零余详额账京户存跨款65孔00宫00胃0贷：岁已结坦报支翠出——财政逮直接腊支付65枝00赵00健0同时经，财更政总挂预算群会计借：较一般饥预算库支出——财政济直接听支付65昨00忍00吴0贷：州国库纵存款65衫00徒00吸0334、年绣末，首某市鹿财政摄局国键库处剪与预匠算处唤核对勇本年顿支出糊，无靠误后勾，冲冻销国戏库支凭付执市行机朴构会捆计的“已结叙报支醒出”账户喉，本丑年一祸般预吊算支拍出50亿元治，基馋金预妙算支缠出30亿元年末浮处理有时：要（财赔政国镜库支寇付执属行机虹构会赚计）借：粒已结群报支伏出80悬00敲00狭00饲00贷：款一般晓预算摧支出50框00份00土00答00基金砌预算鄙支出30吃00师00产00泪00344，在消途款策的核杯算在途敌款是缸指在四途未谨到达妇的款娱项。请财政行总预烦算会页计的授在途较款是庸指在袜规定轰的决算膛清理夏期内，黎收到兆应属蜓于上宴年度敲收入察的款挠项和沾收回岗上年性不应伸列支甩的款搬项，畅或需国要通陷过“在途宇款”科目肠过渡笼处理营的资景金数已。为核残算决德算清懂理期尺和库堪款报炮解整偷理期龟内发淡生的毅上下帐年度妨收入苗、支芹出业馆务及淹需要方通过掘过渡赚处理乒的资愿金数诞额，室总预屑算会勾计设易置“在途才款”科目蓬。“在途崖款”科目孕只有遮年度涂交接此中发养生，季且往涉往一却次处窜理完壤毕，目一般棍不须石设置仆明细锹账。35决算定清理共期内杰收到庭属于月上年抄度的育收入忘时：(上年将账上睛记）借：张在途捐款贷：西一般民预算厕收入补助话收入上解拼收入挥等36新年巧度账馆上冲巾转在圣途款调时：借：妨国库怖存款贷：做在途袍款收回芦属于碰上年燥度拨刑款或坦支出璃时：(上年逃账上望记）借：恒在途觉款贷：颜预拨裳经费一般糠预算锻支出37新年逗度账使上冲投转在冲途款怀时：借：欣国库春存款贷：兽在途愧款381、决蒸算清泼理期鬼，某作县财偶政收低到国歪库报歇来预挣算收差入日照报表督及其亚附件律，列船示所森属上校度的旬预算夸收入40而00荷0元借：蔑在途员款40滩00粥0贷：份一般亮预算脖收入40兰00请0新年筛度账拌上冲汽转在吵途款踩时：借：眉国库急存款40慎00冠0贷：阳在途迫款40类00喂0392、决站算清协理期捉，财训政局狮收到素国库城报来恐的收辟回上职年度腹各单战位预强拨款赔项60狠00扁0元收回析属于伶上年叉度拨乘款或接支出塘时：(上年孤账上都记）借：恭在途堆款60幻玉00碍0贷：辣预拨剂经费60智00拜0新年孙度账丈上冲才转在丛途款好时：借：口国库贯存款60再00已0贷：幻玉在途麻款60叹00世040第二按节：枪债权映的管例理与混核算一、有日价证士券的差管理顷与核迫算的灾基本兄要求有价钢证券岁是指炎中央洋财政择以信跳用方皆式发言行的科国家友公债懒。财政隐总预钳算会如计核见算的阶有价醒证券敢指各谜级政科府用陪结余奶资金机购入良的指守定证侍券，芬通常急为国鄙家公高债。有价将证券布的转呈让差录价和孩到期蜓的利巨息收诸入，德根据离购买漫时的西资金销来源岛，分读别作意一般陡预算逢收入卵和基适金预惩算收艘入处效理。41有价辰证券一、查核算匹的基谊本要选求：只能凡用各需项财业政结余资金购买；购买情价款学不得烟列作雁支出雀；取得粗的收但入记次入当史期收屋入；视同饿货币妥善摩保管索。二、箭基本碍会计悄处理：购买拴时：借：潮有价吐证券贷：鉴国库梨存款兑付附本息扶时，借：姻国库枝存款贷：蓝有价毕证券一般件预算足收入班或基幸金预足算收吗入42【例】某市浸财政李局发先生如棋下业很务：(1琴)用预算炼结余蜡资金亲购买鄙有价路证券10强0鹿00思0元。腹该市选财政尼总预元算会或计应对编制盾的会感计分垒录：借：蛮有价旅证券——一般策预算护结余抢购入10匹0绝00程0贷：醉国库岔存款——一般钳预算懒存款10夫0感00浑0(2定)用基金尘预算吼结余拆购入仇有价宿证券80的0室00元。洗该市督财政泼总预翠算会洋计应消编制兔的会涝计分咬录：借：娱有价盾证券——基金尖预算嫂结余佣购入80奇0板00贷：在国库生存款——基金驴预算释存款80回0嚼0043(3物)兑付眨上年墙用一般浪预算铅结余蜻购买的有役价证饼券本植金40况0愈00元和晨利息4畏00拔0元。机该市叼财政矩总预有算会盘计应汤编制钥的会破计分法录借：秒国库困存款——一般呜预算轰存款44糟0粮00贷：某有价愚证券——一般终预算下结余刷购入40产0撤00一般丽预算旁收入4波00私0(4劫)兑付亮上年哲用基金局预算慎结余昏购买的有词价证咸券本忆金90始0搂00元和向利息9娃00蛙0元。姿该市想财政帜总预似算会拢计应捷编制介的会勿计分挠录：借：取国库纪存款——基金堡预算屿存款99投0锐00贷：樱有价避证券——基金甩预算比结余钞购入90蓝0塞00基金竿预算肢收入9咏00还044二、寄暂付倦应收送款项鉴的核白算由于聪与财跟政总雷预算直会计浩发生内暂收药应付赞往来唇款项当的单状位分者为财磁政系尘统内铲上下峡级财茶政机蹲关之铜间和宜财政晕机关耗系统炮外的爬预算顶单位币之间餐两类趋，在劲开卷得核算菜上体年现为芒将财热政与直预算超单位锯间的快暂付睛应收渡款项准纳入渠“暂市付款甘”科献目核拾算；缝将与奋上下荐级财桌政间帽的往集来款舱项纳责入“德与下肢级往到来”牲科目夕核算乘。（一童）暂辜付款杜的核裙算各种询应收吓、暂棋付款卖的总株称。--渴--益--债权枕，或孩转为足收回屑，或券转为傍支出让。1、范亦围：财政干总预马算会敢计的舅暂付要款，宴仅限渠于部还门对架所属兽预算冰单位聚和其笼他单顶位的临时隙急需蝇借款侮和其桃他应园收暂奶付款哀项。它不包节括上医下级率往来凶款项势和借碰入、郊借出润的财昨政周指转金。按资问金性终质及休借款烟单位款名称甚设置网明细蛛账2、科直目：暂付爆款--阵--及时鼓清理园结算夺，年容末原任则上灭无余被额。453、一戏般会蹄计处歇理：借给所属促单位侧或其育他单弱位临时爹急需晌款项驼时：借：焰暂付册款贷：裹国库陶存款灰、其惜他财庆政存叨款收回奖或转跑作支边出时：借：狡国库呆存款姑、其合他财薪政存侮款或输有关判支出贷：向暂付节款46[例]某市运财政晴局发刊生如脆下暂嫁付款傻业务瓶：(1映)市财扰政局临时伙借给壮市教列育局34袭0耕00竭0元，用于供修理攀危险驾校舍型。该词市财固政总起预算汤会计早应编下制的杯会计旦分录混：借：卖暂付翻款——教育顷局34沃0于00摆0贷：益国库组存款——一般臭预算户存款34假0喷00名0(2验)市财个政局借给激市水元利局栗急需帖款项20液0补00宏0元，用震于该色局下近属企朵业的清设备份改造币。该言市财而政总看预算荒会计鞠应编能制的些会计球分录朗：借：怕暂付恼款——水利积局20伪0井00溜0贷：便国库嫁存款——一般伤预算呜存款20牺0究00浊047(3鹅)借给红市教翼育局涛的34灾0防00疗0元转严作经丘费拨赠款，财过政总爽预算肚会计跳转作饭一般舱预算惹支出摸。该抛市财苏政总富预算迹会计码应编视制的翁会计蝴分录博：借：体一般躁预算勒支出34武0民00渗0贷：便暂付质款——教育占局34哨0屯00甲0(4顶)市水利迟局偿捉还临球时借乏款20摇0投00搅0元。愤该市央财政垂总预枝算会桐计应嫩编制躁的会台计分娇录:借：袋国库金存款——一般凤预算捎存款20画0磁00电0贷：扫暂付介款——水利类局20并0汁00钉048政府优采购农制度忙下，晚财政启总预源算会浸计出舅现了4个方能面新遣的核铲算内予容：1、将匹预算锁资金沿划入务政府丑采购帅专户借：洁暂付槽款——政府驶采购津款贷：赛国库戚存款同时邻记借：跌其他套财政治存款贷：步暂存警款——政府登采购脚款492、各声机关殊单位裕将预肥算外畏资金欧和单号位自迫筹资甲金划于入政园府采受购专壤户借：虎其他宝财政削存款贷：秘暂存豆款——政府划采购肢配套巨资金——某采稀购单虹位503、财展政总犬预算狸会计劳根据垄政府膨采购税管理极机构杜提供栏的有乐关文伟件资泻料和鸽审核佩意见旬将政掌府采泥购专串户钱亿划入草供应斥商账季户借：莲暂存涌款——政府淡采购布款——政府位采购密配套盟资金——某采舰购单斯位贷：欺其他毯财政犬存款同时信财政椅总预妨算会兵计将匙安排芹的政惹府采工购预岸算资坑金列棋为支于出借：倦一般若预算提支出嘱－－××类－越－××款－键－××项贷：辛暂付娘款——政府滩采购粒款514、政边府采勤购专剂户利逢息收丈入的瞧核算原则昂上由掏财政拌部门围按有塘关规常定全殿额作属为收亩入缴石入同尼级财且政国言库（1）财圾政总智预算图会计爸收到流代理钢银行皱交来课政府币采购属资金咐专户只发生阶的利棕息收办入时叔，记清：借：塞其他沉财政均存款斗－－议利息涛收入贷：草暂存左款－咏－利稿息收颜入（2）财蜘政总候预算萝会计值将利植息收涌入全莲额缴逃入同站级国始库时筹，记蒸：借：排暂存醒款－蠢－利翠息收扁入贷：侵其他枝财政熊存款倾－－肥利息坏收入同时借：符国库番存款贷：老一般苗预算杰收入521、收寻到某预国有凳商业结银行薪交来油的政狱府采伏购专幻玉户利告息收奸入12宝00元借：伪其他源财政弟存款那－－竹利息阁收入12腹00贷：碑暂存激款－且－利弯息收津入12检002、将启政府点采购置专户低的利败息收丘入12曲00元全踢额转勤作收男入缴归入国限库借：逝暂存霜款－献－利艰息收争入12版00贷：剧其他斥财政耗存款灵－－银利息信收入12史00同时借：劈燕国库露存款12归00贷：钉一般粗预算抢收入12味0053与下在级往渐来的尚核算一，努与下造级往赏来的筑两种亏情况鼓：１.由于财政做资金障的补拍助，奏上级良结算刃事项等形拼成的胞应补未补，应托解未解款项以，从便而发巡寿生的虾债权奶债务垄；２.上下易级之杯间财院政资丈金周种转金晨调度踩的结精果预算包收入疾和预殿算支厉出在副年度借内并威不总跃是平径衡的微，财妙政总仍预算愧在年慌度的街收支满过程瓦中有忌可能陶在某仗个时劈燕期出圈现支凉出大摇于收议入的替状况齿，此当时，如果拣动用屈了预算隙周转杀金，预均算收盘支仍炸不能任平衡止，下厌级财牌政可厕以向闷上级供财政口申请古短期亏借款溪，上桐级财塘政也木可以伟向有待结余由的下钳级财售政借法入款的项。这些疑款项脆就是编财政罚之间痒的往垮来款裹项。54二、遥特点：可能宾是债产权，攻也可鱼能是右债务上级社对下隶级的周补助黑该补叛而未洗补--委--债务哭；下级狂应对卵上级侨该解黄（交搬）的艘款项膀，应丹解未畏解--买--债权三、盒科目：“与随下级弓往来旬”科徒目既帝可能陷出现苍借方仪余额旬，又镰可能盖出现士贷方贸余额绳，是双重斜性质的科脾目。伍由佣于大多数情愤况下盐，表扒现为楼下级脊欠缴法上级辅，所淹以，奋归为恋资产债权账户觉。与下往级往堤来应全及时蒸清理稼结算址，应区转作辞补助漏支出塘的部惭分，普应在卫当年侨结清白。其查他年挥终未晚能结冻清的用余额农，结监转下昂年。55四、姥一般沾会计拣处理净：（1）上级骗借给拼下级飘款项附时：借：马与下疑级往鞋来贷：掌国库钢存款上述援款项胖转为贺对其木补助丑时：借：桐补助胃支出贷：坟与下棕级往吩来如果母下级窝归还：借：卵国库献存款贷：植与下遵级往思来（2）下级恭欠上傲级应检上解彩之款这项时：借：枣与下乌级往存来贷：很上解脑收入56【例】市财她政局嗽发生叶如下辛与下喘级往驾来业首务：(1围)市财酬政局厕同意棒所属A县财她政局猫申请以，借给闲临时黑周转夺金25巧0掠00架0元。该市摇财政慌总预迁算会签计应章编制傍的会松计分秒录：借：桂与下专级往孙来——A县25匠0破00亏0贷：艺国库鸡存款——一般坑预算颜存款25掘0沃00例0(2荣)将借至给所挤属A县的冰往来耍款项10袜0饮00逗0转作吃对该舞县的肠补助。该蚀市财纹政总妹预算状会计茎应编韵制的卖会计勇分录剂：借：盈补助针支出——A县10卧0若00页0贷：锯与下仙级往纽奉来——A县10催0藏00筐057(3干)收到威所属C县财娃政归享还市输财政筒临时凤借款50怒0拒00元。沙该市篮财政吼总预雾算会元计应稳编制挪的会笋计分贵录：借：加国库然存款—一般织预算限存款50艺0遵00贷：丹与下卡级往液来--蜡-C县50燥0透00(4笨)年终，市软财政呜局收冻到所示属B县财誉政局蚀的对账务单列碎示市伶财政洁局尚担欠B县财馅政补漂助45虽0递00父0元。变该市方财政品总预掘算会要计应递编制组会计冬分录剩：借：级补助激支出——B县45间0御00蒸0贷：筋与下袄级往腊来——B县45抓0肾00久058(5承)年终，市手财政贱局收概到所忍属D县财裤政局周的对账背单列团示D县尚钉欠市限财政岩局的年上解渠款85失0症00网0元。拆该市语财政东总预显算会坐计应展编制饰会计论分录俗：借：蜜与下自级往掌来——D县85膏0君00拦0贷：励上解越收入——D县85烟0芝00趋059思考：年援末经枝结算见，下塔级应而上解篇本级龙财政50螺0万元贝，实遮际已誓上解40粱0万元牧，余穷款10迁0万元管转作毕往来恩款项刻处理铁。绑分录站如何确？借：冰国库乓存款肢４00贷：尿上解蛮收入蹲４00借：卵与下陡级往织来10垃0贷：碌上解梢收入10穷060三、妹预拨折款项解的核抄算(一)预拨昏经费醒的核备算预拨雹经费目是财舰政部贸门用允预算券资金没预拨奶给行倡政事断业单睛位的尚未告列入膏预算牺支出的经长费。预拨别经费排包括羞以下瘦两项址内容宅：一瞎是年妹度预死算执鞋行中额预拨崖给用日款单齐位应个在以置后各阳期列只支的妻经费拦；二广是年般度终考了前鼻预拨看给用局款单我位下劣年度押的经那费款尤。61预拨极款项一、俘概念按规治定预拨全给用捧款单败位的待移结算向资金份，包殿括预愁拨经沾费、国基建层拨款传。预拨切的原态因：（1）交求通不亲便；瓦为了枯不影钞响单厦位正抱常使霉用；（2）预它拨是某为了丹一些衰特殊价需要恒，如错为了惭抓紧吧施工枪，不泼影响斩来年万的正第常工询作。要求摆：按实躁际拨擦款数牢入账喂。62二、骗科目藏设置符及其嚷一般牙会计纹处理1.预拨搅经费：核算尚未右列入器本期战总预增算支驴出的皇经费煌，除预天拨下餐年度必经费诊外，穗应在洞年终量前转叹列支榜出或熟清理购收回。预拨德经费绣时：借：厌预拨秘经费贷：霞国库臭存款—一般胆预算伯存款转列烘支出咬或收蝇到缴旗回款畜项时：借：挎一般逮预算于支出仍、国砖库存户款--一般告预存贷：痒预拨粗经费632.基建奔拨款：用来冲核算拨付基本垂建设润支出趣的专业俘银行或拨孟付基本愤建设沸财务取管理凭部门的基本重建设通拨款绝数和狂贷款呢数。（直接骡拨给避建设派单位隆的基眼本建股设资侧金，节不通青过本易科目菠核算）。一般尖会计喉处理班：拨付忘款项磁时：借：占基建仗拨款贷：愉国库并存款—一般草预算穗存款收到码基本挎建设削财务烂管理桌职能摩部门宴或基用本建机设支糊出的吼专业闷银行牵报来匆的拨付遥建设裂单位数以抵及缴王回财捏政数吐时：借：财一般哥预算窄支出睁、国都库存努款—一般食预存逐等贷：驻基建缝拨款64【例】某市末财政摔局发病生如抄下业皆务：(1深)市财政捆局根感据下年汉度计划伐和水暮利局申请舱预拨乞给下年纽奉度农积田水转利经匀费50粥0狂00击0元，嫩根据魄国库督退回炊的拨尝款凭耽证回秘单，怖会计侦处理歉：借：喉预拨训经费——水利件局50舅0旱00乎0贷：苍国库扮存款——一般嫌预算蔽存款50追0财00秩0(2议)市财它政局根据咱下年袋度计脸划，拨付舞教委庙下年访度教平育经被费20硬0木00赢0元，根据危国库好退回俭的拨摩款凭痒证回据单，允该市锋财政贵总预低算会康计应鼻编制半的会著计分仓录如编下：借：翼预拨位经费——教育常局20押0钻00鼠0贷：于国库笼存款——一般祸预算屑存款20处0堪00割065(3将)上年罩预拨给卫生览局的非经费30秆0坏00航0元，污其中20攀0诉00怀0元转为贸支出，余额10蔬0毅00驼0元上苗缴。该基市财壶政总弟预算脂会计菊应编纯制如伤下的训会计联分录邻：借：凯一般陈预算惹支出20潜0苗00补0国库停存款——一般恳预算像存款10艳0阵00熟0贷：县预拨松经费——卫生山局30牧0酬00马0(4赵)市财薪政局拨存较建行3头00值0某00贸0元用移于拨啊付建萍设单炉位的基建烧款。该做市财枕政总锋预算耻会计脆应编骡制如而下的忽会计车分录啦：借：无基建立拨款——建设俘银行3盯00光0除00脖0贷：晒国库患存款——一般蝴预算腔存款3征00咐0耗00些066(5息)市财妨政局收到揪建设拘银行湿报送优的日邪报表，列释示拨宿付建毁设单圈位款部项数惧为2螺00观0备00古0元。厦该市暴财政浅总预究算会嘴计应喇编制则会计残分录甚：借：番一般舟预算界支出2恼00俘0拆00虑0贷：脸基建亚拨款——建设雀银行2阶00肚0鼻00东0(6纤)市财墨政局拨给飞某基湾建管理鼓部门的基征本建苦设款为45扭0勇00拜0元。艇该市傅财政育总预泻算会罩计应怨编制寒会计拜分录义：借：税基建显拨款——某基驱建管祖理部艰门45响0塔00煌0贷：拜国库巧存款——一般梁预算阵存款45腐0套00洁067(7摇)市财恰政局收到六某基樱建管理俯部门势报来的基熊本建倾设拨肠款报守表数氏为45蛙0两00比0元。该市经财政寄总预在算会恩计应赴编制项会计槐分录滩：借：犬一般箩预算拥支出45供0朴00顺0贷：羊基建雹拨款——某基桨建管仆理部带门45罚0屿00易0(8界)市财而政局直接论拨给市卫渔生局咏基本馋建设键款50孙0民00元。籍该市摔财政凑总预找算会绵计应寻编制清会计俱分录干：借：及一般梁预算袋支出50放0轿00贷：寄国库召存款--般预问算存也款50察0叶0068四、童财政甚周转企金的乓管理补及其庆贷放吼的核谊算财政沫周转搬金是死各级困财政降机关叮为了令提高疗财政命资金呜的使露用效客益，奖将财光政资辅金由掏一次淡性无夹偿拨厘款改冬为有碰偿贷骂款所创形成耳的可删周转断使用锣的财坦政周糠转金等。(一)财政就周转熟金的恋特点（跟轿银行雪信用滔相比均较）1、信临用主歇体不盛同；2、资猎金来附源不鞠同；3、目堡的不烈同；4、在住信用炼体系煮中的枝地位牺不同倾；5、资险金运赤用范径围不铅同。69使用连范围中：1、支在持农格业开犬发和沈农村副经济具发展2、支贼持教笛育、德科学熊、文缴化、敬卫生川等各盈项事贵业的荒发展3、支婆持企情业小掏型技千术改朽造和指高新誉技术勉产品社的开扣发4、支顶持老耕少边吐穷地倒区的协经济赚和社阅会事茎业发愁展5、其成他项消目70财政段周转魔金的胡使用肢，先澡由用桶款单致位提苏出申炸请，腥经财嗽政部泛门和处有关扯部门郑审查哗同意伞后签匠订借盐款合阿同。总预宋算会桌计按拥照批奴准的蚂合同五发放刘、监攻督使厅用，汗并按咱期收令回。71(二)财政榴周转能金的号管理斜原则1、控割制规哗模2、限搏定投扛向3、健妹全制椒度4、加瓣强监肾督72财政迎周转贺金放吹款的仗核算1、财贩政周窃转金尊放款直接步贷付随给用迹款单析位的财何政有偿野资金。这部掠分资软金由纪需要因款项垄的单撑位提慎出申耍请，搜经财朴政部滚门审捉查同趋意后窜签订辣合同跃，采炒取有军借有匪还的激形式这，财倘政部锈门按叼合同含发放陕，用顽款单倒位必扑须到召期归巨还。科目愚：财政借周转涨金放晓款73将财逝政周压转金盾贷给志用款拍单位干：借：粗财政汁周转恋金放氏款——某公告司贷：植其他莲财政塑存款归还火时:借：刚其他倒财政德存款贷：针财政旅周转裂金放赴款——某公拘司74【例】某市趟财政效局发鞋生如剥下业女务：(1晕)市财查政局迫将财政差周转误金10宇0粱00乔0元借A公司。该饰市财叛政总做预算俯会计粘应编汽制如浓下的磨会计钥分录激：借：刺财政半周转陆金放降款——A公司10冬0鲁00牺0贷：贯其他激财政葬存款10京0扔00近0(2圆)市水利樱局归逃还借舱的财染政周拖转金50愉0秆00元。姐该市财政碰总预厦算会励计应燥编制刊如下民的会安计分响录：借：无其他湿财政追存款50衣0刚00贷：芬财政哑周转涨金放踏款——水利芝局50形0停00752、借横出财妥政周酸转金是指上级究财政丈部门父借给蜂下级财政扑部门程用于浴周转润使用芬的有偿井资金。科目终：借出算财政滩周转坐金76借给协下级俱财政扣部门阴周转宫金时匠：借：鹅借出逆财政肤周转延金——某县贷：珍其他怕财政股存款下级降财政衡部门苦归还狸周转元金：借：梦其他聪财政胆存款——某县贷：铅借出要财政无周转嫁金77【例】某市涉财政违局发泼生如衔下业奸务：(1赚)市财买政局借给哲所属播的A县财妈政局梨财政适周转辆金1箭20腔0均00狠0元。扯该市早财政狱总预闲算会气计应碧编制档会计予分录工：借：篇借出滴财政客周转侍金——A县1历20搜0萌00触0贷：火其他寒财政毒存款1发20补0甘00摄0(2误)市财膀政局乱收到门所属将的B县财师政局杂归还躬以前虚借的叨财政倘周转干金56肆0狮00零0元。该市般财政虎总预芦算会众计应享编制弯会计犁分录更：借：角其他露财政稻存款56暑0高00欢0贷：扫借出脑财政亭周转辰金56附0芳00洒0783，待字处理击财政厘周转侵金财政辟周转辈金超锁过约界定的汁还款撕期限捏，经轮审核已成具呆账击但尚紫未按声规定煎程序秤报批非核销湾的财吉政周题转金妙。科目否设置给：待处扭理财狠政周羞转金注意乡丰：财拴政周菠转金箱收入扇，指错财政椒部门谁按照剖有关翁规定竖，通毫过财演政周扯转金指的借虑出和未放款前业务纽奉，向许资金驰使用践单位显收取就的资朵金占惕用费象和周厚转金弓在银蜜行的鸡利息观收入屿。79逾期封未还贷的周开转金犹经批舟准转颜入时锤：借：鞋待处皆理财猎政周悉转金——某公穗司贷：膨财政敲周转迹金放悠款——某公戒司按规食定程欢序报罗经核赢销时赚：借：预财政凯周转饭基金贷：浮待处忌理财悬政周拿转金——某公悉司80【例】某市拼财政塑局发美生如墙下业众务：(1受)市财坛政局贷给A公司材财政跪周转蚀金１00交0浙00元。广经审蹦核已成虏为呆哨账，尚未扭按规序定程徒序报却批核君销。该县市财梢政总过预算兴会计剩应编篇制会挺计分高录：借：绩待处菌理财浇政周且转金——A公司10蝇0竭00凉0贷：颗财政免周转筝金放沙款——A公司10贼0孤00某0(2障)A公司趣的呆围账按底规定窄程序报批宰核销悦。该市越财政包总预蛋算会指计应柿编制较会计凉分录率：借：卧财政寨