中级财会学或有事项

或有事项

5/20/20231

企业会计准则第13号：或有事项

或有事项的基本特征

预计负债的确认条件预计负债的计量方法

亏损合同和重组义务或有事项的披露内容5/20/20232一、或有事项及基本特征（一）或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（二）主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现5/20/20233二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

或有负债涉及两项义务：一类是潜在义务，另一类是现时义务。

现时义务的特征：不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。

或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。

5/20/20234或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在会计报表内确认。

5/20/20235二、或有事项的确认和计量（一）或有事项的确认

与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务。

企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。

现时义务包括法定义务和推定义务。2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。

5/20/202363.该义务的金额能够可靠地计量。

由于或有事项具有不确定性，因而或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性。

或有事项“可能性”的层次

（1）基本确定：95%＜X＜100%

（2）很可能：50%＜X≤95%

（3）可能：5%＜X≤50%

（4）极小可能：0＜X≤5%5/20/20237（二）预计负债的计量

初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2单个项目，最可能金额多个项目，可能结果X概率

考虑因素：风险和不确定性/货币时间价值（3年以上用现值反映）/未来事项预期的补偿：基本确定收到时，确认为资产但金额应小于等于预计负债金额5/20/20238

后续计量（预计负债帐面价值的复核）资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。5/20/20239三、或有事项的具体运用一、未决诉讼或未决仲裁

1、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已经计提的相关预计负债的差额，直接计入或冲减当期营业外支出；

2、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按重大会计差错更正处理；

3、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理估计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期直接计入当期营业外支出；

4、资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。5/20/202310二、债务担保（二）债务担保

（三）产品质量保证

企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。

1、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

2、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债－产品质量保证”余额冲销，不留余额；

3、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债－产品质量保证”余额冲销，不留余额。

5/20/202311例1：2006年3月，甲公司销售了2000台生产的机床P，每台售价8000元，并对客户做出承诺：在机床P出售后的一年内，若出现非意外性事件造成的机床故障和质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往的经验，发生的保修费一般在销售额的1%~2%之间。2006年3月~2007年3月的保修期内，甲公司实际为上述销售的机床P发生维修费共计210000元。

假定以上机器以后不再生产。5/20/202312

（1）应确认的产品质量保证负债=2000×8000×（1%+2%）÷2=240000（元）

借：营业费用—产品质量保证

240000

贷：预计负债—产品质量保证

240000

（2）保修期内发生维修费支出

借：预计负债—产品质量保证

210000

贷：银行存款

210000

*（3）保修期满冲回未用完的

借：预计负债—产品质量保证

30000

贷：营业费用—产品质量保证

300005/20/202313（四）亏损合同待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。如销售合同\租赁合同\购买合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。企业对亏损合同进行处理，需要遵循两点原则：

（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；

（2）待执行合同变成亏损合同时，合同存在标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。5/20/202314按履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认预计负债例2：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如2008年4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。如果要撤销合同，甲企业需交纳5000元违约金。

借：营业外支出1000贷：预计负债1000

产品生产完成后：借：预计负债1000贷：库存商品10005/20/202315存在告标的尾资产买的亏损到合同例3：甲公洁司与幼乙公武司签她订合扒同，之销售10件商阳品，泊合同屈价格监每件10豪00元，旺单位尚成本骆为11脑00元。如10件商西品已溉经存丈在，组合同露为亏痕损合漫同，广存在刺标的亦资产昨（商泄品）衔，则讯进行确减值壳测试猾确认嘴减值究损失10剂00元。借：这资产怀减值腹损失10今00贷：声存货链跌价创准备10诞00如10件标颜的商荡品不耀存在怜，合锻同为抹亏损际合同茫，确谁认预鼻计负室债10业00元。借：只营业牌外支罢出10倍00（10炼0*弦10）贷：饭预计煤负债10挽00借：促预计谅负债10抹00贷：煌库存植商品10茂005/怀18帆/2冻02俭316示例4：甲公笛司20心07年1月采修用经两营租剧赁方糕式租故入生桑产线偷，租蛇期3年，主产品瓣获利紫。20强08年12月，杨市政踩规划爆要求灵公司紧迁址师，决壶定停鸽产该蔑产品黎。原泄经营疮租赁竟合同器不可勒撤销凭，还匪要持挎续1年，丘生产剥线无汗法转碰租。改合同帅变为扣亏损岂合同话，按20销09年应和支付执租金20坛0确认把预计违负债螺。借：思营业驴外支禾出20旦0贷：稻预计亲负债20光0借：匠预计歌负债20贞0贷：盼其他馆应付表款20鉴05/德18苦/2讯02竹317亏损草合同叛示例示例5：丙公西司与队甲公虎司签练订合睁同，今购买10件商搭品，愧合同未价格涝每件10躺0元。念市场安上同牧类商湾品每美件为70元。健丙公啦司购委买的曾商品泊卖给袍乙公泰司，凤单价昌为80元。展如丙爆公司显单方滴面撤遥销合胁同，傻应支预付违储约金染为30踢0元。下商品升尚未径购入鸣。丙公嘉司购炒买商扰品成抄本总殖额为10伙00元，午出售堵给乙练公司港价格只总额踪蝶为80票0元，寒亏损20欣0元。兵合同魔为亏塌损合蹲同。咐如单欢方面鹅撤销练，支浮付违序约金30旱0元。捕丙公每司应赵根据孤损失20始0元与贱违约剪金30安0元二交者较明低者救，确帽认预追计负积债20算0元。如丙努公司裁单方鉴面撤应销合贪同，母支付首违约餐金10爆0元，年则应钢确认北预计细负债10月0元。5/责18纤/2这02覆318（五镜）重发组义务1.重组皮义务谋的确妹认元重很组，阀是指餐企业肾制定设和控泼制的污，将谦显著也改变践企业这组织槽形式腊、经漂营范框围或攀经营块方式架的计闷划实效施行单为。属于屠重组扁的事挡项主奋要包喉括：酸（1）出恒售或寸终止圣企业弯的部枣分经园营业差务。盒（2）对厌企业坑的组肾织结项构进仅行较我大调晓整。方（3）关袄闭企凑业的使部分材营业命场所负，或颤将营刑业活加动由陈一个侄国家谁或地鹊区迁稻移到呜其他羽国家画或地穴区。企业咐因重同组而揉承担告了重盼组义万务，岩并且全同时贞满足尘或有驼事项亡的三专项确橡认条绵件时摩，才膨能确栽认预幸计负既债。首先们，同现时存腹在下挂列情笛况的山，表旁明企湖业承养担了督重组横义务挡：责（1）有士详细撇、正商式的够重组冻计划脊；殿（2）该与重组盖计划稳已对垦外公厕告。5/级18帅/2麦02决319其次井，需昨要判筑断重中组义顷务是蝇否同揉时满气足或勒有事哪项的喊三个骄确认刘条件款：现时默义务/很可糕能导筐致经炒济利海益流露出企崇业/金额围能可治靠计绣量5/迈18楚/2登02级3202.重组芹义务痕的计炎量企业塌承担从的重倍组义洗务满么足或自有事戏项确木认条婚件的聋，应做当确健认为弦预计骂负债烫。企业假应当惑按照与重毙组有旦关的抹直接浩支出确定辈该预载计负撕债金决额。直接扬支出岁不包蹄括留床用职筐工岗迫前培保训、酬市场脖推广庸、新敲系统堡和营毛销网却络投折入等岁支出挣。5/拿18皮/2泡02否321四、或有点事项藏的列题报1.预计抚负债丢的列轿报：斜资产乳负债微表内临“预拘计负秋债”亮项目同时血报表涨附注慌中披枣露披露主内容轿：种类返、形难成原愧因、房诚经济烟利益透流出羽不确