会计学基础与模拟第十三讲

III.生产过程业务的核算费用的含义及其确认方法1.费用的含义

企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法

按照划分收益性支出和资本性支出原则、权责发生制和配比原则等原则确认。生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品，形成了产品的生产成本。2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：

★生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。生产费用与生产成本3.生产费用的组成内容生产费用与生产成本【例5-24】生产产品领用材料、车间一般耗用材料。

材料费用的归集与分配核算举例【例5-24】生产产品领用材料、车间一般耗用材料。

借：生产成本——A产品320000生产成本——B产品330000制造费用165000贷：原材料——甲材料575000原材料——乙材料240000人工费用的归集与分配人工费用的内容●按职工劳动数量和质量支付的工资；●按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费，等等。核算举例核算举例【例5-25】提取现金360万元,备发工资。借：现金3600000贷：银行存款3600000【例5-26】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：现金3600000【例5-27】计算并分配本月职工工资总额。※生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：

★工资分配率=应分配工资总额÷分配标准（如工时、件数等）★各种产品应分配额=分配标准×工资分配率本例：

工资分配率=1150000÷287500（工时）=4（元/工时）

A产品应分配工资=160000×4=640000元B产品应分配工资=127500×4=510000元由此可编制“工资及福利费分配表”：编制分配工资分录（见第6列“工资费用”）：借：生产成本——A产品1640000生产成本——B产品1430000制造费用——工资320000管理费用——工资210000贷：应付职工薪酬——工资薪酬3600000【例5-28】计算并提取本月福利费。

※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利费=某类人员工资额×14%根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费：A产品：1640000×14%=229600B产品：1430000×14%=200200根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600生产成本——B产品200200制造费用——工资44800管理费用——工资29400贷：应付职工薪酬——福利费504000（验算：3600000×14%=504000）

制造费用：企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别制造费用的归集与分配【例5-29】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额=固定资产账面原值×规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。关于“累计折旧”账户的重要说明【例5-29】月末提取固定资产折旧，其中车间设备折旧8600元，厂部设备折旧4500元。借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-30】用现金900元购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：现金900核算举例【例5-31】月末分配制造费用547000元，A产品的生产工时为6000小时，B产品的生产工时为4000小时。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准本例：547000元÷（6000）

=54.70（元/工时）某种产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品分配数=6000×54.70=328200元

B产品分配数=4000×54.70=218800元会计分录：借：生产成本——A产品328200

借：生产成本——B产品218800

贷：制造费用547000完工产品生产成本计算①成本项目的构成：

●直接材料●直接工资

●其他直接支出●制造费用②

基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过计算方可求得完工产品成本。

完工产品生产成本的计算与结转③

计算完工产品成本需考虑四种具体情况完工产品生产成本结转①基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。

②账户设置：【例5-32】结转完工A产品生产成本1842000元，完工B产品生产成本1265000元。借：库存商品——A产品1842000贷：生产成本——A产品1842000借：库存商品——B产品1265000贷：生产成本——B产品1265000核算举例IV.

销售过程业务的核算主营业务收支的核算内容主营业务的（商品销售）收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税费的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。一、主营业务收入的确认与计量确认收入的基本原则——权责发生制和配比原则权责发生制原则以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。权责发生制原则对应收账款的确认权责发生制原则对预收账款的确认配比原则要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”主营业务收入的确认条件

★企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

★企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

★与交易相关的经济利益很可能流入企业；

★收入的金额能够可靠地计量；★相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。※必须同时满足以上五个条件，才能确认为收入！主营业务收入的计量主营业务收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。▲发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。▲现金折扣：可以按总价法和净价法予以确认。总价法——确认应收账款时不确认现金折扣，待现金折扣实际发生时再做冲减应收账款同时增加财务费用的会计处理。净价法——先按扣除现金折扣后的余额确认应收账款，如果未发生现金折扣则冲减财务费用。在通常情况下，企业在确定主营业务收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让核算举例【例5-33】销售产品,收入为240000元，增值税率17%，收到对方签发的商业汇票。

※商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：借：应收票据280800贷：主营业务收入240000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）40800

◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”两个账户。核算举例【例5-34】预收正大工厂购货款500000元存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款—正大工厂500000【例5-35】向×机车厂赊销产品，收入为576000元，增值税率17%，货款暂未收到。借：应收账款—×机车厂673920贷：主营业务收入576000