文档2018CPA税法总结

第4页/共8页目录第一章税法总论 2第二章增值税法 2第三章消费税法 2第四章营业税法 错误!未定义书签。第五章城市维护建设税法和烟叶税法 7城市维护建设税 7教育附加 7烟叶税 8第六章关税法 错误!未定义书签。关税 错误!未定义书签。船舶吨税 错误!未定义书签。第七章资源税法和土地增值税法 错误!未定义书签。资源税 错误!未定义书签。土地增值税 错误!未定义书签。第八章房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法 错误!未定义书签。房产税 错误!未定义书签。城镇土地使用税 错误!未定义书签。契税 错误!未定义书签。耕地占用税 错误!未定义书签。第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法 错误!未定义书签。车辆购置税 错误!未定义书签。车船税 错误!未定义书签。印花税 错误!未定义书签。第十章企业所得税法 错误!未定义书签。第十一章个人所得税法 错误!未定义书签。第十二章国际税收 错误!未定义书签。第十三章税收征收管理法 错误!未定义书签。第十四章税务行政法制 错误!未定义书签。第十五章税务代理和税务筹划 错误!未定义书签。第一章税法总论【知识点1】税法基本点税法核心原则→税收法定原则（税收要件法定+税务合法性）。基本原则：法定、公平、效率、实质课税原则适用原则（1）法律优位原则：高于行政法、规章等（2）法律不溯既往原则：之前行为，用旧法不用新法（3）新法优于旧法原则：同一行为，二法不同，用新法（4）特别法优于普通法原则：同一事项，有特别和普通法时，用特别法，本原则打破了税法效力等级的限制，特殊法效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。（5）实体从旧程序从新原则：实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力

释义：实体法指各税种税法；程序法指征管法、行政法等。（6）程序优于实体原则：税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。【知识点2】税收范围全归国家：消费税（含海关代征）、车购税、关税、海关代征的增值税。地方与国家共享：增值税、营业税、城建税（铁道、银行总行、保险公司总公司集中缴纳部分归中央，其余归地方）、企业所得、个人所得、资源税（海洋石油缴纳的部分归中央，其他归地方）、证券交易印花税。全归地方：城镇土地使用税、耕地占用税、土增税、房产税、车船税、契税增值税。【知识点3】国际税收关系税收管辖权划分：属地原则+属人原则注意：属人原则分为：公民管辖权（国籍标准）+居民管辖权（居住期限和住所标准）国际重复课税：产生于管辖权的重叠，签署税收协定可减少重复课税国际避税、反避税和国际税收合作。第二章增值税法（详见后面说明）第三章消费税法【知识点1】消费税特点及征税环节特点：范围选择性、环节单一性（卷烟除外）、税负较高且差额大、征收方法灵活征税环节（1）生产（自产自用特定情况需缴消费税，见后面章节）、委托加工、进口（2）委托加工：受托方代扣代缴。组成价格不含利润率，从价含从量税，（成本+消费税从量）/（1-T）（3）进口：（完税价格+关税+消费税从量+从价）或（完税价格+关税+消费税从量）/（1-T）（4）零售：金银、钻石、钻石饰品零售环节征消费税5%，其他环节不征。注意：①既销售金银等，又销售其他消费税应税消费品的，分别核算，分别征收；未分别核算，在生产环节销售的，一律从高征收，在零售环节销售，一律按5%征收；与金银等组套销售，全额征5%；②包装物无论会计如何处理，价税分离后计入销售价格，5%征收；③金银首饰以旧换新，按差价价税分离计税，但包金包银、镀金渡银产品在生产环节纳税。（5）批发（卷烟）：卷烟批发环节多征一道税（雪茄、烟丝批发环节只征增值税）图解：从上往下①-⑤具体情况：①-③收到就价税分离计消费税；剩余④-⑤均需考虑是否到期（约定或1年）。啤酒黄酒从量计税，看不出押金的影响，但界定啤酒类型时，含押金（不含税）——有利于税务局。计税依据特殊问题1：移送100箱，销售80箱。消费税为生产地交。（1）移送至本市非独立核算100箱——不征税（视同本公司车间间转移）；门市部实际销量——征增值、消费税80箱。（2）移送至外市非独立100箱——征增值税100箱构成门市部进项税，按80箱征消费税（按实际销售价格确定消费税，而不是组成计税价格）；门市部实际销售80——80箱增值税（3）移送至独立核算——征增值税、消费税100；门市部销售——80增值税计税依据特殊问题2：换取、抵债、投资（以下简称“换抵投”）——按照同类最高销售额，增值税用同类平均销售额计税依据特殊问题3：关联方——必须符合独立企业之间作价原则，品牌使用费——计算消费税+增值税（价外费用）【知识点5】各征税环节生产纳税人行为纳税环节计税依据生产领用抵扣税额生产的单位和个人自产出厂出厂销售环节从价定率：销售额按照领用原则计算抵税（领用了，但没卖出去，仍按领用扣除）从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用连续生产应税消费品的不纳税用于生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税从价定率：同类或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量委托加工：受托方只收加工费和提供辅料，否则不是委托加工（印花税两种都承认）（1）纳税人：委托方；扣缴义务人：受托方（个人个体工商户除外），不扣交则为应扣缴额的50%-3倍罚款。（2）委托方收回后直接用于销售（售价不高于受托方代收代缴消费税的计税依据），不再交消费税，如果受托方是个人或者个体工商户，则收回后统一交消费税。（3）代扣代缴的计税价格：（1）受托方同类产品；（2）不存在受托方同类产品，用组成计税价格=（材料成本+加工费+加工数×定额税率）÷（1-税率）（4）二者关系归纳委托方受托方委托关系提供原料和主要材料收加工费和代垫辅料涉及税种①购买材料项税②支付加工费进项税③委托加工消费税（无利润率）①买辅料进项税②收取加工费和代垫辅料费销项税消费税纳税环节①提货时受托方代收代缴（受托方为个人、个体户的除外）②对方未扣缴，收回后由委托方缴纳消费税①代缴委托方消费税税款②没有代扣代缴的需交罚款代收代缴后消费税的相关处理①以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税②以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税③连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵扣已纳消费税（只限于规定的情况）及时扣缴税款，否则按征管法规定惩处（5）受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，用组价公式（同代扣代缴公式）。进口：（海关代征）（1）定额征收：消费税=数量*单位税额（2）从量征收：组成计税价格=（关税完税价+关税+定额消费税）/（1-消费税税率）消费税=组成计税价格*消费税税率注意：关税完税价格=离岸价格+到岸前运费+保险（运+保=1%，保=3‰前2）（3）复合征收：组成计税价格=（关税完税价+关税+数量*单位税额）/(1-消费税率)应交消费税=组成计税价额*税率+数量*单位税额注意：组成的计税价格不含增值税但含消费税的价格，此及时基础增值税消费税同。【知识点6】已纳消费税扣除计算（外购和委托加工收回相同）不可扣除大类：酒，小汽车，高档手表，游艇、电池、涂料（6可扣，其他不可）。其他的：卷烟、化妆品、珠宝玉石产珠宝、鞭炮焰火、高尔夫球、筷子、实木地板、油、摩托车等购入品，连续加工的，可按照领用原则（与是否卖掉无关）量扣除。注意：①珠宝产珠宝可扣，珠宝产金银钻不可扣；②外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油可扣。同类购入应税消费品继续加工，不可跨税率抵扣（委托加工收回继续加工同此理）。计算按照领用原则扣税计算公式如下：（1）当期准予扣除的已纳消费税=领用的价款×适用税率（与领用后卖出去否无关）。（2）领用的价款（倒挤，类似于实地盘存制）=期初库存价+当期入库价-期末库存价。可抵扣的一般是从工业生产企业购进或进口（1）（2）与零售的金银钻无关，可抵扣；（3）与金银钻有关，不可抵扣，零售时征5%【知识点7】出口退税：消费税退税是按照购进价格，不是离岸价格，同外贸企业增值税退税依据，区别于生产企业增值税退税政策。增值税出口退税消费税出口退税退税比率退税率、征税率、征收率征税率生产企业自营或委托出口采用免抵退税政策免税但不退税政策（无上环节）外贸企业收购货物出口采用免退税政策免税并退上一环节已征消费税因为消费是征税就体现在出口环节，所以生产企业出口前未交过消费税，所以免税。外贸企业消费税应退税额(复合)＝计税依据（外贸企业购进金额，而不是此次销售金额,外贸企业增值税退税也是此金额）×比例税率+出口量×定额税率（3）运费不作为出口增值税、消费税退税依据【知识点8】征收管理纳税义务时间：除委托加工，其余均同增值税。消费税委托加工纳税义务时间为提货当天，增值税无规定。纳税期限：基本同增值税1、3、5等，一个月的——15日。纳税地点（客观题出题点）：（1）正常情况，纳税人机构所在地或居住地（2）委托加工：受托方向自己所在地申报缴纳（个人除外，由委托方向自身所在地纳税）（3）进口：进口人或代理人向海关申报（4）到外县或委托外县销售：向机构所在地或居住地申报（5）总分机构不在同一县市但在同省，经省财政厅、国税务局批准，由总部汇总缴纳，一般各自交各自的。第五章城市维护建设税法和烟叶税法（一）城市维护建设税【知识点1】城建税基本概念：纳税人：负有增值税、消费税、营业税三税纳税义务的单位和个人，三税代扣代缴人也是城建税代扣代缴人。税率：（1）基本规定：地区差别计税：城市7%；县城建制镇5%；不在市区、县城、建制镇1%。（2）特殊规定：①代扣代缴：代扣代缴人所在地适用税率（在县城，则5%），对城镇资源的占用在代扣代缴地。②流动经营无固定纳税地点，缴纳三税所在地适用税率。计税依据：（1）纳税人实际缴纳的三税税额（含免抵的三税）（增值税实际缴纳=销项-进项），包括被查补的三税，但不含滞纳金、罚款等。（2）城建税进口不征（海关征三税时不征附加税），出口不退，出口免抵要交。解释：①进口不交，出口不退。因为生产企业出口自产货物时，一般涉及增值税退税，但是城建税不退；②出口货物一般是免税的，出口货物没有缴纳增值税