会计学复式记账

1会计学

--中国财政经济出版社2第三章复式记账第一节

复式记账法概述

借贷记账法原理第二节

第三节

借贷记账法的应用3教学目的及要求

通过本节学习，要求了解制造企业在资金筹集以及供应、生产、销售过程和财务成果分配中的主要经济业务，掌握制造业生产经营活动过程中账户的设置和运用以及主要经济业务的账务处理。重点企业资金筹集的核算；材料采购业务和材料采购成本的计算；生产业务和生产成本的计算；产品销售业务的核算以及财务成果分配的核算。难点各类业务账户的运用以及核算。第三节借贷记账法的应用4第三章复式记账第三节借贷记账法的应用一、借贷记账法应用概述二、筹资业务的核算三、投放资金业务的核算四、供应过程业务的核算五、生产过程业务的核算六、销售业务的核算七、经营成果业务的核算5一、借贷记账法应用概述

会计核算的对象就是一个单位的资金运动。企业要进行生产经营活动就必须要筹集一定数量的资金，资金进入企业以后通过供应、生产、销售三个过程，依次进行资金形态的转化，最后又回到货币资金形态。企业取得的收入扣除各项耗费以后的余额，形成企业的经营成果，企业要按一定的程序对其成果进行分配。

因此，工业企业的主要经济业务包括资金筹集业务、采购业务、生产业务、销售业务、财务成果形成和分配业务。第三节借贷记账法的应用6★制造业企业主要经济业务(交易或事项)内容

——基于企业资金运动具体内容的分类负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用缴税等货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果的形成与分配业务由交易或事项的发生而引发★以上交易或事项是在企业的日常活动中所发生的。此外，企业还会发生一些非日常活动的事项等。7第三节借贷记账法的应用资金筹集：权益性筹资——接受投资债务性筹资——向银行借款资金投放：对内投资——购买固定资产、无形资产对外投资——交易性金融资产生产经营过程：供应过程——材料采购业务生产过程——领料、工资的发放与分配、计提折旧、其他费用、制造费用的归集与分配、结转完工产品成本。销售过程：产品销售业务经营成果的形成与分配8第三节借贷记账法的应用二、筹资业务核算

资金是企业的“血液”，没有资金企业就无法生存。企业筹措资金的渠道主要有两条：一是由投资者投入；二是由债权人提供。投资者和债权人向企业提供了资金就对企业的资产享有要求权。投资者对企业资产的要求权形成了企业的所有者权益，债权人对企业资产的要求权形成了企业的负债。因此，筹资业务的核算就是针对资金的不同来源渠道，核算所有者权益（投入资本）和负债（借入资本）增减变动的信息。

由于所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，前两项是由投资者的原始投入或非收益因素所形成，后两项是由经营过程中收益因素所形成，在本节中只介绍实收资本和资本公积，盈余公积和未分配利润在财务成果业务中介绍。9资金筹集业务的主要内容

负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业账务处理方法第三节借贷记账法的应用10盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益●所有者权益的组成内容回顾：

★本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。11（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等投入资本所有者权益★与投资者投资直接有关，具体内容后续讲述12第三节借贷记账法的应用**相关概念投入资本：是企业投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。实收资本：是企业实际收到的投资者投入的资本，也称资本金。注册资本：又称法定资本，是企业在工商行政管理部门登记注册的资本总额。实收资本与注册资本应当一致。如果是分期筹集的，在投资者最后一次缴入后，实收资本应当等于注册资本。132.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。★涉及“实收资本”明细科目的设置★涉及“实收资本”对应账户的记录★涉及“实收资本”交易或事项的会计确认第三节借贷记账法的应用143.实收资本入账价值的确定货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——设备等投资，按合同、协议约定或投资各方确认价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。发行股票吸收的投资：以股票面值作为投入资本入账，超过面值的溢价部分作为资本公积。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。★会计计量第三节借贷记账法的应用154.实收资本的核算

（1）账户设置核算企业实收资本或股本的增减变动及余额。

实收资本退还投资数收到投资数

◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资

期末余额

×××银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系均为资产类账户把握账户重点内容按投资形式记入不同账户在实务中极少发生★在股份企业为“股本”特别提示：账户设置与会计分录编制的密切关系★会计记录16第三组节犹借悉贷记下账法熟的应菠用（2）账帐务处碰理A.接受断货币谨资金以投资掩的核独算借：吨银行污存款贷：实收资本豆（实际怎收到裁的金佩额）B.接受登固定抽资产惯、无抹形资仗产等私投资挺的核陈算借：破固定伟资产贡、无妻形资神产（按合容同、叨协议缎约定踩或双驳方确导认价潜值）贷：实收资本见教若材P8误0例3-级9~拍11★会计彼分录狮（记制账凭英证）是的编迁制应芬属于尾财务斗会计津处理继交易优或事跨项的勤确认虫与计祸量环幅节的司工作专。后面箩应进涨行会碎计记等录，好即登咽记有筐关账量户。先后面节介绍辆。17第三李节绘借乌贷记驼账法良的应末用（二牵）资锹本公柿积的拣核算1.性质戏及用搏途由投资绩者等奸投入冬企业悉，所颜有权谈仍归赌属于病投资已者，冶但在念金额眨上超巩过其踪蝶法定雕注册桨资本喉的部租分，通常照是由与于资本每溢价养或股类票溢昼价等如原因轮形成写的公降积金透。★所有踩权归纽奉属于陡投资嚷者，渡所有坦者权象益的狗组成中部分坚；实蓬质上里是一寺种准尘资本鹅（资量本储电备）贩，可菌转增坦资本宝金。2.资本开公积健的构好成（碌中财秒涉及苹）(1绞)资本推溢价（指水投资绝人实规际缴赏付的达资本迫额大舱于其翁注册沾资本石而形晕成的访差额鲜）(2敢)股票认溢价（指昨溢价墨发行袭股票撕时发赚行收条入高照于股桑票面篮值的袄差额走）(3垫)其他资本扒公积183.资本臂公积什的核建算（1）账删户设搏置

资本公积使用数形成数

◆如转◆投资者投资超增实收

过其在注册资本资本中所占份额（假定为100万元）

期末余额×××资本宪公积账户培性质苏：所有者扯权益账户泥结构捕：贷增谈借减对应拢账户妥：见图滤示银行存款等实际收到投资者投资（假定为500万元）

实收资本

◆投资者在注册资本中所占份额（假定为400万元）

◆由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系★该草类业龟务多彻发生盏在有感新投煎资者踢加入堵时。第三塑节报借棍贷记疏账法秘的应刑用19（2）阵账务剩处理A.资本范溢价例：辽某有困限责幼任公称司由A、B两位批股东朴各出店资1贴50鲁万建杆立，柄注册灶资本坝为3角00捕万。俩经过罩三年宁经营守，该誓公司堂实现易留存辰收益荐20狡0万肝。此兆时C投资镇者有蚊意加蜡入该菜公司料，并写表示幻玉愿出妈资2械50展万而礼仅占趴该公杏司1鲁/3菊股份祥。该矛公司祥已收专到投臣资款大。借：作银行乞存款泄2漫5虚00加0览00骨（实忌收金若额）贷：枕实收尤资本——C投资欧者刘1爆50饼0妖00较0露（注家册资我本）资本砍公积——资本雾溢价糠1仆00财0爹00直0浸（基实际汁投资趁超出嘱注册漆资本携部分野）B.股票卖溢价例：工公司箩发行程股票10毒0万股载，每锋股面割值1元，继每股服发行冒价5元，炮发行矮款全键部收璃存银积行。借：平银行食存款50脂00搏00殿0贷：你股本10蕉00睛00汇0（股肚票面核值×股份幸总数份）资本舍公积——股票部溢价40坊00撑00遮0（溢墙价）第三劳节核借选贷记粥账法先的应惨用20（三血）借入演资本伍的核素算1.概述举债仍经营罪也是汁企业外筹集撤资金吹的方志式。济企业暴的举颂债方箱式有威：（1）向银豆行和边其他芹金融薪机构息借款奔。（2）发行酸公司坦债券哗向公希众借肉款。（3）结算催过程王中暂欣时借株用款膊项。发行档公司愈债券享的核派算较汪为复宽杂，搭一般远在中召级财包务会手计里牌边讲充述。割本节抵只介沙绍银厘行借晓款。企业阁从银排行和牵其他捉金融并机构仆借入即的款扣项按读其偿还忙期限薪的长浆短分拦为短棵期借近款和族长期述借款刚。本矮节以嘴介绍免短期旬借款凑为主哈。企业欧向银展行借当款来叹使用伞，必俘须向害银行美支付眉借款认费用路，即汪利息处。因此桐，借吹入资乒本的贯核算胖还要云涉及瞒借款撞费用厘的核粮算。第三画节膏借优贷记妄账法址的应喷用21短期愈借款喉业务阁的核径算1.短期忙借款塞的含斑义偿还系期在毫1年满以内进（含姑1年昼）的揭借款久（流胳动负得债）团。★用途房诚：满廉足企灰业生旷产经闷营临阀时周去转需劳要。典如购餐买材赏料、医偿付盏债务蒸等。2.短期茶借款用本金馅及利炕息的羊确认牢与计局量（1掠）本处金（骗实际溉借款丢额）步的确支认与凡计量按借角款单钞据上推的金岗额确反认与缩慧计量问。（2伶）利捧息的春确认桐与计赛量★①确肾认方奸法短期贱借款获利息晒属于杯企业希在资讨金筹倦集过悠程中攻发生手的费拆用性秆支出说，一塘般应应按月件确认惩为借洞款使践用期炒间的线财务扶费用迷。★②计位算公谋式借款图利息厉＝借饶款本喘金×利率×时间男（按号月、继日）第三脂节反借抽贷记梢账法洞的应名用22★利率于的确判定公式乔（合农同）荡中的羊利率稼一般动是年瞎利率歇，为韵计算逝企业劈燕在各颈月、池每日拦应支项付的稠利息输应换碎算为批月利柴率、搅日利晕率。月利唇率＝兼年利姥率（给假定6%）÷1顺2＝0.咱5%日利健率＝坏月利袜率（宴假定0.贸5%）÷3塌0＝0.妖01思7%3.利息窝支付甚方式摧及账羞务处绵理方饶法①按响月度云支付趣。②按螺季度趣或半群年支衣付。账务佛处理醋方法咏见账陕户设膛置图暗示。★利息幼的支托付方厦式不刘同，他账务最处理饼的方吧法也线有所叙不同第三瞎节耕借瓦贷记侧账法更的应蛋用234.短期纽奉借款石的核承算方申法（1）账丢户设喷置

短期借款归还数借入数

期末余额

×××

应付利息支付数预提数

期末余额

×××银行存款×××

×××财务费用×××按月支付利息×××按季育或半头年支孕付利扁息×××短期毅借款账户胡性质男:负债赠类账户鸭结构档:贷增删借减对应裙账户缸：见图壳示××遣×应付粥利息★涉及燃权责浊发生绑制基透础的暴应用——对应波计未照付费辨用的焰处理24“财务它费用险”性质奸：费抗用类用途席：核哑算企严业筹陆集资波金所漫发生蜜的借脖款费邮用结构村：借财务叶费用贷利息畏支出足、汇玩兑损渴失以冬及捞①基利息味收入蜂、汇铁兑收泪益相关手续胞费等纽奉。②期悲末结转押到“本年仍利润”账户的数必额。期末江将该唇账户日借方方（或裁贷方匪）差达额结办转到“本年邀利润”账户产后，膛该账薪户无呢余额貌。第三与节棕借浮贷记唇账法辞的应瓦用25“应付抬利息罚”性质歪：负通债类用途努：核遍算企胸业按丸照合灾同约他定应砌支付嘱的利连息结构机：借应付富利息贷实际僚支付井的利梳息另预鞠提计依入本搁期成颠本费皱用的舌各种顷利息余额录：已真预提松但尚祖未支殃付的倚利息第三划节渴借寇贷记部账法市的应蒜用263.账务淘处理P8柿2例3-稳12至3-娱15（1）借寒入短吐期借揉款时•借:银行渣存款策（本纷金）贷:短期拢借款（2）计类提短定期借轿款利喊息时注意亮利息柿的计指算•借:财务斑费用贷:应付直利息（3）支痛付利验息借:应付趣利息贷:银行考存款（4）偿柱还本榨息时•借:短期动借款州（苍本金怜）应付崇利息抖（已皇计提耽的利眉息）财务晒费用险（兼未预笨提的币当期为利息尼）贷:银行胶存款工（本荷息之击和）第三各节夫借滴贷记员账法咏的应骑用27资金胶筹集劲主要恋经济态业务免核算坚流程驳图28第三翠节闯借批贷记呈账法灵的应酱用三、笛投放培资金尊业务挽的核网算（一柔）构援建固嫂定资崖产的功核算1.定义固定门资产屈是为处生产尘商品企、提狡供劳祖务、锯出租化或经缸营管努理而喝持有来的、蹲使用壤年限周超过阵一年习的有自形资提产。（不是剥为出影售而晌持有胖！）固定黎资产希是企斑业进天行生国产经悔营活岔动所州必须著具备耗的劳动参资料贷。2.特点使用蒙期限告在一肢年以稳上；使用广寿命雅有限印；以经碌营使荐用为浪目的加而不宾是为菌了出防售。主要蓄形式房诚：房灶屋、银建筑悲物、京机器宏、机镇械和桃运输密工具残等。29第三端节其借第贷记痕账法誓的应永用3.计价国（取身得时注的入届账价疑值）固定皱资产颂购置傲的核听算就耽是要对：确定妄购置南和建惕造的摸固定攀资产湾的入劣账价冶值（厕原始医价值解）。固定名资产扑应按府其取得吸时的转成本作为慌其入赖账价愉值，套包括企业尾为购次置、显建造倒某项邮固定犬资产丢并使功之达乏到可遗使用福状态腰前所罚发生仪的一关切合喘理、痕必要雕的支敌出。一般纱包括拿：买栋价、金运输趣费、古保险讯费、营包装掏费、输安装困费等筒。根据萌新准锹则规过定，尚企业旋为一赤般纳役税人性的，券购置音于生忆产用比的固句定资册产的想增值颂税不计潜入其碎成本疗，可蒸从销却项税盒中抵止扣。＝买价＋运输费＋包装费＋安装费＋借款利息等设备购置实际成本304.固定指资产敢核算账户脊设置固定资产增加实际成本减少实际成本◆购置形成◆报废、出售●无需安装●需要安装期末余额

×××在建工程增加实际成本减少实际成本◆购置成本、◆完工工程成◆安装用料、本结转付安装费等期末余额

×××原材料

×××应付职工薪酬×××××××××银行存款(应付账款等)××××××无需愤安装固定客资产需要柿安装固定卫资产×××

固定资产清理等×××应交税费进项税额进项税额资产鹿类账户克，核算重企业义固定云资产原始旗价值的增忆减变父动及雾余额芒。应交般税费：负债星类账户阻，结乖构详基见“材料紫采购”业务城处理碧部分★不包胡括固棵定资德产使更用过支程中君发生缸的正姨常损成耗(折旧)在建样工程凤，资产耻类账周户（恶成本备类账欲户）羊，核算强企业新固定薪资产燥基建担、安扯装、撇更新萝改造尘等在费建工女程发绑生的浸成本泪和工路程成绑本的乱结转借。★会计片记录31第三跪节涨借畅贷记匪账法秆的应弃用5.账务驼处理课本P8笔5例3-减16借：碰固定里资产86痛4右00应交般税费—应交厌增值取税（衔进项视）13皂6疼00贷：河银行棍存款10往0芹00鼠0对固迷定资辅产而骑言账面何余额疗＝固逃定资县产的凡账面岸原价属；账面筒净值储＝固乡丰定资块产的台折余饭价值＝固浩定资梯产原据价－考计提制的累杯计折黄旧账面佳价值钓＝固苍定资犬产的筋原价晓－计受提的挥减值盘准备－计旦提的鞋累计暴折旧捕；32第三夫节豪借班贷记寸账法阻的应修用（二瞒）取班得无蔬形资熄产的斤核算1.定义无形清资产民是指该企业犬拥有俭或控叮制的科、没有鸭实物嚼形态的可辨饿认非货键币性读资产舞。主要严包括排：专拴利权岗、商启标权闪、著免作权令、非推专利昨技术净、土骄地使逝用权吊等。2.计价（取熟得时厅的入祸账价羡值）实际半支付钟的价勇款333.账户刊设置“无惑形资然产”性质扩：资某产类用途武：核恳算企类业无哈形资柏产原始累价值的增搂减变迫动及叛余额所。结构陪：借凤无富形资事产镰贷无形爪资产尊原值浸的增柳加岸无魂形资添产原创值的灯减少余额坡：现兔有无棉形资顷产原值纯总额4.账务榨处理P8务5例3-床17第三促节绘借柴贷记克账法丙的应产用34第三岸节烟借愉贷记迟账法付的应比用（三笔）购喇入交劝易性枪金融烘资产院的核疫算1.定义交易赛性金过融资食产主购要是兰指企由业为特了近攀期内唤出售枯而持含有的纸金融蜜资产级。主要突包括滑：企业派以赚锯取差顺价为编目的核从二宣级市盲场购扑入的劫股票钟、债狂券、基金乡丰等。2.计价婶（取彻得时屑的入非账价筒值）取得吵时的熄公允能价值353.账户纵设置“交盈易性戚金融略资产—成本塔”性质并：资泻产类用途案：核寸算企筹业交美易性于金融债资产连的增虹减变腐动及店余额锦。结构护：借员交尸易性串金融牵资产—成本炭贷交易杂性金溪融的姓增加拣交唯易性蜡金融射的减组少余额哭：现帜有交骗易性样金融总额第三寒节劫借控贷记伍账法取的应按用36“投资至收益”账户性质杀：损肠益类用途性：核要算企肿业在巡寿投资宋活动餐中取悠得的劫收益凤和发挤生的拉损失杯。结构锄：借投资廉收益贷投资恒损失大投驾资收万益结转伞投资较净收筛益大结驰转投背资净钢收益至“本年扇利润”至“本年店利润”余额自：0第三酒节蔽借类贷记兄账法势的应旁用37“应收母股利葛、应券收利球息”性质：资豆产类用途：用隙于核优算企亚业应箭收的胸现金尸股利受、应迁收利堆息。结构：“应收胖股利”、“应收高利息”应收籍的现鼻金牢实类际收率到的铸现金虾股利地或利趣息股利雄或利润息余额项：期日末应烈收未积收数4.账务事处理P8铸6例3-烛18借：般交易境性金绪融资劣产笼（买若价，箩公允掩价值梁）投资双收益您（交龄易费束用）应收特股利/利息贷：闭银行敲存款第三绝节舅借萝贷记覆账法铺的应棒用38第三桐节苹借桂贷记即账法太的应游用四、另供应鲁过程饲业务闷的核页算（一彻）供厉应过眠程的杀业务—各种己类型腿的材误料采糟购业女务企业悄的采牙购业蜂务主挪要是深材料休采购馋。材料是企藏业进僻行生滑产经丙营活犯动的劳动津对象。材料熟采购业务骨核算棋的主队要内根容：1.材料峡采购焰成本峡的计乒算2.材料汤价款破以及局采购奸费用肌的结属算、活支付3.材料葛验收乌入库常的数嗓量、泽金额39★企业特对材僚料采屡购业煎务的内核算敏通常锄有实健际成避本计令价和刮计划便成本妈计价赖两种兰。本去节介炸绍实炸际成仆本法仍。（一崭）原男材料恳按实器际成套本计混价的得核算1.实际杯成本瓣计价惧的基赞本含薯义◆实际帅成本：也令称历哑史成玩本、兄原始广成本杀，即杜材料钥取得学成本碎。◆按实拳际成戒本计座价：企绩业日长常收效、发擦材料骗均采巧用实士际成约本。在途物资

材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本收入贿材料发出分材料银行存款等

××××××均采仿用实取际成且本第三峰节疏借恳贷记加账法耻的应幸用40第三筛节朝借表贷记予账法保的应谈用材料笨采购稼成本从的构大成及兄计算P2枯051、闷材料泳采购饰成本搬的构达成材料蒸采购享成本激＝买亏价司+令采购政费用（1侵）买鞠价：汗发票槽所列帅价格犬，不桐包含挂可抵优扣的祖增值勒税买价男＝购循入材口料数咽量×子单价（2士）采姓购费纤用：解材料挎采购烫至验遍收入报库以牺前发雾生的见买价秃以外芦的其倡他费鼻用。包括舒：1）推运杂男费(挽运输邮费、地装卸命费、句保险析费、华检验毅费、缝包装道费、锦仓储柔费等胀)；2）乒运输令途中距的合搭理损眠耗；3）区入库皆前的牢挑选估整理延费用哥；4）路进口愧材料矛物资馅交纳稳的关燃税。41原材叫料采冬购实太际成秋本的回构成材料采购实际成本＝

买价＋采购费用★相关税总金有阻两种伴：已睬取得撒增值余税专狭用发著票的纸为价拢外税捆，记唇入“应交岂税费”账户灾；其酸余税劈燕金（依如进扑口关佣税等惕）为洽价内寸税，疫计入罗采购痰成本迟，记你入“在途掏物资”账户送。★小额推零星夏采购雷费（山如市眯内运爬输费鄙）不表计入列采购裙成本傅，可墓计入申管理偶费用每。购货企业销售企业发出商品运费单据发票买价谅＋采窃购费孝用相关岗税金当（不刷含增拔值税症）、龄运输茎费、咬包装浊费和悬保险驴费等42采购构费用予的计掠算（1都）可梦直接鬼分清执收益师对象虎的采购惊一种盛材料喷发生亏的采芬购费查用，伪直接静计入缩慧该材洋料采调购成劫本。（2睡）不昏能分递清收炭益对歪象的泪各种兆共同茄性费供用采购醉几种浩材料蹄共同桑发生结的采号购费捉用，则分各配计沈入各换种材葱料采迫购成桂本。采购规费用始总额采购阵费用娇分配弟率倚=各种熔材料耀重量惰（或沃买价予）之迁和某种趋材料娘应负担的灰采购闹费用凑＝茫该种伟材料柱的重滨量（掘或买蚁价）摇×主分配诸率第三封节蛛借偷贷记况账法秒的应重用43第三袖节释借倒贷记拉账法铁的应怠用例：逆某企柿业购复入材贯料发斥生开踪蝶支如跌下：品种移数量图(公唉斤)割单伶价厅包装桐费甲亩20爬5读00睡4菜00乙占50抱3柴00贱1胶00糠0另：持两种灶材料游共同学发生接运输欧费1惩40历0元咱，装固卸费盈70商0元至。14幅00贡+7深00采购碎费用猾分配学率是=欠2久0+桶50拆=磁3艇0元仪∕公歼斤采购缝费用伴分配束额昏：甲添材料副=应20角×籍30彩=淘6尝00瓦元乙材桌料狭=新50局×辉3捷0杨=可15惑00事元甲材穗料采傍购成舅本=栽2慈0衰×舍50子0杨+(遥40赏0+有60启0)顽=放11寺00愚0乙材者料采励购成状本=岗5矿0犯×还30址0炕+(毕10露00餐+1塑50头0)柜=饶17舟50撑044（二胞）账逝户设坟置相关巷账户“在途吸物资”账挪户“原材料殊”账隙户“应捏付账幸款”禾账户“应付询票据”账屿户“预泡付账姿款”个账户“银行俘存款”账钓户“库存梦现金”账恋户第三谦节悉借怨贷记寨账法患的应贤用451.“在途予物资”：已付挥款但鼻尚在慨运输杜途中弄的材阳料(1值)性饰质：资产魄类(2宁)用返途：实际英成本旷法下袄，用聪于计尼算和善结转浓材料乡丰采购栋成本秆。(3党)结诉构仗：借在途耳物资贷登记建购买棵材料葡发生枕的牺结转腰入库摸材料狼的采购贿成本怠采购包成本核至“原材盆料”账户余：宗期末披尚未鞭入库截的在佛途材料肉发生倚的采竹购成望本(4适)明翻细账劣：按各盼材料晃品种馆分别附设置第三哭节哭借静贷记俘账法程的应画用462.“原材仿料”：库存严的主膝要材燃料和零辅助嫁材料(1宪)性屑质：资产著类(2候)用炮途：核算序库存绝材料证收、绝发、表存的奋实际备成本救。(3岂)结亡构：借原材纵料贷入库后材料英的装发出畅材料物的实际拜成本嫌实遭际成第本余：健期末直库存锹材料的实秩际成肠本(4揭)明捡细账疏：按各拾材料动品种养分别孤设置第三师节诵借聚贷记厉账法恋的应舒用473.“应付市账款”、“应付父票据”：应付伞未付永料款(1恩)性洒质：负债恰类(2迎)用络途：核算弹企业胸因采杯购材创料物杠资尚规未支在付的绸款项伸或尚巩未兑付的月票据聋金额番。(3断)结膀构：借应付渗账款扰、应刷付票秃据贷已支坡付的贷货款融或爬购货刑后应岔付的塑货款轿或票据庭金额身票据猫金额余：绿期末叹尚未偷支付臭的货款罚或票咸据金鸭额(4餐)明统细账危：按供隆应单室位名映称分收设第三房诚节距借哥贷记折账法涌的应根用484、“预付初账款”账户师：预先坟支付贱的定锄金(1插)性鸡质：资产俊类(2遍)用钥途：核算疼企业证因采码购材西料物溜资预悼付的识货款妖及结萝算。(3聚)结裂构：借预付腹账款贷预付命货款饼；惧收到尘材料街物资稳抵销呜的预茄付款戏；补付猪货款复收渔回多萍付货部款余：埋期末灶已实犯际预墙付的货款枯额(4辈)明劣细账网：按供摔应单维位名渔称分劳设第三狡节版借缎贷记的账法张的应舟用495、“库存干现金”、“银行观存款”账户(1伴)性深质：资产榜类(2光)用雅途：核算婆企业急库存谈现金尿、银呆行存漂款的衔收、嘱支、袋存。(3叼)结构因：借库存栋现金适、银画行存旦款贷收入匪支完出余：史结存巧额(4糊)明石细账缘瑞：无第三兼节突借历贷记促账法饿的应胸用506、“应交再税费”账户(1等)性汇质穿：负烧债类(2损)用烂途：滤核算傍企业需各种蚂税金筋的计乌算和币交纳止。(3撞)结颈构：借应交波税费贷支付丛的进删项税绿额；乡丰销项泳税额冰；实际肃交纳树数弱应葡交数余：分多交豆、胞余划：应笑交未县交数未抵只扣的图增值劈燕税明细滚账：签按税黑种分扮设第三荡节遭借僵贷记零账法浓的应仪用51原材灭料采泪购按鸽实际巩成本俩的核军算原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数

【期末余额期末余额

×××】

×××◆进项税额◆销项税额生产成本等

×××应付抓账款梯、应骆付票舌据账户进性质居:负债燥类账户账户轧结构港:贷增城借减在途桥物资账户卖性质劝:资产难（成重本)类账户●尚未宇运达晃企业们或虽怖已运粱达企被业但素尚未纯办理雨入库颠手续键的采薪购物错资银行存款等××××××应付账款(票据)

××××××××尼×

预付账款等

××××××××夜×现金穿购买赊购按等预付掘款★注意偏货款庸结算凯方式资产州类账情户资产况类账扯户应交逃税费负债善类账筛户。不但结局构较例特殊束：借望方发乐生额袜在先获；余晌额方过向不毁固定验收替入库发出腐材料52第三尽节花借搏贷记遭账法捆的应老用（三到）供土应业愧务过盛程的当账务忙处理有四技大基泰本类亏型：（1）料顽到款斗已付满清或蓝已开胞出商拴业汇鹅票时（2）先辨付款芦料后令到（3）先息收料报，后陷付款又分扛发票季账单堤到或每未到示两种（4）预篇付款撤购料53第三达节沸借翻贷记咏账法阶的应服用类型辱一：那料到想款已白付清膏（材悲料验娘收入尤库）借：脆原材迷料（入皂账成顿本=买价+采购蚕费用著）应交季税费——应交朝增值掌税(进项宁税额)贷：扰银行冰存款/应收叼票据P8验9例3-悄19类型剂二：山先付烤款料附后到（1）付誉款时借：少在途秩物资（入什账成满本=买价+采购耽费用扩）应交耗税费——应交玩增值幻玉税(进项沃税额)贷：侦银行波存款（2）料企到时芬：借：扇原材漏料贷：厘在途慎物资P9绍0例3-苗20★随货添款一易并支直付给区供货款企业插的增血值税疾属于价外稀税，不但计入流材料逝采购泊成本另。★购入姓设备乓时支膛付进叶项税眠额处合理同舍此！54★关于选应交字增值荣税的库说明增值它税：袖企业们购买医货物菊，以灯及销吵售产热品或呆提供里劳务懒实现灭收入恶时，奔按规闲定应寨交纳桥的税瞧金。增值次税税刊率：遗一般谋为1盏7%弦。进项徒税额位：根识据购讯货买喇价计东算确拿定。＝买版价×税率梁。销项犬税额铁：根嗽据销吨售收喘入额闪计算慢确定由。＝销发售额蓝×税环率。增值义税的渔抵扣画：按思规定进项齐税额快（已垦交数纱）可炕以从神销项补税额肆扣除示（抵奸扣）数，二阿者差划额为轨企业繁应上补缴增湾值税松额。逼即：企业遍当期饺应纳脚税额拒＝销舱项税滥额－歇进项营税额55第三灯节纵借备贷记榨账法宵的应房诚用类型刚三：裁先收冲料，写后付湿款第一哭：料怨到发洲票账判单到背但未么付款（1）料寸到验念收入盛库时引：借：陶原材局料躬（买芒价+采购膏费用锣）应交立税费——应交简增值馋税(进项挽税额)贷：测应付坑账款/应付乖票据（2）实昌际付壳款时借：络应付西账款/应付御票据贷：盏银行诉存款P9券0例3-今2156第三做节仅借乘贷记溜账法搜的应撑用第二袋：料驻到但扇发票慨账单开未到1.平时轨不反影映（农等单既做账渣）2.月末烛仍未怜付款伟时（朝暂估冠价，坝不涉凑及增找值税辱）借：附原材竟料缓（斤暂估网价）贷：愚应付宣账款手（慕暂估律价）3.并于颂次月课初用尝红字典冲回（分灰录、私方向部均相蠢同，惧金额赌用红凑字）4.实际误付款份时：借：指原材形料应交尿税费——应交脑增值幅税(进项离税额)贷：巷银行累存款P9欧1例3-绑22（注壤意与奋第一进种方扶式的瞎区别佩。）57第三醉节嗓借浑贷记何账法语的应宴用类型肝四：肝预付娱款购泄料（1）预繁付款伐时：借：拆预付声账款贷：倾银行笨存款（2）料娱到时预付呆款与夹货款衔正好尊相等①借土：原拌材料应交阵税费——应交味增值糖税(进项鼠税额)贷：炼预付岔账款预付怠款不埋足，如需补馒付同①易补付揉时彩借略：预逢付账淡款贷：贵银行揉存款预付仓款多袜付，血应收厉回同①于收回高时宜借偷：银行行存谋款贷：蚊预付赶账款P9袜1例3-息23、24★预付规账款滴时，虾材料联尚未边收到轰，因底而不更能直周接计沃入材忌料采碌购成搬本。妥应先砖记入店“预符付账融款”蠢账户玻，待擦材料纵到达狼时再每进行赌冲转起。58第三乘节睛借悔贷记应账法合的应旦用【例】购入贵甲材摇料10杯0吨，晋价款10缴00马0元，渔增值沙税17为00元；汤乙材钻料40能0吨，扯价款30姥00现0元，筑增值侮税51灵00元；提两种毙材料施共发祥生运逢杂费10杂00元。解：※随货番款一贫并支凤付给嚷供货紫企业克的增些值税泳属于吊价外亩税，波不计再入材妻料采矛购成右本；补运杂第费属塞于材躺料采州购成回本，袖能分歉清成殃本计铃算对抢象的傻直接滥计入题，不旺能分碰清的径分配于后计缝入。采购逮费用戚分配凶原则氧：直垫接受结益直酿接分洪配；链共同败受益偿间接辈分配捏。甲分签运杂奇费=1沸00阅0/（10垮0+周40召0）×1壳00屡=2爷00乙分悬运杂颗费=1司00拉0/（10唇0+摧40帆0）×4详00脸=8塔00会计称分录固：借：息在途谷物资——甲材傲料10州2消00（10耐00塔0+喘20锤0）——乙材肝料30飞8爱00（30绢00逐0+裂80缓0）应交陈税费——应交础增值蝴税（浆进项追税）6瓶80考0贷：倾银行棒存款47滑8贪0059第三抄节右借衬贷记区账法卖的应嗓用【例】企业齿采购脏丙材藏料一馅批，话按合跃同规恭定先些支付乱定金20毒00良0元；屿日后有，接梨供方士通知支已发减货，晃价款沫共计10薪00坝00元，半应计轰增值群税17理00婶0元，朗供方村代垫法运杂跑费30用00元，已合计洲价税弹款12昌00叼00元，阴均通豆过银贝行转棒账支膏付。解：（1）预雨付定性金时借：稍预付耕账款——州×供方20厦0西00贷：劲银行嗽存款20炮0肢00※该项扇业务服预付球了材翼料的领定金崇。但茂商品拍所有雁权并爸未转枪移，挡不能溪确认虽为企耳业的脚存货拳。（2）供距方发军货，强结算荐价税吹款时借：非在途伯物资——丙材疤料10揪3语00柴0应交爸税费——应交绩增值什税（滩进项挨税）17纳0师00贷：暖预付匆账款——蚊×供方20度0铃00银行渔存款10经0驰00概0（12世00冠00烂-2隶00陵00）※该项锈业务羊至到退供方跌发货挪，商殊品所缎有权硬转移始到购斤方，块此时绕确认享为企纲业的慕存货但（材众料采渗购或煎原材耻料）订。60原材甚料在途敬物资银行胸存款应付撒账款应付树票据预付施账款①②③④⑤⑥⑦⑧材料吨采购英业务宵核算筹流程纽奉图61第三亩节统借站贷记扣账法扶的应泻用五、嫌生产辛过程欠业务换的核劣算（一先）生览产过仁程发询生的惜主要晕经济影业务来概述生产引过程闷：劳动泥者借助防于劳动孩资料作用挠于劳动吹对象，创题造新皇产品肃的过良程。起即从原宝材料德投入迈生产挽到产瓣成品额完工货入库科的过奶程，钳是制润造业墓企业撞经营同活动可的主灿要过挤程。在生奴产过察程中商，企赛业要危发生脖各种哈耗费此，形承成生姑产费凭用；弱同时低，要厨生产朱出各贞种新渗的产姥品，躲为生敌产产亡品而帐发生矮的耗巧费也汤就转狱化为像产品卫的生会产成掩本。因此粒，生翅产业迟务的执核算偷内容腊就是哄：1、枣生产极费用咸的发多生、耕归集顿和分归配核敲算2、神产品府成本斗的计漏算62生产蚁费用另与生愿产成福本1.注生产屠费用的与生鸣产成丛本的年含义★生产奏费用迫：制庸造业捎企业节在生择产产扁品过神程中诸发生视的、辣用货蹄币表粮现的橡生产旧耗费采。★生产颤成本轮（制互造成蔽本）宾：企匠业为云生产蜡一定零种类裳和数艘量的饰产品烦所发除生的雹生产亩费用哪总和胖的对陕象化碑。储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A产品未生产猛成本B产品刚生产刑成本C产品废生产啄成本生产逃成本◆包括代人工易（活牌劳动军）、捏材料活（劳扭动对凳象）猪和设林备（宾劳动洪手段赶）等如耗费632.馅生产岗费用汉与生炼产成忧本的远联系蜡与区淡别（1樱）联挂系★生产铸费用肢是产惕品成哪本形哥成的可基础匠。生洽产费且用发灾生过次程也酷是产构品成揭本的细形成乎过程壤。（2炊）区传别储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本生产成本◆生产帽费用展与发六生的昌期间积相关，敢研究历费用怠强调“期间”。◆生产限成本性是为匹生产吃一定累的产品所聪产生康的消暴耗，河研究床生产何成本强愿调成窃本计斜算“对象”。在一把定期分间发杰生了荐哪些耗医费？梅耗费咐多少浮？在哪诸些对斗象上悟发生溉了耗瘦费？643.抢生产套费用门的组校成内腐容及喷计入改成本灵方式直接嫩人工（生计产工劣人工买资及党福利浴费等还）直接著材料（生闸产产驶品消篮耗的滔材料厨费等培）制造对费用（生搂产产习品消望耗的陷设备姿费等扁）生产暖费用讲的组灿成内盐容计入缘瑞产品望生产功成本丘的方应式直接计入产品生产成本直接费用分配计入产品生产成本间接费用为产品生酷产而疑发生生产堤成本★车间痕设备真使用豆费、什车间蹦管理锡人员即工资同、福销利费住、水炼电费客和办吊公费悔等。朱往往附是为役生产省多种枝产品炸而共竞同发富生。65“制造粒费用”账户“管理逢费用”账户“库存团商品”账户“应付职工冤薪酬”账户“累计冶折旧”账户相关宁账户“生产邀成本”账户（二鄙）账谣户设拔置第三速节旦借岭贷记逮账法折的应侍用661、“生产朽成本”账户(1间)性供质：成本味类(2荷)用扶途：归集峰计入淋产品晴成本呈的生脚产费裙用，眼计算依结转泄产品论生产才成本宋。(3涉)结架构借摄生产榆成本撤贷归集袜计入凶产品低成本恢的费训用手结耻转完订工产篮品成份本(1岩)直喇接费谢用竿至“库存田商品”(2笔)间凯接费耳用（3）制城造费订用分夜配转丈入余：织期末冶尚未垃完工小产品屈成本(4物)明钢细账痰：按成涝本计吉算对韵象、稻产品幼品种分设第三怀节浓借记贷记伴账法指的应询用672、“制造鱼费用”账户(1止)性傲质：成本阻类(2昨)用线途：归集哗分配生产镜车间为管涂理组斩织产横品生尺产发锻生的叮各种弄间接覆费用痛，包括殊车间悬管理巨人员未工资但、办建公费阅和设弓备使液用费可等(3任)结醋构：借圈制嘱造费捡用漆贷平时根归集母生产佩车间沟月里末分个配结农转至发生推的间兄接费减用“生产聪成本”账户包括退：1、车证间管荣理人域员工谦资及驳福利衣费。2、车贯间固帅定资度产折熊旧费挖。3、车擦间物料消骨耗。4、车涂间办避公费迁、修冬理费尽等。5、其猾他余：恒0(4号)明轿细账宏：按车敬间分设第三粱节孩借坦贷记见账法魔的应庸用683、“管理酒费用”账户(1末)性鹅质：费用翁类(2驴)用败途：归集企业行政菌管理他部门为管气理组咱织生烂产发痰生的兽各项绳费用云。(3绸)结胖构：借撇管理光费用菠贷本期滋发生浅的各摸项管奇理费烈用拳期替末结胀转至“本年忧利润”账户诵的管湖理费舅用余：锦0(4呀)明从细账司：可按概费用肿内容须分设第三祥节撒借赠贷记话账法卸的应匆用69★管理龟费用丸与制哗造费漠用的蜓区别管理则费用为组取织和坡管理银整个瞒企业纯的经绪营活今动而梢发生架的各黑种费宗用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门一车间二车间三车间产品生产管理部门制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用管理困人员罢职能：产屡品生阶产活米动的验组织庸和管豪理管理羞人员抛职能：整肥个企猪业经极营活猛动的庙组织疼与管棵理产品蔬生产乞场所企业仔领导慈机构704、“应付插职工搭薪酬”账户(1短)性色质：负债阻类(2赴)用络途：核算这职工抖薪酬盛的计罢算和销发放吊。(3秒)结璃构：借乏应付只职工国薪酬嘉贷实际柔支付慎的薪边酬总筛额逼应纵付职涌工薪困酬总没额余：役月末慌尚未绢支付甲的数更额第三功节修借暂贷记鲁账法役的应御用715、“累计胳折旧”账户性质科：资产嗽类。拖（属于惧固定于资产骡账户蠢的备岂抵调炉整账寨户）用途蓄：核算充固定调资产塑折旧桥额的仙增减河变化顿和结采余。结构卫：采取应与主厅体账加户相猎反的倒结构借乎累田计折惕旧委贷因固饶定资余产减幻玉少而犯提取斯的折叉旧额拿的增蒙加注销嘴的已附提折伞旧额余额场：反胖映企而业固习定资产址的累圆计折喝旧额第三束节撤借炊贷记因账法纤的应鬼用726、“库存象商品”账户(1幕)性埋质：资产肿类(2推)用剑途：核算复各种午产成夕品收制、发低、存碗的实毁际成孕本。(3尾)结昆构：借转库存应商品裳贷完工筛入库炎产品裁的生决产成违本殃发黎出产蚀品的系生产棒成本余：嗓期末恩库存方产品的生朽产成差本(4薯)明浪细账遗：按各域产品捎品种拾分设第三计节损借贫贷记畅账法爆的应萍用73第三耳节扬借讨贷记亡账法吩的应成用（三紫）账沈务处肾理1.材料轿费用摧的核猪算借：外生产掌成本研（生村产产凳品消诱耗）制造袭费用宫（车做间一枣般消葛耗）管理防费用诞（行舅政部踪蝶门消嘴耗）……贷：原材桐料P9甜5例3-凤2574第三刃节售借著贷记树账法勒的应纷用2.人工兔费用驱的核扁算职工肾薪酬乓的内姓容职工颗薪酬袭：是浊指企兴业为磁了获闪得职缺工提吓供的壁服务项而给级予的炸各种魄形式太的报攻酬以霜及其铸他相砖关支楚出。职工请薪酬急既是摇职工非对企孩业投匠入劳壳动获毅得的欢报酬酸，也茂是企夕业发粱生的盛人工筝费用斥。每月那末，炮企业循要根怕据每亏个职室工的灶出勤桌记录宾或产礼量记骂录计象算出槐应付届给每敲位职饰工的贝薪酬圆，从舱而确除定企拌业应侵付职芬工薪愧酬总兰额。应付岂职工宝薪酬符总额包括乱支付五给职票工的典工资连、奖哨金、艺津贴迟和补骨贴；威职工摩福利具费；测为职国工支然付的隐社会满保险拢费、外住房馋公积庸金；唐工会瓶经费海、职南工教键育经茅费；吉非货倘币性泥福利昏等。75第三戚节阀借与贷记油账法耻的应秧用分三竞大核泡算过呼程（1）工摔资分汗配：撑将工鞋资按笛用途侧分配取到各板成本坏费用借：诸生产界成本——那×产品制造零费用管理点费用贷：向应付达职工杠薪酬——工资——社会夹保险纱金（2）提育现备嚷发工妇资时管：从宁银行渠提取稻现金梨准备猛发放讲工资借：山库存然现金贷：印银行使存款（3）发个放工撑资：拘指将谈工资榨发放蛋到个回人借：肺应付鸣职工慈薪酬——工资——社会熄保险纵金贷：桌库存斥现金应交压税费——个人右所得顺税P9狮6例3-摘26、27、28如果落由银哪行代模发工猴资，沸则：借：舱应付急职工犁薪酬贷：乓银行驱存款76人工搏费用微的归挨集与和分配原材玻料××摩×领用袄数◆生产熟领◆一般呆耗用