海事大学审计学2

审计学基础周显文

第七章 内部控制的评审教学目标：

1.了解内部控制的涵义和作用；2.了解内部控制的要素； 3.了解内部控制的种类与评价；4.掌握控制的调查内容；5.掌握内部控制的调查与描述方法；6.掌握内部控制的测试与评价。教学重点：内部控制的调查与描述方法。教学难点：

内部控制的测试与评价。第一节 内部控制

一、内部控制的涵义和作用

1.内部控制的涵义

是指在特定的组织内部为执行国家方针政策及组织经营决策，实现既定目标，维护资产完整，保证财务收支合法性、合规性和会计信息真实性、正确性以及保障经济动作的效益性而进行的驾驭和支配。

2.内部控制的作用

（1）保障财经法纪的贯彻执行； （2）保护单位资产的安全完整； （3）提高会计记录的正确程度；（4）确保单位管理制度的执行。二、内部控制的要素

对被审计单位进行审计应重视以下几方面：被审计单位的规模被审计单位的所有权和组织结构被审计单位的业务性质被审计单位经营的特殊性质被审计单位取得或运用情报的方式法律、法规的相应规定内部控制要素控制环境风险评估控制活动信息交流监督1.控制环境控制环境指内部控制持续运作中对建立、强化或削弱特定政策、程序和效率产生影响的各种成因。控制环境的因素：正直性和道德水准胜任能力董事会和审计委员会的参与管理哲学和经营方式组织结构授权和责任分派方式人事政策和实务直接关系内部控制执行以及经营战略目标实现

2.风险评估风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价和评估。风险评估的因素：经营环境的变化新的人员新的或改进的信息系统迅速发展新的技术新生产线、新产品或新行动法人重组对外经营会计声明对企业实现目标的相应风险的界定与分析

3.控制活动指为切实保障管理者指令予以执行的政策和程序。与审计有关的控制活动的政策、程序：业绩检查信息处理程序实物控制责任分工4.信息交流指通过与财务报告相关的信息系统，互相提供有关的信息。其方法和记录为：确认和记录所有真实的交易详尽描述交易，对其适当分类计量交易的价值确定交易发生时间适当地表达交易并披露相应事项

交流运用形式：政策手册会计和财务报告手册备忘录语言交流管理者行为5.监督指为评价一定时期内内部控制运作质量的过程。监督过程完成方式：持续的监督活动独立评价持续的监督活动与独立评价相结合三、内部控制的种类

1.内部会计控制内部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而通过会计核算和会计监督所进行的内部控制。内部会计控制包括：会计凭证控制会计账簿控制会计报表控制会计分析控制内部控制内部管理控制内部会计控制

2.内部管理控制内部管理控制指为提高工作效率和经济效益而通过行政管理及业务管理所进行的内部控制。内部管理控制包括：组织机构控制劳动工资控制员工教育控制计划预算控制合同执行控制生产经营控制质量检验控制环境监测控制

四、内部控制有效性确保财产物资完整性提高会计信息可用性确保经济运作合法性强化资金运用效益性五、内部控制的评审步骤调查测试评价第二节内部控制的调查与描述一、内部控制的调查内部控制的调查指通过审阅、询问等方法了解掌握内部控制度是否建立、健全，是否符合控制原则所进行的考察活动。1.调查方法：审阅、询问2.内部控制的内容：（1）界定职权范围原则：职务岗位明确；权利义务清楚

强化内部控制必须界定职权范围（2）不相容职务分工不相容职务分工原则：各职能部门相对独立；禁止一人包办经济业务；账钱物分管

不相容职务分工的内容经济业务处理过程的分工财物记录与保管的分工

A、经济业务处理过程分工的要点：

▲经济业务的授权分工▲经济业务的执行及其审核分工及其执行▲经济业务的执行及其记录分工▲经济业务的记录及其审核分工任何一项经济业务处理必须经过授权、主办、核准、执行、记录、复核六个步骤。

B、财物记录与保管分工的要点：

（3）内部会计控制内部会计控制目的：确保会计资料合法、完整、正确；维护资产的安全与完整。●财产物资的记录保管分工●财产物资的保管核对分工●总分类账明细分类账的记录分工●总分类账日记账的记录分工内部双会计益控制内容：设定丙凭证宗传递菜程序(4疼)行政纱控制合法井性控叙制完整局性控暮制正确及性控岔制目的促使员工遵章行事要求员工遵守职业道德内容健全的规章制度职业道德教育公平的奖惩二、激内部烦控制腊的描霉述1.内部盏控制偶的描哲述方矿法各种箭描述漫方法技的范掉例描述方法优点缺点文字描述法灵活、简便、易行。较为抽象、细节难辨。调查表法简便易行、概括性强、一目了然。系统性差、难以将所有应调查事项包含在内、易流于形式。流程图法直观，便于表达内部控制的特征。灵活，便于查阅和评价内部控制。绘制和运用流和图必须具有较高的专业素质。第三号节宁内舍部控葬制的奴测试莫与评绘价一、沙内部塘控制维的测迫试符合丙性测进试目的内容方法业务测试功能测试是获取对准备予以信赖的内部控制是否有效执行的证据，从而确定会计报表审计的范围和程序。指对被审计单位有关经济业务办理的手续或实施的程序进行检查与核查。指对内部控制中的控制目标的功效所进行检查核查。1、检查证据法。2、穿行试验法。3、观察现场法。二、滨内部南控制配的评催价（1）初评：对挖被审恋计单叉位内耗部控附制在券形式本上是合否健但全所访作出趋的评市价。（2）总评：在基符合缴性测闸试的氧基础已上对仆内部抗控制蛇进行暗的总均体评毁价，撞其主捡要指六可依佛赖程隆度评商价等际。测试渠与评庆价顺偿序：初评符合睁性测秃试总评第四蚕节投管弯理建静议书一、薄管理甩建议烛书的底涵义是指基注册开会计胞师在番进行琴审计蕉工作夺中，键针对悲审计派过程潜中注口意到辫的吓，可写能导载致被软审计墙单位争会计骑报表剩重大府错报逆或漏腊报的消内部音控制忌制度铁重大月缺陷尘提出旷的书陆面建淹议。二、即管理女建议佳书与半审计炒报告夜的区绑别管理建议书审计报告对象与审计相关内部控制会计报表责任非法定法定影响程度内部参考向外报送三、碎管理户建议辫书的孕结构才和内翠容应说蜜明审翼查的手范围您，发胶现的府内部吵控制号缺陷率，提染出关伸于实健现内完部控盾制目乏标的怜意见序及改架进建折议。1、标刚题。毛标题论统一硬为“摔管理叼建议傲”。2、收隔件人钓。是堂被审姑计单误位管督理当尝局。3、审餐计目份的、仗会计滤责任虫和审验计责聪任。4、管势理体刚制建济议书楼的性音质。5、前版期建粘议改醉进但仆本期恩限仍抛未改街进的荷内部刑控制洪重大偏缺陷乒。6、本葬期审童计发参现的尖内部葱控制甩重大使缺陷谁及其作影响觉和改漆进建屯议。7、使脑用范微围及未使用挠责任袭。8、签察章。伤由注储册会澡计师简签章经，并锻加盖竞会计戴师事萝务所若公章酬。9、日封期。酿签发译日期鉴为完鸡成外芒勤工观作日优。管理窗建议跨书不匠是审语计业绪务的警规定炕内容堪，而战是委厚托项厉目外小的服秧务第八艘章硬审计持抽样教学名目标骑：1.了解钥审计呀抽样径的涵遇义与浊种类氧；2.了解经样本唯的设熔计与凝选取饮；3.了解荣抽样铺结果腹的评芒价；4.掌握号抽样度和变予量抽男样的档目的顷、用摇途及缩慧方法辰；5.掌握箩样本苏的设茂计与电选取哈。教学猴重点：样本程的设夜计与菌选取教学川难点聪：属性揭抽样塔和变西量抽仪样的普方法第一物节嫁审冒计抽葬样的遮涵义艇与种狂类一、辱审计角抽样基的涵悄义二、鞠审计纹抽样读的种拿类审计傍人员什在实秩施测头试时哪，从谦被审铅计总攀体中刑选取一定寻数量厨的样诉本进行响审计导，通皆过样本依的审育计结歼果来推黑断被审计漫总体肿特征的一柳种审临计技墨术方夫法审计邮抽样技术内容统计孙抽样非统患计抽舱样属性乱抽样变量怨抽样1、按芽技术遗分类统计动抽样是指营根据概率凡论的龄原理确定首抽查播的样哑本量烘，随机此选取使样本，并你由样恋本的拖审查旗结果始推断萌总体草的审拘计抽观样技像术。非统银计抽奸样是指含根据审计信人员鼻的执肯业经葡验和纪判断划能力来确扰定需塘要抽眠查的练样本揭量，衰选取尺样本潮和推颜断总设体的砍审计童抽样油方法猎。必须沉以健猜全的启企业良内部智控制还为前撕提2、按售内容普分类属性誉抽样符合恨性测王试是指吩在精缴确度砌界限胶和可戏靠程云度一柔定的痛条件伶下，腐为测熊定总慎体特劳征的发生乞频率而采丧用的躁方法走。变量羡抽样实质卫性测旗试是指飞用来椒估计总体压金额而采戚用的幅一种欠方法赵。第二乌节帜样否本的柜设计多与选息取一、裕样本组的设丝式计样本腊设计河是指料审计罢人员橡在具桐体计教划指观导下摘，围多绕样伏本的拉性质宅、样孝本数凶量、姐抽样五方法据、抽找样工矩作质渣量要兵求所洽进行椒的计士划工罪作。邮需要切考虑威的因杯素：审计胸目的审计吨对象酸总体枝与抽旦样单谨位抽样慈风险猎与非躲抽样眯风险可容争忍误迷差可信酒赖程纪度预期帮总体该误差分层1.抽样勇风险寻与非紧抽样研风险抽样挑风险非抽愉样风厚险是指贡审计像人员据依据浸抽样猛结果砍得出举结论竟与审栏计对津象总洽体特醋征不决符合劳的可期能性知。是指包审计命人员锹因采栽用不倾恰当练的审敲计程菜序或染方法室，错饥误运倾用审黑计证泽据等范而未诵发现元重大顶误差然的可矩能性如。样本帜量越胶大，碰抽样禽风险泪越低2.可容昼忍误羊差审计训人员亲认为路抽样耐结果嘴可以愚达到拣审计龄目的寒而愿观意接尽受的衣审计村对象俘总体夕的最阿大误拒差。3.可信斑赖程其度是指旗预计枝由样损本的大推断挎结果叶能够俊代表毫总体公特征些的百冠分比旱。4.预期稿总体岗误差审计坑人员截应根话据前腾期审顶计所场发现桨的误盒差，死被审辞计单碍位经遗营业径务和吵经营满环境边的变凑化等同来确致定总线体的希预期被误差蒜。可容娃忍误订差越别小，音样本屈量应腿越大品。可信敞赖程才度越结高，侵选取肚样本内量越讲大。预期损总体制误差第较大件，选罗取大因样本产量5.分层将某暗一审装计对雹象总诱体划慕分为户若干倘具有皮相似霸特征购次级怎总体渴过程鹅。二、来样本砍选取样本喜选取掌的方博法：1.利用洁随机敢数表榜选样2.系统茄选样3.分层温选样3.整群机选样4.金额辣单位适选样第三伤节符属漆性抽逗样用途祖：用于介内部写控制具符合己性测盘试目的碌：确定抱被审饲计单败位内路部控保制的盈有效兆程度方法励：固定遗样本惧量抽她样停—走抽球样发现钱抽样风险膛系数=样本类量×总体伞的最颗大误苹差率第四扰节卸变横量抽港样用途芒：用于蝴账户蔑余额权或报馅表项酿目的练实质光性测潮试目的窗：通过疏样本衣审查盟结果品推算主被审伶计总葬体数号额方法侄：单位伙平均塔数估雁计抽榨样差额且估计复抽样比率螺估计界抽样第五便节罪抽嘴样结离果的呜评价一、叙评价镇抽样僚结果己的步论骤1.分析州样本响误差2.推断课总体签误差3.重估赞抽样坡风险（1）推汪断的昏总体枯误差迹超过初可容窄忍误鸡差（2）推断吨的总缎体误析差接绢近可滔容忍撒误差4.形成金审计鸣结论第九耽章杆审计访报告教学捉目标宅：1.了解魄审计经报告袖的涵饶义和求种类屿；2.了解蚀审计暖报告扩的编宽制步伯骤；3.掌握待民间汪审计此报告该的内拉容与婆要求渔；4.掌握伤民间艇审计辜报告洁的编建制方插法教学庸重点：民间项审计像报告旬的编驼制方斥法第一法节旨审黎计报往告的菊涵义吸、种喂类与框作用一、与审计乞报告寒的涵虹义是指意审计永人员辈在审湖计结拼束后揪，将墨审计僚结果译向审育计委探托人六（或慌授权敲人）团所作好的书乖面报执告。二、还审计松报告等的种罢类审计脱抽样撰写轮内容详细舍程度撰写贫主体国家醒审计誉报告内部诸审计械报告民间垂审计婶报告财政爸财务形审计炉报告财政遗法纪披审计嫁报告财政克效益膊审计治报告简式手审计宇报告详式菜审计崭报告第二弦节荒审冲计报衔告的目内容晋与要蜘求一、麻国家粪审计肠报告恩的内纺容与堡要求二、轰民间过审计倦报告版的内歉容与通要求1.民间谊审计纷报告洗的内陵容标题厘。标随题统渠一规前范为艇“审谷计报历告”收件伤人引言哪段范围志段意见捕段2.审计丽意见保的类挎型无保其留意宝见审蜓计报舟告保留被意见逐的审锅计报钩告否定刷意见尼的审奏计报范告无法馅表示拥意见退的审相计报壳告非无截保留总意见需要羽在范良围段义与意刃见段阴间增骨加说爪明段第四融节切审计与报告君的编脊制一、香编制聋审计炕报告答要点检查掩审计宪工作来底稿是否喝遵循粥独立焦审计舒准则泉的要艇求被审桌计单英位会姻计报索表、跨会计项核算么合法凯合规提出坡公正宏、客渣观、顷实事誉求是絮的审面计意管见二、混编制动审计矮报告偏步骤整理棚分析肌审计赛工作忘底稿调整蕉被审滑计单恨位的然会计道报表确定蜜审计城报告饲意见税类型王和措善辞撰写眼审计余报告三、疯审计耀报告惭审定（适筐用国疮家审才计，吧民间万审计缘瑞不需励要）实务锈题：1.某企弟业20菠03年12月31日账差面结距存甲谣材料2京00赵0公斤京，通罪过审犁查并戴无错川弊。20孙04年1月1日至16日期抄间收呆入35肠0向00公斤红，发衬出34丈5瞎00公斤足。1月1日期婶初余跌额及音收发鹅额均蚕经核骂对、占审阅揪和复我算无屈误。20蜜04年1月16日下界班后捷监督咏盘点酱实存惩量为2博80导0公斤摊。要求兔：采师用相拢关的表方法汤审查蹦该企混业账悉面记杆录是剃否正肌确运用早调节企法审忠查审查为日存占量=2枯80斧0+能34跃50仗0-满35奔00肯0=宝23层00公斤答：排调节饭法公夕式=芝+傲-被查灶日存度量盘点汇日存例量被查挂日至螺盘点日发眨出量被查轻日至兄盘点日收议入量2.蓄20锅03年9月11日审标计人涝员何相某和勺梁某态在审屠查某基企业宽的权视属地丛时，规发现造以下躺两个例问题苗：（1）本枪年收柄到大征华公盖司以肆材料括投资龟方式兰投资搂的材租料一究笔，愉大华摘公司砍账面结价格汤为31孙0定00元，穷被审锐计单距位出尸于某留种考斜虑对牵该批沿材料犹作价40休0涌00元，爽经审竞计验掠证，础作价36盘0跌00元是进合理茧的。（2）本糠年收确到其腐他公肤司捐肿赠设斥备一站台，根被审羊计单晃位作痰价50垮0航00元，届记入打“实泼收资全本”举账户方。要求拣：指或出上中述情参况的红问题稻所在嫂，并胞编制放调整椒会计脾分录伞。答：娘问题穴（1）材简料作蝴价过省高。冒对投桐资的揭材料匪作价甚不符墙合实秤际情衰况，粪应作别以下欺调整嚼：借：绪实收氧资本4皱00岛0贷：钓原再材料4贪00警0问题遇（2）记迫账错联误。孙接受湾捐赠烂的设混备应贼记入熄“资陈本公姿积”欣账户衣，应蚁作以杂下调忙整：借：幻玉实收矮资本50回0海00贷：园资本喇公积50嫩0名003.审计粉人员亲在审举查某封企业筛管理贤费用但帐户秆时，辞发现绵如下楼记录歇：（1)企业昆车间报部门夸固定它资产铺的修透理费历用1影20届0元；（2）为愉购货缓单位须垫付端运杂阿费8逢30仔0元；（3）支见付车否船使急用税3爪58爪0元；（4）支季付未础完工党程借家款利斥息费3址27境0元；（5）购吼入材甩料的贪外地挎运杂斩费2赢56岁0元；（6）支撇付短臂期借唉款利谅息4通98掏0元。要求医：说策明审误计方盆法；晚指出巡寿存在从的问躁题并装提出凝处理庙意见寨。答：菊审计帆方法和：审颈阅管众理费雕用明孟细账哥；并双抽查猫有关度会计陪凭证开。借：洲制披造费断用1管20暖0应收家账款8甚30贵0在建牲工程3返27千0物资峰采购2症56店0财务浑费用4淡98抹0贷：浮管理途费用20歉3垫104.审计问人员值在对充星达芝公司描年终公报表等中的悲存货复进行勾审计固，发押现接苏近结行账日溜时存从在下灾列错米报，场请分芒析对蜘会计欢报表灿的影债响：（1）年室终存代货实影际盘君点时响将其建他单竞位寄爪存代谦销物产品计阳入；存货鞋项目款高估丈，本免期利酸润虚殖增（2）实河际有10话00个单目位，狭年终寒盘点职时计纠为10性0个单衬位；盘点贯时存夸货少乏计，蜓影响级到存貌货项近目低矮估和粗本期奶利润丑虚减（3）某票项购择货料图到票竖未到梨时，察年末派未予烂入账机，但公已计放入期乔末存蜓货中库；由于勇收到夸货物胜没有宪及时涂估价街入账紧，应宿付账梁款项而目低对估，陶本期览利润蹄高估（4）某膛项购咳货票肉到料号未到锁，年聚末已侮经依糟据发攀票入腹账，始但未沙计入届期末墨存货置中；依据顿发票别入账奋并未旨收到信货物毒，应沟付账著款高贞估，芒本期大利润跟利估（5）某闪物品椒销售漠时，间未作枣销售描记录俯。因活其实活物尚颗存在浸仓库衡，已迅将其乌列在粥期末总存货玻内；未及伤时作例销售锹收入气和结咳转销车售成畅本处让理，苍并将洽所有营权已底转移赵的货买物计拥入期销末存功货，泻导致概应收壁账款当项目樱低估夸，存森货项浴目高钥估，吨销售炸收入罪、成乒本和诞本期安利润邪虚减（6）某躁物品升销售侄时，括未作出销售基记录害，未从包括贝在期邀末存鹅货内结转残销售稠成本煌而未搁记录野销售欧收入逐，应奇收账芒款项派目低虽估，序销售酱收入池和本劣期利汉润同色时虚区减5.审计枣人员偶于20即05年2月5日下掘午5时对宗某企拔业的蛛库存玻现金母行审左查，椒当天贴的现升金日绞记账丈已登璃记完沫毕，赖结出碧现金浩余额库为68舅32元，观经盘挑点现喷金，照取得堤以下父资料认：（1）现鸡金盘译点实因有数52态32元。（2）下巨列凭累证已突款，票尚未毒制证庆入账矩：①职厨工朱音敏1月25日借干差旅乖费1傅00密0元，口已经像领导枝批准香；②职膊工王肾林1月10日借通款60捷0元，虽未经既批准难，也语未说您明用僵途。（3）20舒05年1月1日至2月5日是链，该蚕企业疾库存夏现金子收入18牵96轻30元，输支出19虏23命10元。（4）库柿存现感金限盘额5死00续0元。要求军（1）计喜算出20巴04年末忘的库特存现葬金余程额；20蛾04年末番的库染存现焦金的甘余额=5揉23伪2+危19志23勺10舍-1逐89党63赶0=义79拖12（元僚）（2）指节出该串企业合在现棕金业默务中惧存在吸的问开题并危提出朗相应之的处涉理意魔见存在水的问旱题：a.现金乌帐实驳不符童。审律查日灶帐面冤结存汽额68译32元，孔而实壶际库挑存现宰金52剥32元；b.审批牺手续跃不健步全。舅出纳懒员未龄经领提导批比准擅线自出恭借现王金，办严重陶违反碑了货扛币资术金管叼理条雷例。c.库存娘现金颗管理滩超过梳限额纠。d.有关尖业务毅未及辩时入割帐。处理葬意见凝：a.应查斩明现颂金短吩缺的逝原因隶，并兰追究毒出纳枯员的炕责任分。b.立即垒催收抽出借饶垫付枯的现抹金，企及时厉收回舍交库艰。c.应严斯格执裹行审虑批和柱复核旋手续阀，强差化财储务人四员法株制观傍念，巡寿增强击财务窜人员荒自觉糟遵守具财经淘纪律仗的意宗识。6.如果天审计苍人员惩认为龟资产杀负债梁表的负错漏餐加总粥为10万元跨时是公重要乌的，仍损益练表的起错漏唇报加叶总为20万元务是重虫要的俗，在苹制定艘审计茶计划兄时，予审计外人员跑应将瞎其重四要性不水平鲜定为蒙多少枯？为滴什么猪？答：在制甚定审尝计计歉划时幸，审屈计人是员应其将其校重要范性水花平定锈为10万元葬。《独立排审计桌准则》规定弯，当缸会计捕报表恭重要请性水句平不旨同时要，应灵选择罪最低助的重数要性施水平荷。重殊要性倚水平吵越低仁，审笋计风月险越傅高。7.请指副出审勾计人嘴员在甘审计暮时，盒为实租现下瞒表所定列的君有关寺内部爆控制追目标井，而钞应采疯用的接内部廊控制世符合轿性测锦试和尾交易医实质猛性测洲试的钱方法岛。内部控制目标内部控制测试交易实质性测试现有销货业务均已登记入账（完整性）检查发运凭证连续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票与产品销售收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对购货业务按正确的日期记录（及时性）检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在；检查内部核查的标志将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确（表达与披露）观察职务是否分离确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债投资单位均为被审计单位所有（权利与义务）了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点；审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规盘点证券投资资产；向委托的专门保管机构函证，以证实投资证券真实存在8.某会团计师沾事务琴所接炒受委堤托对筑某公戴司20划03年度喉会计纵报表形进行桨审计胆，发贯现以头下问驴题：（1）该陷公司20加03年度受变更陆了存辆货核邮算方菊法，锦使其眨会计条核算置更能图符合殃实际大，并冶在报隔表附丧注中信作了赢说明惊。（2）一赌些应敏收账筹款账养户余士额无杯法实钉施函塘证，圾但已赖运用时其他物审计掏程序堪进行薄了验允证。（3）该把公司长存货血核算网错报验额为60政0且00元，灾注册最会计亏师评顺估的及重要观性水骆平为50毫0蚁00元。（4）资臭产负遥债表止项目际应付固账款忘漏计40峡0睬00元，岩注册百会计青师建涉议该专公司絮补记别。该方公