第十一章收入费用和利润版

第十一 收入、费用和利本章考情分本章主要阐述收入、费用和利润的会计处理。近3年考题除客观题外，题中也涉（1）（2）（3）（4）（5）（6）BOT（7）（8）（9）（10）（11）（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）本章主要内第一 收第二 费第三 利第一节收一、收入的定义及其分【例题 投资性房地产取得的收【答案】【解析】投资性房地产取得的收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和转移给购货【思考1】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的账单支付了2剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。甲公司是否应确认收入？【思考3】公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，账单已经交付同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。甲公司是否应确认收入？【思考4】甲公司为推销一种新产品，承诺凡新产品的客户均有一个月的试用期，对该成套软件进行日常有偿管理。乙公司是否应确认收入？7】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。【例题2·单选题】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的为1000万元（不含，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行年利司2012年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ 【答案】【例题3】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司大型设备一套，合20000540001500016000公司在发出商品时开具，同时收取税额3400万元，企业经计算得7.93%。不考虑其他因素。（1）2012=20000-16000=4000（万元2012=（20000-4000）×7.93%=16=1268.8（万元2013年未实现融资收益摊销=（16 .8-4000）×7.93%=13=1052.22（万元2014年未实现融资收益摊销=（13 .22-4000）×7.93%=107.93%=818.46（万元2015=（10321.02+818.46-4000）×7.93%=77.93%=566.16（万元2016=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16=294.36（元20316（销项税额3415 44114411444444（二）应交税费——应交（销项税额）经发出且办妥托收手续，但由于与发生商品所有权有关的风险和没有转移实际发生时计入当期损益（财务费用。计算现金折扣时是否考虑题目中会做出说【例11-1】甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的专用上注明的销售价款为20000元，税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑（1）71借：应收账 23 20应交税费——应交（销项税额 379200002%（20000×2%）2323718200001%享受现金折扣200（20000×1%）23200（23400-200）元。借：银行存 23 23借：银行存 23 23 【答案】【例11-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的上注明的销售价款为800000元，税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合936800（销项税额13640（销项税额646889889若出商品时纳税义务已发借：应交税费——应交（销项税额）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售【例11-3】甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的上注明的销售价款为50000元，税额为8500元。该批商品成本为乙公司在20×71227日支付货款。20×845该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑，假定销售退回不借：应收账 5850（销项税额82626（2）20×71227500002%000（50000×2%）57500（58500-1000）借：银行存 57 1 5850（销项税额85712626按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有表明不符合销售收入确认条件【例11-4】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含的售价的10%向丙公10000元，税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销借：发出商 12 12②收到代销时借：应收账 11 10应交税费——应交（销项税额 1借：主营业务成 6 6借：销售费 1 1借：银行存 10 10借：受托代销商 20 20借：银行存 11 10应交税费——应交（销项税额 1③收到时借：应交税费——应交（进项税额 1 1借：受托代销商品 10 1011101②收到剩余货款及税额并确认收入时：应交税费——应交（销项税额）【例11-5】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的为1600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值1600根据下列：400×（P/A，r，5）=1600当r=7%时，400×4.1002=1640.08>1600当r=8%时，400×3.9927=1597.08<1600现 利11r1*20000l600040001560015600 6804000应交税费——应交（销项税额680 2681268③20×6年12月31日收取货款和税额时 6804000（销项税额680（销项税额680 0521052 6804000应交税费——应交（销项税额680818818⑤20×8年12月31日收取货款和税额时 6804000应交税费——应交（销项税额680566566⑥20×9年12月31日收取货款和税额时 6804000应交税费——应交（销项税额680294294【例11-6】甲公司是一家器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件器材，单位为500元，单位成本为400元，开出的上注明的销售价款为2500000元，税额为425000元。协议约定，乙公司于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还器材。器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批器材退货率约为20%；器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得开具的红字。①1月1日发出器材时 2925 2500应交税费——应交（销项税额 425 2000 2000 500 400 100 2925 2925④6301000 400（销项税额85（销项税额85预计负 100 585 320应交税费——应交（销项税额 68 80预计负 100 468 1001200 480应交税费——应交（销项税额 102 100预计负 100 80 702 400 100 500【例11-7】沿用【例11-6】的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批器材的退货率；器材发出时纳税义务已经发生。①1月1日发出器材时 425贷：应交税费——应交（销项税额4252000200029252500425250025002000200063020002500应交税费——应交（销项税额17012008002000【例11-8】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出上注明的销售价款为100万元，税额为17万元。该批商品成本为80万元；110万元（不含额）11701000（销项税额170由于回购期间为5个，货币时间价值影响不大，采用直计提利息费用，每月计提利2（10）。202020201100应交税费——应交（进项税额1871287 贷：主营业务收 应交税费——应交（销项税额 贷：库存商 贷：其他应付 应交税费——应交（销项税额 借：发出商 贷：库存商 贷：其他应付 C.委托方收到受托方开具的代销【答案】【解析】委托方应在收到受托方开具代销时确认收入【例题6·单选题】为筹措研发新药品所需，2013年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 【答案】 ）C.对视同买销方式，委托方一定在收到代销时确认收入E.对视同买销方式，委托方一定在发出商品时确认收入【答案】买销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销时确认收入。，8·20×7123甲公司应向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含）税率为17%；1A3量问题有权退货。A500，按照税定，销货收到购货方提供的《开具红字申请单》时开具红字，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，3日止，20×7年的A产品实际退货率为35%要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（3）（2008年考题 B.4.2C.4.5D.6【答案】A20×7=400×（650-500）×（1-30%）=42000（元）=4.2（万元。 C.0.45【答案】=400（65-500×30%=1800=1.（万元0，1.8=1.8×25%=0.45（万元207万元。20×8年A（【答案】信公司收取A客户5000元，送给A客户价值2400元一部，并从2013年2月到年1月每月送话费300元。成本为1800元，300元话费的成本为180元。 送给A客户价值2400元应作为销售费用处B.2013年1月应确认销售收入2400元C.2013年1月应确认销售收入2000元D.20132300【答案】【解析】因采用销售方式销售和话费，所以应将收取款项按照和话费的公，收入=5000×2400/6000=2000（元，话费总收入=5000-2000=3000（元，20132月应确认话费收入=3000/12=250（元C ）元B.1040【答案】【解析】2013年影响的利润总额=2000-1800=200（元，话费影响的利润总额三、提供劳务收（一）提供劳务的结果能够可靠估计提供劳务的结果能够可靠估计的条表明提供劳务的结果能够可靠地估计：在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下计算入【例11-9】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月600000440000280000（假定均为安装人员薪酬120000（1）实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷（280000 20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600000×70%-0=420000（元） 280280440440420420280280年度确认收入为 ）万元【答案】（二）提供劳务结果不能可靠估企业在资产负债表日提供劳务结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中（1）预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并（2）（20106,20×8116015000元（假定均为培训人员薪酬。20×8年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生借：银行存 20 20借：劳务成 15 1515151515（三）同时销售商品和提供劳务【例11-10】司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。司开出的上注明的价款合计为1000000元，其中电梯为980元，安装费为20000元，税额为170000元。电梯的成本为560000元；电梯安12000借：发出商 560 56012000借：劳务成 12 12980000560000借：应收账 1150 980应交税费——应交（销项税额 170 560 5602000012000借：应收账 20 20借：主营业务成 12 12借：发出商 560 56012000借：劳务成 12 121000000572000借：应收账 11701000（销项税四）1514定金额的货币或其他金融资产或在项目公司提供经营服务的低于某一限定金额22账款”等科目，贷记“工程结算”科目。准则第17号——借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无【例题12】司采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建W污水处理厂。为月处理污水1000吨，并生产中水每月900万吨。该厂建设总投资10800，W污水处理厂工程由司投资、建设和经营，特许经营期为20年。经营期间，当地按处理每吨污水付给0.8元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给。20%2012年实际发生合同费用4320万元（假定原材料费用为50%，人工成本为30%，用银行存20%1.62011年完工百分比=6480÷（6 确认合同收入=10800×60%=6480（万元确认合同费用=（6确认合同毛利631166确认合同收入=10800-6480=4320（万元确认合同费用=10800-6480=4320（万元）借：工程施工——合同成 42144101010应确认的利润总额=（800×1.6+900×0.8）-900×1.2-10800÷20/12=875（万元13项》的规定处理。BOT（五）授予客户积分的处劳务提生的收入与积分的公允价值之间进行分配将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、积分的公允价值确认为递延收益。在客户兑换积分时授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入确认为收入的金额应当以被兑换用于换取的积分数额占预期将兑换用于换取，，）户忠诚度计划为：持积分卡的客户在司消费一定金额时司向其授予积分，客户可以使用积分（每一积分的公允价值为0.01元司经营的任何一种商品；积分自授予之日起3年内有效，过期作废。，，）2011年度司销售各类商品共计50000（不包括客户使用积分的商品，下同，授予客户积分共计50000万分，客户使用积分共计20000万分。2011年年末，司估计2011年度授予的积分将有80%使用，2012年客户使用积分8000万分，2012年年末司估计2011年度授予的70%使用。，2013年客户使用积分6000万分，至2013年12月31日，2011年度授予的计算司2011年度授予积分的公允价值因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；计算司2012年度因客户使用积分应当确认的收入并编制相关会计分录计算司2013年度因客户使用积分应当确认的收入并编制相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示（1）2011年授予积分的公允价值=50000×0.01=500（万元）销售商品应当确认的收入=50000-50000×0.01=49500（万元）2011=49500+250=49750（万元借：银行存 50 49递延收 借：递延收 ÷（50000×70%）×500=400（万元2012年客户使用积分应确认的收入=400-250=150（万元借：递延收 2013年客户使用积分应确认的收入=500-400=100（万元借：递延收 【例题14·单选题】2013年11月1日，司经董事会批准实施W产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔1万元以上(含1万)价款的A产品，可同时获取0.2万个（0.2万元价款的商品）积分，1万元以下的不能获取积分，积分的计算基础用于抵扣税额。司2013年11月合计销售(不含，下同)2000万元，其中不能获取积分的单笔1万元以下销售合计800万元。司2013年11月份应确认的销售收入为（）万元。【答案】【解析】积分的公允价值=（2000-800）×0.2/（1+0.2）=200（万元，应确认的销售收入=2000-200=1800（万元。（六）。宣传媒介的，在相关的或商业行为开始出现于公众面前时确认收入的。为特定客户开发软件的，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的，在相关活动发生时确认收入涉及。申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行的，在款项 制作佣金应在相关或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收【答案】 入宣传媒介的，在资产负债表日根据的完工进度确认收【答案】 B.商品售价中包含的可区分费，在提供服务的期间内确认为收【答案】（一）按照他人使用本企业货币的时间和实际利率计算确定（二）按照有关合同或协议约定的时间和方法计算确定按合同规定的收款时间和金额或合同规定的方法计算的金额分期确认收入【例题18·单选题 司向丁公司转让其商品的商标使用权,约定丁公司每年年末年销售收入的10%支付使用费,使用期10年。2012年丁公司实现销售收入100万元；2013年丁公司实现销售收入150万元。假定司均于每年年末收到使用费,不考虑其他因素。2013（）万元。【答案】（一）或费用确定工程价款的建造合同。（二）合同的分立与合并（略（三）合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、等形成的收入两部分、同时已在合同定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔等原、政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的用；②船舶等制造企业的销售费用③企业为建造合同借入款发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。【例题19·多选题】下列各项中，应计入建造合同收入的有( 【答案】（四）根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的如下：【例题20·单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成10050，A 【答案】【解析】第一年的完工进度=（680-80）÷1000×100%=60%【例题21·单选题】20×6年4月1日，司签订一项承担某工程建造任务的合同，月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日司对该合同应确认的预计损失为（（2007年B.10C.40D.50【答案】（2（3（5）（6）【例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合20×99250000020×8由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3000000：8008001000100080080020×7=800000÷（80020×7=270020×7（800）×32%=800000（元20×7=864000-80080064864130013001100110090090020×8年的完工进度=2100000÷（2100 20×8=2700000×70%-864000=1026000（元20×8年确认的合同费用=（2100 ）×70%-800000=1300000（元20×8=1026000-1300000=-274000（元20×8年确认的合同预计损失=（2100 -2700000）×（1-70%）=90（元20×8（3000000）大于合同总收入（2210000（64000-274000）13001026274909085085090090013001300 )-(864850000（元000=260000（元8502601110209时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：90903000295050【例1-4】某建公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年50程的完工进度无法可靠确定。借：主营业务成 500 50030500300200【例11-15】沿【例11-14，如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计300360660【例11-16】某建筑公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生