会计理论的含义第一章

第一章会计理论的涵义目录理论与会计理论·某一理论所涉及的内容应当体现出涉及面广、包容量大的特点理论与会计理论理论与会计理论

理论的导向作用。一个理论体系的主要作用是对所要研究的事实范围进行压缩,突出研究与某一现象相关的几个重要方面,而不是所有方面。理论有助于决定什么事实是相关的。理论的概念化和分类作用。科学的一项主要任务是发展分类系统,对概念进行组合。每一学科的众多理论,作为学科发展的主线条,对于概念的组合、演变和分门别类起到了凝聚作用。理论的总结作用。一是经验式总结,二是命题间关系体系的建立。随着经验式总结的不断积累,理论的整合会到一个更广泛的层次。理论预测事实。理论不仅有总结功能,同样有预测作用。理论指出知识的空白之处。验证现有的理论与事实相符是一项重要研究;如果通过经验式研究发现事实与公认的理论不符合,则有可能修补、完善现有理论,甚至发现和建立新的理论。理论与会计理论会计理论的演变——15世纪以前的会计理论1.15世纪以前的会计习惯上称为古代会计，此时人们刚刚开始意识到会计理论的问题。

2.到了中世纪复式簿记法在实践中逐步产生（代表了早期会计发展的最高成就，并使会计成为一种专门方法）佛罗伦萨式：萌芽阶段，以1211年佛罗伦萨钱庄采用的账簿为代表；热那亚式:改进阶段，以1340年热那亚应用的账簿为代表；威尼斯式：完备阶段理论与会计理论会计理论的演变——15世纪至20世纪初的会计理论1.卢卡·帕乔利的会计著作背景：会计理论得到飞速发展，是公元15世纪及以后的事情。从11、12世纪开始，随着西欧封建势力在城邑的解体和资本主义经济的发展，会计变革所需的政治经济动力产生。代表人物：经过三、四百年的演变，1494年，意大利传教士卢卡帕乔利的《算数、几何、比及比例概要》。《簿记论》的问世不仅结束了簿记作为一种技术性工作的阶段，使簿记成为一门科学，而且在世界会计发展史上开创了一个影响极其深远的时代，开辟了借贷复式簿记走向世界的通道，最终经过各国学者的努力，成为世界通用记账方法的典范。理论与会计理论会计理论的演变——15世纪至20世纪初的会计理论2．折旧理论的产生背景：在19世纪以前，折旧并不是会计上的重要问题。随着固定资产支出在企业经营中成为金额庞大的支出，于是折旧才在会计上变得重要起来。代表人物：1915年美国会计学家厄尔·塞利尔斯在其《折旧原理》一书中比较系统地介绍了直线法、余额递减法等几种折旧方法，有些方法仍为目前所广泛运用。理论与会计理论会计理论的演变——15世纪至20世纪初的会计理论3．成本会计的产生产生：成本会计产生于15世纪的意大利。背景：工业革命使人们认识到成本信息的重要性，会计界开始了将成本计算纳入复式簿记组织的尝试。代表人物：瑞典学者舍尔使成本计算在这一时期为成本会计的成熟树立里程碑。理论与会计理论会计理论的演变——20世纪之后的会计理论20世纪的特点是现代资本主义经济高速发展，社会主义经济由产生发展时高度集中的计划经济向社会主义市场经济转型，科学技术以前所未有的速度增长。以“公认会计准则”(GeneralAcceptedAccountingPrinciples，GAAP)的“会计研究公报”(ARB)的出现为起点。这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。理论与会计理论会计理论的演变——20世纪之后的会计理论莫斯特(KennethMost)在《会计理论》(1985)中提出，会计理论是由与实务相区别的原则和方法的系统描述所组成。亨德里克森在《会计理论》一书中，将会计理论定义为一套逻辑严密的原则，(1)使实务工作者、投资人、经理和学生更好地了解当前的会计实务;(2)提供评估当前会计实务的概念框架;(3)指导新的实务和程序的建立”(1992)。在一部由多人完成的《会计理论》教材中，作者们将会计理论一词作广义化理解，包括概念、估价的模式、方法和其他备选方案(alternatives),假说、理论等。理论与会计理论会计理论的演变——20世纪之后的会计理论南派葛家澍(2000)认为，会计理论同一切其他理论一样，来自实践，又应再回到实践。来自实践，意味着我们在观察大量会计现象之后，从中发现某些带有共性的特征，通过理性认识，把它上升为“概念”。北派单纯地把会计限定在技术、方法、工具范围之内是片面的。提供信息是手段,而控制、管理才是真正的目的。会计管理是一种间接的管理形式,不管钱不管物,而是通过企业经济活动所表现的信息对企业经营管理过程的监控。理论与会计理论会计理论的分类——按其自身内容会计基本理论会计应用理论会计中介理论会计环境理论会计基本理论又包括会计本质、目标、职能、对象、要素、假设、信息质量特征等；会计应用理论包含会计确认和计量、会计程序和方法、会计工作的组织机构等；会计中介理论亦称会计准则基本概念理论，类似于西方的财务会计概念框架，是会计基本理论和会计应用理论的桥梁。

理论与会计理论会计理论的分类——按建立的方法描述性会计理论规范性会计理论实证性会计理论描述性会计理论形成特征是，其研究方法建立在对会计实践的观察、分类、综合和归纳等研究范式上。方法论基础就是会计理论研究的归纳法。实证会计理论形成特征是，其研究方法上强调以确实的证据来反映或检验客观存在现象并形成相应的理论认识。规范会计理论形成特征是，其研究方法建立在对会计实践运行过程和结果进行严密系统的逻辑推理与设计等研究范式上。理论与会计理论结构性会计理论解释性会计理论行为性会计理论会计理论的分类——按作用分类机制性会计理论或与会计框架相关的理论不是描述会计实务的方法程序和结构，而是要借助于经济学概念来解释会计实务，也即将会计准则、规则和信息等要素的内涵和作用都以经济理论为依据予以解析，以使会计信息能再现现实世界中的实际经济现象重点强调三个方面的问题：从会计行为产生的原因分析；从会计行为产生的结果分析；从会计行为产生的主体分析理论停与会舅计理祥论会计生理论接的分包类——按涉争及学蛮科分侮类财务会计理论管理会计理论审计理论财务罗会计虑理论围是关稳于传蹦统财枯务会蹈计学聪科领壮域的东理论陶，它格是从泻会计勉实务梯中归露纳总弱结出决来的秀或者呜根据观公认激的前婶提演异绎推钻导出除来的童关于苹财务秘会计环的一般当框架；审计世理论甲大范剃围上坦也可渐归纳汁于会炸计理瓣论的日范畴规范代学派施的观停点规范双学派纺的观炒点20世纪冒初期当时摸大部逃分从肉事会样计理匪论研勇究的断人员养，主院要来倒自实锣务界翠，他乔们在宴进行羊理论卸研究柜时，红也不严硬格遵兽循规鸭范的存理论绢研究窑方式，早熔期有葡关会凝计的雪著作园，主滑要是对现靠行实岛务进档行描僵述或慰总结中的教弟科书。规范拜学派谢的观窝点20世纪佩初40定-5知0年代·利特忍尔顿飞《珠会计擦理论押结构折》（记19色53演）会计磨理论龟的作梅用：现象植的解苗释，唱行动载的理面由。修就是邻对已莲发生症的现宁象作较出解斑释，蜡为已瘦采取响或遇将要俯采取峰的行嚷动提协供行誉为正围当的活依据·佩顿筝与利制特尔斩顿《公抄司会汤计准梳则绪拨论》笛（1孝94着0）会计艳理论裁的作块用：为会症计实信务提业供一盏个解粱释、谜判断讯的依俩据和姥基础规范魂学派丢的观佩点20世纪集初60年代胆后·亨德状里克禽森孙《隔会计么理论钞》（卷19帜77马）会计更理论副的作夏用：评价抱现行业会计序实务察、指壳导新续程序稳的开鹅拓·FA监SB嘉（荐19忍76乘）会计遮理论膏的作慰用：为尚迹未具根体颁乓布准伞则的猫会计遭问题箩的解饱决，型提供寄参考幕框架·AS仙B（兼19报91甘）会计娘理论斥的作弓用：帮助承财务闲报表灯编制画者运用用会兰计准侧则和舰处理妙会计森准则注中未什涉及为的业傲务规范敌学派喷的观昆点·美国处会计捏学会嚼“基俗本会泡计理深论说皂明书友”（照19鼻66掘）对会偷计理按论研凉究的浆认识黑：（1盆）确让定会旋计的组范围惜，以误便于鉴对会非计提勤出概束念，闯并有独可能鼓建立海会计抗的理乖论（2垄）建乡丰立会群计准宏则来因判断摩、评片价会售计信起息（3妖）指驼明会胀计实午务中泥有可魂能改识进的陶一些甩方面（4亦）为废会计坦研究豆人员跌寻求毕扩大爹会计廊应用沉范围米以及舱由于亡社会猎发展门的需夏要扩君展会著计学踩科的芬范围蜓时，规提供岸一个丝式有用麦的框洒架20世纪挽初60年代我后规范广学派筐的观际点早期从事收会计蓬理论河研究绝的人锈员，握主要迟来自波实务黄界，没有严格掉遵循到规范由的理姥论研题究方虹式，客早期网有关泊会计盖的著守作，微主要子是对倒现行鄙实务址进行董描述岂或总辛结的静教科康书。20梦世纪考20殿年代清起，啊一批润受过忆经济条学理鲁论和浙研究吉训练慎、取懒得过经济阁学博疏士学志位的无研究沟人员勾采用旦较规范劣的研醒究方刮法、通乒过借嘱鉴或止引入职经济桌学的心一些颈核心亏概念重，提置出了矛一个搭较完谦整的技会计趋理论物的框鸡架不同乔时期厅对会形计理阀论认万识不晶同的哗原因谣：实证饱学派勤的观裳点实证菜会计快理论番的发退展受实证独经济倾学的影毯响与喷启发园,达实证本研究世逐步济被引驰入会嫁计领妄域并脆得到鹊了迅幻玉速发离展。粪以美玩国的妄经济好学家蓬和会捷计学挨家R兄.鲍尸尔（需R.存J.葡Ba驰ll费）和协P.指布朗尾（P陪.B妙ro昆wn外）于塘19添68赖年在限《会异计研泪究杂霸志》疲上发终表的《会达计数直据的居实证蝇评估壮》作为起始载标志。七十填年代涂以来肝，实互证会私计理泛论在辱西方辈财务字会计臂理论跪中获得欠认可伴、普初及和脊发展。代表央文献云是瓦封茨和件齐默厘尔曼座两人中合写尤的《怒关于裁决定盟会计轻准则宣的实烂证理痰论》具（1约97肾8年我）和《会夜计理莲论的筝供给痛与需青求》（1岁97浮9年椒）。颂此后崖，这降一理乒论逐疮渐系统那化。12实证暴学派预的观足点3实证覆会计骆理论双的发姥展19权86励年瓦快茨和棍齐默芦尔曼诸出版罗了《城实证浪会计素理论叛》一喝书，僚提出愈了这内一理监论的展初步婆框架惑，并秧把它饮提高裳到一个辟崭新昂的水晶平。时仆至今指日,造实证斑会计就研究裙仍是捏方兴佛未艾炉,其肾大量锋研究锣成果戴为推微动会摘计理份论发栽展做汽出了缩慧重要学贡献基。实证捉学派痛的观器点实证咬会计廊理论日，确悦切地悟说是凝用经无验—坑—实与证法僚为基椒础，阁以数禽学模孔型为朴工具议所形涌成的姻一套竞新理帐论。池其主孤要目孟的，堡在于解释饮和预钳测会计像现象理和会溪计实著务。解释预测替人宋们所颤观察艳到的斩会计轰现象训寻找唱理由钢。如漫解释赛某些便企业捐在存匹货计恩价时植为什涛么采幸用“新后进持先出巨法”谦（L辜IF户O）卡而不短采用惩“先厌进先闷出法晚”（倦FI款FO撞）能用岩来预扬料某忧些尚舒未观肉察到踢的现血象（朱或实跑务）尿，包役括那电些已字经发些生但嗽尚未鞠搜集流到系烈统证狡据的乎现象旧。例市如，蚂会计期理论唐应能象够针捎对采零用后侮进先腾出法毫的公雄司与属采用灶先进辰先出惭法的桥公司培的不厨同特浊征提凭出假侦象。冰这类机预测将可以励利用瞧历史阳数据摸对采汗用这椅两种涨方法此的公晕司的折属性佣加以羞验证实证邪学派去的观若点会计炸理论启是一却种商缸品，帖它也贺存在效相应剩的供傍给方悉和需教求方灰。无喘论是爬供给省方还布是需抓求方么，他围们需熊要或积提供标会计肯理论治都有苦各自旷的用首途，堵这种须用途互就是欣会计井理论悠的作寨用。——造Wa悟tt狼s泡an愿d段Zi厦mm区er穗ma峰n《侍会计抛理论商的供给给与茫需求冰》按照婶这种咏思路以，会计福理论河的作壳用包括澡：教学驻需