《中级会计实务》辅导讲义

2005中级会计资格考试

《中级会计实务》辅导讲义

第六章无形资产及其他资产

第一节无形资产第二节其他资产第六章无形资产及其他资产第一节无形资产一、无形资产的确认1、概念是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。2、无形资产的特征（1）不具有实物形态；（2）属于非货币性长期资产；（3）持有目的是为企业使用而非出售（4）在创造经济利益方面具有较大不确定性3、无形资产的确认条件无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。某一资产项目，如果要作为无形资产加以确认，首先需要符合无形资产的定义；其次，还需要符合无形资产的确认条件，即，该资产产生的经济利益很可能流人企业，该资产的成本能够可靠地计量。

例如：企业所拥有的下列资源中，可以作为无形资产确认的有()。A．依法取得的专利权B．高级专业技术人才C．独特的管理技术D．企业自创的商誉答案：A．4、无形资产分类1、可变认无形资产（1）专利权（2）非专利技术（3）商标权（4）著作权（5）土地使用权（6）特许权2、不可变认无形资产商誉（可以是自创的，也可以是外购的）例如：甲企业购买了乙企业，实际支付价款800万元。乙企业资产的账面价值为1150万元，公允价值为1300万元；乙企业的负债的账面金额与公允价值均为700万元。其商誉成本为（200）万元。分析：商誉成本＝800－（1300－700）＝200（万元）二、无形资产的初始计量无形资产应以其成本入账。无形资产的取得方式包括购入、投资者投入、接受捐赠、白行开发、债务重组、非货币性交易等，取得方式的不同，其初始计量也各不相同

1．购入的无形资产—按实际支付的价款作为实际成本。对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。

特别注意土地使用权的处理：购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。在估计预计使用年限时，如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销

无形资产入账价值的确定1、购入的无形资产实际支付的价款2、投资者投入的投资各方确认的价值3、接受捐赠的按会计规定确定的入账价值4、自行开发的注册费、律师费等5、债务重组、非货币交易参阅12、13章2、投资者投入的

投资者投入的无形资产——按投资各方确认的价值作为实际成本。但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

借：无形资产贷:实收资本或股本贷：资本公积3、接受捐赠借：无形资产贷：待转资产价值—接受损赠非货币性资产价值贷：资本公积借：待转资产价值—接受损赠非货币性资产价值

贷：应交税金—应交所得税贷：资本公积—接受损赠非现金资产准备4、自行开发的

自行开发并按法律程序申请取得的无形资产——按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发无形资产过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用予以资本化。这样做体现的是会计的谨慎性原则。借：无形资产贷：银行存款等科目例如：某企业研制一项新技术，开始并无成功的把握，该企业在研制过程中花费材料费50000元，支付人工费80000元。研究成功后申请获得专利权，在申请专利的过程中发生的专利登记费40000元，律师费8000元。该项专利的入账价值为（48000）元。三、无形资产后续支出

无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。

无形资产后续支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，如相关的宣传活动支出等，因而应在发生当期确认为费用。

四、无形资产的摊销企业会计制度规定，无形资产的摊销应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。1、无形资产摊销年限的规定（参阅教材162）；2、无形资产摊销时应注意的问题：（1）无形资产的残值应假定为0；（2）摊销方法有多种如：直线法、加速折旧法、其他方法；（3）无形资产成本应在其预计使用年限内摊销；（4）无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。3、无形资产摊销的账务处理无形资产摊销时，应按计算的摊销额借：管理费用－无形资产摊销贷：无形资产五、无形资产的期末计量企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。如发现以下一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：(1)该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；(2)该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；(3)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。

其中，可收回金额是指以下两项金额中较大者：(1)无形资产的销售净价；(2)预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。六、无形资产的处置和报废（一）无形资产处置企业处置无形资产的方式有两种：一是转让其所有权；二是转让其使用权。两者的会计处理有所区别。1．转让无形资产所有权——通过营业外收支核算。无形资产所有权的转让即为出售无形资产：借：银行存款借：无形资产减值准备贷：无形资产贷：银行存款（相关费用）贷：应交税金—营业税贷：营业外收入——出售无形资产收益或借：营业外支出——出售无形资产损失。2．转让无形资产使用权—通过其他业务收支核算。由于转让企业仍拥有无形资产的所有权，因此，不应注销无形资产的账面摊余价值，转让取得的收入计入其他业务收入，摊销无形资产成本并发生与转让有关的各种费用支出，计入其他业务支出。3、出租无形资产（1）取得租金收入时借：银行存款贷：其他业务收入（2）发生相关支出时借：其他业务支出贷：银行存款（二）无形资产报废——如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。当无形资产存在下列一项或若干项情况时，应将该无形资产的账面价值全部转入当期损益：(1)该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；(2)该无形资产已不再受法律的保护，且不能为企业带来经济利益。企业转销某项无形资产时，应按该无形资产的账面价值全部转入当期损益。借：管理费用贷：无形资产2、教材例7说明164页无形资产01.1.1120万元01年摊销20万01年末余额100万03年摊销20万补提55万准备金02年余额25万03年摊销6.25万03年余额18.75万04年摊销6.2504年冲回27.504年余额40万05年摊销20万06年摊销20余额27.5万无形资产减值准备02年计提55万04年冲回27.5万余额27.5万第二节其他资产其他资产主要包括长期待摊费用和其他长期资产。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用。包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营的当月起一次计人开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。如