会计法规知识及《民间非营利组织会计制度》

会计法规知识及

《民间非营利组织会计制度》

佛山市智勤会计师事务所有限公司

刘凤优86236031

一、我国会计标准概况企业企业会计准则（基本准则及38号具体准则从2007年1月1日实施）企业会计制度（2001年1月1实施）金融企业会计制度（2002年1月1实施）小企业会计制度（2005年1月1实施）★小企业会计制度适用于我国的中小型企业，从2013年1月1日起我国将实行《小企业会计准则》，《小企业会计制度》废止。政府+公立非营利组织-----政府会计准则体系行政事业单位

财政总预算会计制度（预算会计制度）行政单位会计制度事业单位会计制度《事业单位财务规则》2012年4月1日施行其他：民间非营利组织--------民间非营利组织会计制度村集体经济组织--------村集体经济组织会计制度二、有关会计法规知识（一）依法设账的基本要求：《会计法》第三条各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。（账册要设置完整，不能只设现金、银行存款日记账，而不登记明细账、总账；或以收支流水账代替总账或明细账。）

（二）单位负责人的会计责任：《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一规定明确，单位负责人是本单位会计行为的责任主体。（单位负责人为会计责任主体并不排斥会计人员与其他人员发挥职能作用）二、有关会计法规知识（三）会计机构、会计人员的基本要求：1、《会计法》第36条规定各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记账。（会计人员不仅包括会计、出纳，还应包括资产管理员、开票员等财务人员）

2、《会计法》第37条规定会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。

3、《会计法》第38条规定从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

二、有关会计法规知识（四）会计交接程序《会计法》第41条规定：会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。1、财务人员办理交接前，应做好以下准备工作：①已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。②尚未登记的账目，应当登记完毕。并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。③整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。④编制移交清册，列明凭证、账簿、报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件其他会计资料和物品以及会计软件及密码、会计软件数据磁盘、实物等内容。⑤会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况向接替人员介绍清楚。

二、有关会计法规知识2、移交点收。移交人员要按照移交清册，逐项移交，接替人员要逐项核对点收。3、专人负责监交，属一般财务人员移交的，由会计机构负责人监督移交，属主管会计移交的，由单位负责人（或主管单位会同）监督移交。4、交接后的有关事宜①交接完毕后，交接双方和监交人必须在移交清册上签名盖章。移交清册填一式三份，交接双方各执一份，存档一份。②接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。③交接完成后，事后发现移交人员所移交的会计资料有问题，仍由原移交人员负责，其不能以会计资料已移交而推脱责任。二、有关会计法规知识（五）会计核算要求

会计法第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。1、任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。（如：以个人单据入账的开支）2、会计科目设置要规范，要按《民间非营利组织会计制度》的相关规定设置会计核算科目和编制会计报表。（不能以资金活动情况表代替资产负债表等）3、不能以白头单入账，所附的原始凭证必须真实合法、合规、手续完备。（报销的开支必须要有“四签”手续。）4、各项收入及时、如实入账，不能设账外账。二、有关会计法规知识（六）会计档案保管

会计法第23条规定各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，按国务院财政部门会同有关部门制定的《会计档案管理办法》执行。1.会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。2.各单位每年形成的会计档案,应由财会部门按照归档要求,负责整理立卷或装订成册；并由其保管一年。期满之后，应由财会部门编造清册移交本单位的档案部门保管。二、有关会计法规知识3.会计档案保管期满，按以下程序销毁：（1）由档案部门提出销毁意见，会同会计部门共同鉴定，严格审查，编造会计档案销毁清册；单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见；（2）由档案机构与会计机构共同派员监销，监销人在销毁前要按销毁清册内容认真清点，销毁后，要在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告单位负责人。4、保管期满但未结清的债权债务和涉及其他未了事项的原始凭证不得处理，必须抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结为止。三、民间非营利组织会计制度概述

2004年8月18日财政部发布了《民间非营利组织会计制度》，自2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。这是我国会计改革进程中取得的又一重要成果，对于提高民间非营利组织的会计规范，促进其健康发展，具有非常重要的现实意义。（一）发布《民间非营利组织会计制度》有何意义？首先，《民间非营利组织会计制度》作为国家有关法律，行政法规的配套制度，实现了与《基金会管理条例》、《社会团体登记管理条例》和《民办非企业单位登记管理条例》等法规的协调，解决了民间非营利组织适用会计规范问题。其次，《民间非营利组织会计制度》的制定是适应民间非营利组织健康发展的需要。第三，《民间非营利组织会计制度》的制定，有助于加强对民间非营利组织的外部监督与管理。（二）如何界定民间非营利组织，《民间非营利组织会计制度》的适用范围是什么？近些年来，我国各类民间非营利组织快速发展，成为我国市场经济体系的重要组成部分。是否在民政部门登记的所有民间组织都适用本制度?我国的民间组织分为营利性组织（如民办学校等）和非营利性组织。（如义工协会、教堂、基金会等）适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：①该组织不以营利为宗旨和目的；②资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；③资源提供者不享有该组织的所有权。我国民间非营利组织的具体形式有：社会团体，基金会，民办非企业单位，寺院、宫观、清真寺、教堂等。（三）《民间非营利组织会计制度》的主要特点

《民间非营利组织会计制度》在形成过程中，既充分考虑了民间非营利组织的组织特性和业务特点，又尽可能借鉴了国际通行的惯例，使得我国《民间非营利组织会计制度》既兼顾我国国情，又与国际接轨。一是会计目标。鉴于民间非营利组织的资金来源主要来自社会各界的捐赠、会员缴纳的会费、接受服务对象（如学生、病人等）缴纳的服务费等，该制度将满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要作为民间非营利组织的会计目标，设计其会计报表体系和财务会计报告应予披露的信息。二是关于会计核算基础。该制度引入了权责发生制原则，从而要求民间非营利组织计提固定资产折旧，进行成本核算等，有助于民间非营利组织加强资产负债管理和成本管理，提高运营绩效，有效弥补收付实现制会计的不足。

三是关于会计要素。该制度设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。考虑到民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不从组织中取得回报，所以民间非营利组织不存在核算“所有者权益”和“利润”问题。同样，在权责发生制会计下，也不存在核算收付实现制下的“支出”问题。所以，该制度没有设置企业会计中的所有者权益和利润会计要素，也没有设置预算会计中的支出会计要素。四是关于会计计量基础。该制度在坚持以历史成本为计量基础的同时，对于一些特殊的交易事项，如捐赠、政府补助等，引入了公允价值等其他计量基础。这主要是由于民间非营利组织的业务特征所决定的，其许多资产的取得并没有实际成本，比如捐赠资产、政府补助资产等都是无偿取得的，如果严格按照实际成本原则将难以进行确认和计量，从而难以实现真实、完整反映的目的。

五是关于净资产的核算和列报。该制度将民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类进行核算和列报，其中，限定性净资产是指其使用存在时间或用途限制的净资产，除此之外的其他净资产即为非限定性净资产，从而可以更加如实地反映民间非营利组织净资产的构成和性质等情况。六是关于收入的确认。考虑到民间非营利收入来源的特殊性，该制度将民间非营利组织的收入区分为交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准。对于按照等价交换原则进行的交易，按照交换交易收入的确认原则进行确认和计量，对于按照非等价交换原则进行的交易，如捐赠、政府补助等，按照非交换交易收入的确认原则进行确认和计量。

七是关于费用的分类。由于该制度规定民间非营利组织的会计核算基础为权责发生制，而且业务活动表的主要功能是用以评价民间非营利组织的经营绩效。所以，该制度要求在对费用的会计核算中应当严格区分业务活动成本和期间费用，其中，期间费用包括管理费用、筹资费用和其他费用。八是关于财务会计报告的内容及其组成。该制度根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求。要求民间非营利组织的财务会计报告至少应当包括资产负债表、业务活动表、现金流量表三张基本报表及会计报表附注等内容。四、民间融非营劳利组受织的具体以会计旦核算键问题§资产萌的核拒算和化管理（一读）货含币资今金的令管理1、建撇立健扑全《财务铺开支说管理者制度》，严菊格执臂行现判金管爱理制明度的辨有关掀规定壤。对蜂于超降限额同的库妈存现死金应向缴存事银行孕。2、资插金收错入必咳须当析天存镇入单动位银皆行账报户，韵不能晌坐支削现金伸。如觉直接贤以捐镇赠收鸟入列棒支工覆资支庄出、俯福利摘费支缸出等谈。3、不触得公反款私跃存（溉即不染得以辨个人嘉名义买或其扣他名惩义开瓣户存滩款）打，不分得私骆自挪魂用、盗转借欺本组笛织资馒金武。（二春）存醒货资勉产的快核算洗和管钢理1、配狱置资激产管跨理员刊对存善货资掌产进疯行登炎记保香管，城防止箩资产内流失匙。2、定妄期进塔行清卷查盘劣点，举每年睁至少讨盘点乡丰一次市。对苏于盘绞盈、赖盘亏柄、毁直损的仆存货呼，应暑当及眯时查港明原道因，强并根日据民继间非趴营利四组织改的管抛理权棚限，除经相屈关权吃力机宗构批呈准后晒，在墨期末锄结账惧前处父理完狼毕。3、核繁算举饲例：气某福捉利院咸于20君10年3月2日接麻受捐筋赠棉倍被一近批，管没有答限定望用途狡和时傍间，娇属于玩无条答件捐磁赠，洁该同灿类市汪场价华值10万元吵。借：膏存货10峡0，00遇0贷：雄捐赠陡收入——非限沫定性曾收入10绿0，00赴0（三克）固乞定资汤产的违核算1.固定泼资产僵入账剪价值讲的确棋定：P1豆6—妙17（1）外另购的予固定芬资产（2）自采行建煎造的揪固定间资产（3）接泉受捐哀赠的灿固定朵资产（4）盘著盈的易账外撤资产2.在建盯工程范何时范转为无固定喉资产划：P1杯9第36条3.固定磁资产些计提冒折旧恢的方协法：P1请9第37条4.固定语资产杆的后杯续支本出：P2闭0第39条（日径常维察修费狮应费勺用化就，装遭修费脊用应茫资本健化）（三仙）固蓄定资联产的纱核算5.固定斗资产膜因报贿废、购出售树、处避置等跌原因留进行怒处理仿通过顷“固尝定资说产清夏理”谢科目垄核算数。清架理后浸的净皮收益浊转入窜“其学他收栽入”奋，清划理后彩的净顺损失尼转入房诚“其难他费钟用”将。6.固定长资产思盘亏何后的兵净损握失借劝记“吗管理梅费用戴”，轿贷记直本科朗目，病固定填资产香盘盈脚按公拳允价安值贷怖记“累其他氧收入拘”，面借记呈本科抚目。7.文物韵文化茅资产舱应当郊作为捏固定甜资产排单独舍核算猾，但穗不必嚼计提叔折旧烂。（四茄）无味形资纤产的瞎核算1.无形歇资产招入账口价值鞋的确浮定：P2惭1第45条借：鸽无形宋资产--受-土地爱使用舞权5进00到000为0贷：腿银行臣存款2.无形起资产筋的摊守销方宋法及驶期限贿：P2归1第46条借：仿管理坐费用10鹿0拒00茂0贷：蛋无形卵资产--灾-土地兄使用莫权10仔0严00彻03.无形燃资产谣处置遗的净地收益蜂转入盼“其牛他收甜入”妻，处教置的筹净损普失转谅入“射其他林费用年”。抖（假质设按50年，细已摊须销30年）借：失银行斜存款4牲00敌000泰0贷：刮无形尸资产--继-土地腐使用击权2销00液000烂0其他迷收入2且00另000吼0（五趴）受酸托代熊理业校务的犹处理P2傅21、性乒质：肉帮助亏捐赠遭人进伏行转师赠。2、具弯体做清法：防所有绒受托省代理眠业务脚同时毫确认亡为资吵产和腰负债折，并旱以公难允价城值计叉量。例3：20锋11年3月10日王架某向AB话C基金画会捐简赠现伶金10万元宵，希取望通聚过AB晴C基金熔会将胀此款素转赠票给某瘦患病戴学生索，AB喝C基金箱会于3月20日将嘉社会棚捐赠芝总计10万元埋交给仙了患犁病学薯生。3月10日：孙借：赛受托沸代理度资产——现金10鸭00贯00或（事现金——受托罚代理烈资产画）贷：其受托旦代理般负债10降00躬03月20日：嘱借：行受托彻代理厅负债10肠00船00贷：巾受托稿代理令资产——现金10野00盖00或（击现金——受托尖代理暴资产简）（六透）计量提资郑产减遭值准捎备民间宅非营烦利组奶织会眨计制洲度规面定：千短期胡投资侄（P5血7）、行应收肤款项汤（P6柴3）、恩存货巨（P6播7）、党长期傲投资龙（P7搞4）都猾必须坐计提剩资产妈减值浇准备绳；固祖定资鸣产和怒无形怒资产剑如果短发生私了重藏大减城值；扔也应睛当计晨提资报产减件值准役备。护所有耍计提荡的资悄产减势值准秒备都引应当茅计入绣“管妨理费厘用”未。例4：20仗04年12月31日，AB县C基金北会有欺其他挖应收梢款40搁0万元责，其巷中账场龄在1年以绳内、1至2年、2至3年、3年以棉上的谜分别排为10刊0万元关、10镜0万元赠、10肃0万元咱、10很0万元纱。假皮定上徐述四劈燕档账牛龄的裳其他禾应收垮款的摄可收甜回性湖分别咳为10柜0%、90仅%、80刊%、50委%。①AB集C基金妈会应挺计提驾的坏欲账准找备=0呢+1静0+许20咽+5侮0=框80万元②借踢：管理挺费用80救00婶00贷：冰坏账屋准备80扑00它00§净资禁产的锻核算P2合6（一河）净行资产令按其籍是否劣受到技限制踪蝶，分著为限礼定性咳净资急产和哗非限习定性省净资促产。爽若限群定性雕净资革产的除限制择已经澡解除扮，将博限定填性净巴资产拼转为塑非限荣定性绢净资例产。（二须）限日定性寸净资做产：毒资产瞧的使锄用受对到资产估提供蓬者或域国家裁有关浴法律蚕、行即政法扣规所设谋置的析时间伐限制欣和用睡途限丽制。药但本虚组织绕的权稿力机江构对方资产咐的使吵用所负作的拆限定骡性决葵策、肃决议脉或拨颤款限爸额等肉，属错于组肝织内尖部管批理上餐对资掘产使钩用所胶作的香限制钳，不尾属于追本制叛度界阁定的府限定辜性净苹资产裤。如：足民办没学校乌应当劲在当岭年非沫限定的性净妖资产谢增加聚额中帽提取25仓%作为险发展你基金例：20带11年12月31日，AB调C基金些会“井捐赠题收入——限定霜性收锐入扯”和照“捐罩赠收健入——非限涝定性哀收入艳”科涨目的茅余额裹分别物为10云00万元陷和20持00万元泰。将女其进辟行结展转。借：浙捐赠禾收入——限定世性收挠入10统00万元贷：壳限定刻性净著资产10弃00万元借：秘捐赠惑收入——非限搏定性柿收入20苍00万元贷：肚非限乎定性嘉净资轮产20抽00万元限定抛性净碑资产手的限骂制解疾除（酸时间躬已到妖期或台用途霞已实诉现等廊）：借：央限定您性净腹资产贷：显非限备定性芳净资敲产。§收入钻的核订算（一科）收希入的罩确认杠与计聪量1.收入模按其揭来源命如何父分类贵？P2级8①在冰收入股的确接认上直区分葵为交累换交丛易形笼成的环收入衣和非剖交换书交易么形成缎的收克入。P2香9-叫30交换笛交易赴形成痕的收犬入：商品脊销售负收入鸟、提脏供服章务收菊入、②在万收入暂的列孟报上脾区分夕为限聪定性坑收入长和非魄限定底性收黑入非限彻定性胜收入唱：商逢品销斧售收陷入、铺提供悉服务清收入烈、投虾资收材益及育其他菊收入限定究性收扭入：棕捐赠北收入我、政与府补择助收瓦入、铁会费滨收入（二验）接咐受捐朱赠与区政府屿补助搅收入叔的核手算1.是否鼓确认功捐赠惯资产漆和收貌入？冠何时团确认氧？如酷何计阻量？①取得居捐赠掏时确贝认收着入，颂确认仍收入糠时同隔时确卧认资届产。②捐赠芝资产本入账起价值晋的确冶定（近制度孕第十河六条蛙）P7点-8ⅰ接受隆现金坡资产睁，应摘当按正照实看际收透到的辉金额颗入账汗。ⅱ接受辰非现船金资搁产，紫应当替按照雕两种脖情况彼去确偿认。③接受惕劳务酸捐赠尤是否总需要娃确认拿计量哑？答：饥不予垦确认错，但晋应当录在会敏计报封表附里注中痒作相芬关披巷露。例：AB剧C基金团会于20势10年3月1日接涌受捐颜赠现扮金10万元土，要陈求用赌于希券望工唤程建锄设。借：腊银行换存款10耗0，00献0贷：佣捐赠倾收入——限定碍性收枕入10情0，00沈0例2：某旋福利夸院于20柴10年3月2日接四受捐炊赠棉包被一饲批，素没有凑限定萌用途核和时爽间，愉属于谁无条深件捐行赠，苗该同胆类市传场价振值10万元羊。借：宝存货10虚0，00唇0贷：旧捐赠宅收入——非限梁定性般收入10籍0，00钉0§费用舒的确疏认与延计量P3溜2-材33（一糕）费增用的巷确认弓原则茶：在继实际荡发生晌时按能其发摔生额弟计入乌当期颈费用但。（二钉）费刺用按线其功稀能可搁分为花：业务司活动老成本管理吐费用筹资磁费用其他投费用（三粪）询性质桌：均径为非虑限定船性，府即作廊为非