2023年高级会计师之高级会计实务考前冲刺模拟试卷A卷含答案

2023年高级会计师之高级会计实务考前冲刺模拟试卷A卷含答案

大题（共10题）一、甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海证券交易所上市。该公司2007年与资产减值有关的事项如下：(1)2007年1月1日进行新旧会计准则转换时，将2007年1月1日前已计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回。调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2007年5月达到预定可使用状态。(2)甲公司2007年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2007年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2007年10月取消了该项整合计划。在编制2007年年报时，公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该固定资产减值的迹象已经消除。且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，逐将2007年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。(3)2007年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元(系2006年度内计提)。该公司按其账面价值1000万元转入固定资产清理。至2007年12月31日仍处于清理之中。(4)甲公司受行业经营周期的影响，2007年度亏损8000万元，预计未来5年还会连续亏损。经过努力扭亏的可能性不大。2007年12月31日，该公司确认了递延所得税资产8000万元。除资料(1)至(4)所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答案】1.甲公司的会计处理不正确。理由：2007年1月1日前已计提的在建工程减值准备在新旧会计准则转换时不得转回。2.甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3..甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产转入清理时，应按账面价值进行结转。或：固定资产转入清理时，应将计提的减值准备一并结转。4.甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司在2007年以后5年无法获得足够的应纳税所得额，不应确认递延所得税资产。或：甲公司预计未来5年连续亏损，不应确认递延所得税资产。二、（2019年真题）甲公司2018年完成增资发行后，资金充裕，可以同时投资多个项目。为保持公司技术领先优势，需加大技术项目投资。现有A、B两个投资项目可供选择，加权平均资本成本均为9%。经测算，A、B两个项目的内含报酬率分别为17.87%和15.04%，净现值分别为0.37亿元和0.68亿元。要求：根据上述资料，结合企业投资项目的一般分类方法，对甲公司面临A、B两个投资项目进行决策，并说明理由。【答案】三、甲中央级事业单位经财政部门批复的A设备购置项目任务已于2018年6月30日前完成，项目资金按合同以财政授权支付方式及相关规定完成了结算，形成项目支出结余资金5万元。为解决B设备购置项目（与A设备购置项目支出功能分类不同）资金不足问题，财务处李某建议，将项目支出结余资金5万元直接用于B设备购置项目。要求：上述中事项财务处李某的建议是否正确；如不正确，说明理由。【答案】上述事项中的建议不正确。理由：项目支出结余资金原则上由财政收回，单位不得自行安排使用。四、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：（1）投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域扩展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议2017年营业收入增长率调高至12%。（2）运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议2017年营业收入增长率低至8%。（3）财务部经理：近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为6000亿元，年度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利40亿元。（4）总经理：公司应向开拓市场，优化机制，协同发展要成效，一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限，公司要利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）和（2），结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。要求：2.根据资料（3），计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率。并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。要求：3.根据资料（1）和（3），如果采纳投资部经理增长率12％的建议，结合公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理所面临的财务问题以及可运用的财务策略。要求：4.根据资料（3）和（4），计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。【答案】1.优势：公司经营规模逐年攀升，营业收入增速高于行业平均水平。劣势：国际承包项目管理相对粗放，出现多个亏损项目。机会：我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高增速。威胁：当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素。2.净资产收益率＝160/（8000－6000）×100%＝8%销售净利率＝160/4000×100%＝4%可持续增长率＝8%×（1－40/160）/[1－8%×（1－40/160）]＝6.38%驱动因素：提高销售净利率水平、加速资产周转能力和削减现金股利等。3.投资部经理建议实际增长率调高至12％，远高于2017年的可持续增长率6.38％，甲公司将面临资本需要和融资压力。可运用的财务策略：①发售新股；②增加债务；③降低股利支付率；④提高销售净利率；⑤降低资产占销售百分比。4.销售增长率＝160/8000×（1－40/160）/[1－160/8000×（1－40/160）]＝1.52%五、中国台湾家具业曾在1990年前享誉世界。但随着环境变化和大陆开放后中国台湾产业外移，截止目前，留在中国台湾的家具生产厂家不到30%，外销产值每年不到新台币15亿元；而内销市场由于IKEA、HOLA等外国企业抢占50%以上份额，导致许多企业面临困境。于是很多企业纷纷引入平衡计分卡，希望帮助企业走出困境。2012年中国台湾某家具公司年初的客户量为2000个，年末的客户量为2300个；2012年年初的员工总数为820人，年末的员工总数为850人，员工流失人数为100人。假定不考虑其他因素。1、简述平衡计分卡中“平衡”的含义。2、根据平衡计分卡原理，指出顾客角度需要设定哪些绩效指标。3、计算该家具公司2012年的客户数量增长率。4、计算2012年该家具公司的员工流失率。5、要有效使用平衡计分卡，必须将平衡计分卡的四个层面与公司战略相整合，指出需要遵守的三个原则。【答案】六、甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：假定不考虑相关税费等其他因素。（1）A公司为乙公司设立的控股子公司。乙公司出于战略考虑，决定在2017年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司对甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对A公司的控制均非暂时性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股东定向增发5亿股普通股（每股面值1元），取得A公司100%的股份，并办理完毕股权转让手续，能够对A公司实施控制。当日，A公司可辨认净资产的账面价值为18亿元，公允价值为20亿元。销售记录显示，甲公司分别于2017年5月15日和10月20日向A公司各销售产品一批，年末形成的未实现内部销售利润分别为0.01亿元和0.02亿元。2017年度，A公司实现净利润2.4亿元，且该利润由A公司在一年中各月平均实现；除净利润外，不存在其他引起A公司所有者权益变动的因素。A公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：①个别财务报表中，将A公司可辨认净资产的公允价值20亿元作为初始投资成本，并将初始投资成本与本次定向增发的本公司股本5亿元之间的差额15亿元计入资本公积。②在编制2017年度合并财务报表时，将两笔未实现内部销售利润中合并后交易形成的0.02亿元进行了抵销，合并前交易形成的0.01亿元未进行抵销。③将A公司2017年8月至12月实现的净利润1亿元纳入2017年度本公司合并利润表。（2）出于战略考虑，甲公司与B公司的控股股东签订并购协议，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股东支付2亿元购入其持有的B公司70%有表决权的股份。甲公司：2017年7月19日，对外公告并购事项。2017年10月25日，取得相关主管部门的批文。2017年10月27日，向B公司控股股东支付并购对价2亿元。2017年10月31日，对B公司董事会进行改组，B公司7名董事会成员中，5名由甲公司选派，且当日办理了必要的财产权交接手续。B公司章程规定：重大财务和生产经营决策须经董事会半数以上成员表决通过后方可实施。2017年11月3日，办理完毕股权登记相关手续。相关资料显示：购买日，B公司可辨认净资产的账面价值为3亿元，公允价值为3.2亿元。除M固定资产外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同；M固定资产账面价值为0.1亿元，公允价值为0.3亿元；且B公司采用的会计政策期间与甲公司相同。B公司各项资产、负债的公允价值经过了甲公司复核，复核结果表明公允价值的确定是恰当的。合并前，甲公司、乙公司与B公司及其控股股东之间不存在关联方关系。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：④在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。⑤在购买日合并财务报表中按M固定资产公允价值与账面价值的差额调整增加资本公积0.2亿元。【答案】（1）同一控制下的企业合并。①会计处理不正确。正确的会计处理：a.应以A公司可辨认净资产的账面价值18亿元确认为初始投资成本；b.并将初始投资成本与定向增发的本公司股本5亿元之间的差额13亿元确认为资本公积。②会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司与A公司在合并日及以前期间发生的交易，也应作为内部交易进行抵销，即2017年5月15日销售形成的未实现内部销售利润0.01亿元也应进行抵销处理。或：两笔未实现内部销售利润共计0.03亿元均应进行抵销处理。③会计处理不正确。正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即应将A公司2017年度实现的净利润2.4亿元均纳入2017年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净得润”项目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之间实现的净利润1.4亿元。（2）购买日为2017年10月31日。理由：甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公司章程，能够控制B公司重大财务和生产经营决策，实现了对B公司的控制。（3）④会计处理不正确。正确会计处理：因购买日不需要编制合并利润表，该差额应体现在资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。或：应调整合并资产负债表的留存收益。⑤会计处理正确。（4）⑥会计处理正确。⑦会计处理不正确。正确的会计处理：新取得对C公司的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有C公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。七、某公司董事会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制措施“嵌入”信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出董事会会议提出控制活动要点有哪些不当之处，并简要说明理由。【答案】（1）将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。理由：预算控制措施一般不适用于不能量化的业务事项。（2）所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。理由：不符合成本效益原则的要求。或：对于零星、即时清结等交易行为，可不签订书面合同。八、甲公司是一家制造业企业，自2020年企业拟采用弹性预算法编制产品生产成本预算。根据产品生产成本与产量之间的关系，如果预计产量在30万件至45万件之间时，固定成本0.45亿元，弹性定额每件0.15万元。要求：（1）如果预计产量是35万件，计算生产成本的预算数。（2）如果预计产量是48万件，应该如何编制预算。【答案】（1）产量是35万件的生产成本预算4500＋350000×0.15＝57000（万元）（2）如果预计产量48万件，则超出适用范围（30万件至45万件），应及时修正、更新弹性定额，或改为列表法编制。九、甲公司系2001年l2月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。XYZ会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2—3年账龄的，计提比例提高至50%;3年以上账龄的，计提比例提高至l00%;其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5%;l—2年账龄的，计提比例10%;2—3年账龄的，计提比例30%;3年以上账龄的，计提比例50%。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1.8万元;甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1.5万元。销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1.5万元，市场价格预计为每台l.4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中;对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条R型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值l00万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。要求：分析、计算事项(2)中M型号和N型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额。【答案】(1)M型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是600万元。(2)N型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是260万元一十、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议，有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。未获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品;②以15%的产品必要成本利润率[(销售单价-单位生产成本)/单位生产成本×100%]确定A、B的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成