从财务管理的角度看税收筹划

学号201222030119商学院学年论文题目从财务管理的角度看税收筹划专业班级2012级会计三班学生姓名指导教师职称2015年4月7日商学院学年论文成绩评定表学院：

商

班级：

2012级会计三班

学生姓名：

刘莹莹

学号：

201222030119

项目分值优秀(100%>x≥90%)良好(90%>x≥80%)中等(80%>x≥70%)及格(70%>x≥60%)不及格(x<60%)评分参考标准参考标准参考标准参考标准参考标准写作态度15写作态度认真，研究作风科学严谨。保证论文完成时间并按任务书中规定的进度开展各项工作写作态度比较认真，研究作风严谨良好，能按期圆满完成任务书规定的任务写作态度尚好，遵守组织纪律，保证论文时间，能按期完成各项工作写作态度尚可，能遵守组织纪律，能按期完成任务写作马虎，纪律涣散，工作作风不严谨,不能保证论文时间和进度

调查调研20调查调研方案可行，开展和取得的效果很好调查调研方案可行，开展和取得的效果好调查调研方案可行，开展和取得的效果较好调查调研方案基本可行，取得了一定的效果调查调研方案基本不可行

论证能力30论点鲜明，论据确凿，论文表现出对实际问题有很强的分析能力和概括能力，文章材料翔实可靠，说服力很强论点正确，论据可靠，对实际问题有较强的分析能力和概括能力，文章材料比较翔实可靠，有一定的说服力观点正确，论述有理有据，对实际问题有一定的分析能力，材料能说明观点观点正确，对实际问题有一定的分析能力，材料基本能说明观点基本观点有错误或主要材料不能说明观点

创新10有重大改进或独特见解，有一定实用价值有较大改进或新颖的见解，实用性尚可有一定改进或新的见解有一定见解观念陈旧

论文撰写质量及规范化25结构严谨，逻辑性强，层次清晰，语言准确，文字流畅，语言准确、生动，完全符合规范化要求，书写工整，用计算机打印成文结构合理，符合逻辑，文章层次分明，语言准确，文字流畅，符合规范化要求，书写工整，用计算机打印成文结构合理，层次较为分明，文理通顺，用词比较准确，达到规范化要求，书写比较工整，用计算机打印成文结构基本合理，逻辑基本清楚，文字尚通顺，达到规范化要求内容空泛，结构混乱，文字表达不清，错别字较多，达不到规范化要求

指导教师评定成绩及评语：指导教师签名：

年

月

日目录内容摘要 (1)TOC\o"1-2"\h\u15105一、税收筹划与财务管理的关系 -7-从财务管理的角度看税收筹划刘莹莹指导老师：周翔内容摘要：税收筹划是企业财务管理的内容之一，同时也是关系着企业经营发展的重要工作。在当前的市场经济环境下，为了实现财务管理目标——企业价值最大化，我们应该通过对企业资源配置方式的优化选择，主动利用税收杠杆，维护自己的合法权益。然而在目前企业的管理过程中，税收筹划还没有得到足够的重视，因此正确认识税收筹划以及在财务管理中合理运用就显得尤为重要。本文首先阐述了税收筹划与财务管理的关系；在此基础上重点研究了税收筹划在企业筹资决策、投资决策以及经营过程等财务管理决策中的具体应用；分析了税收筹划在应用过程中存在的问题；提出了解决相关问题的对策。关键词：税收筹划财务管理应用问题对策税收筹划与财务管理的关系1、税收筹划有助于实现财务管理目标税收筹划是实现现代企业财务管理目标的有效途径。现代企业财务管理目标要求理顺企业和国家的分配关系，企业通过科学的税收筹划，才能在企业财务分配政策保持动态平衡、生产经营活动正常进行的情况下获取最大税收利益的同时兼顾国家利益，促进企业财务管理目标的实现。企业财务管理的目标要求企业采取最优的财务政策，最大化降低成本，而减轻税收负担是企业降低成本的重要手段，只有通过对企业经营、投融资活动的事先筹划和安排，选择最佳的税收优惠方案以及进行合理的税收筹划，才能降低税收负担，企业选择的纳税方案如果不能体现企业的战略发展思想，必然导致企业财务管理上出现以牺牲长远利益为代价而换取眼前利益的短期化行为，通过科学的税收筹划，选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案，才能实现企业价值最大化的财务管理目标。2、税收筹划是现代企业财务决策的重要内容企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、经营管理决策和利润分配决策四个方面。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已经成为财务决策的重要内容。在企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业筹资活动所产生的纳税因素，并对筹资方式、筹资渠道进行科学合理的筹划，选择最合理的资本结构。在企业投资决策中，必须考虑企业投资活动给企业所带来的税后收益，税款是投资收益的抵减项目，企业在投资决策中要考虑税制对投资的影响。在企业的生产经营决策中，生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素，都存在着如何进行税收策划的问题。在企业的利润分配决策中，利润分配方式的选择、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的安排等都受到税收法律的影响，同样需要进行税收筹划。3、纳税筹划可以降低企业经营风险企业在经营中面临着很多风险，有投资风险、法律风险、税务风险等。有效地规避风险是保证企业稳定运行和长远发展的关键之一。企业进行税收筹划是在不违反税法规定的前提下进行的，这样企业就不会因为偷税或逃税而担惊受怕甚至被处罚，从而规避了违法的风险。企业进行税收筹划，可以促使账目清晰，管理有序，申报及时、正确，从而使得企业在税收方面触犯法律以致被处罚的可能性大大减少，避免了不必要的经济损失。税收筹划在财务管理中的应用1、企业筹资活动中的税收筹划企业筹资的纳税筹划总体来说，主要有两个方面：吸收直接筹资和间接筹资。直接筹资是企业靠自有资金，如向社会筹集资金即发行股票和债券，间接筹资是向金融机构借款等方式。无论从何种渠道获取的资金，企业都要付出一定的资金成本。两者资金成本率、面临的风险和享有的权益都不同，其资金成本的列支方法也不同，对所得税的影响也不一样，进而将直接影响企业当期的现金流量。比如直接筹资中企业向社会发行债券和发行股票相比，债券支付的利息是允许税前扣除的，而发行股票支付的股息属于税后分配。再比如间接筹资中，企业向银行借款，借款的利息费用可以直接计入财务费用进行税前扣除，这样可以达到减轻税负的目的。2、企业投资活动中的税收筹划（1）通过投资方向的选择进行税收筹划企业投资方向的选择，除了必须符合国家的产业政策、保护生态环境的要求外，还必须将尽可能地减轻企业税负作为一项重要的因素加以考虑。为此，企业可以选择对国家扶持发展的相关产业进行投资，比如在税法鼓励的农林牧渔业、水利行业、能源行业、交通行业以及卫生行业等进行投资；也可以选择在国家批准的经济特区、沿海港口城市、经济技术开发区、少数民族地区进行投资，使投资者在一定时期内享受减免企业所得税的优惠，比如在国务院确定的高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术型的企业在所得税税率上就能享受减按15%的税率征税，这样的投资会在一定程度上相对减少企业的税收支出。（2）企业投资方式的税收筹划企业投资按投资者对被投资者的生产经营是否实际参与控制和管理，可以分为直接投资和间接投资。直接投资是指通过购买经营资本物、兴办企业等掌握被投资企业的实际控制权的投资方式。间接投资是把资金投放于股票、债券等金融性资产及其他金融性资产，以获取股利和利息收入的投资行为。企业进行直接投资时，可以用货币方式投资，也可以用厂房建筑物、机器设备等固定资产以及土地使用权、工业产权等无形资产进行投资。企业以固定资产投资和无形资产投资，在资产使用期内可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基，达到节税的目的。企业投资时间结构的税收筹划企业投资时间结构中，尽可能延长投资期限，应选择分期投资方式，未到位的资金通过向银行或其它机构贷款解决。我国《公司法》明确规定，所有者投入资本金可以一次或分期缴清，一次投资的，从营业执照签发之日起缴清；分期投资的，最后一起出资应在营业执照签发之日起3年内缴清。其中第一次出资不得低于注册资本的一定比例，并在签发营业执照之日起3个月内缴清。因此，企业在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，根据税法规定，负债的利息费用作为期间费用，可以在税前扣除，这样，负债利息就有抵税的作用，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益；向金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类贷款利率计算的数额内的部分，准予扣除。例如，企业在初创时期，由于风险大，且本身处于免税或减税期，可以加大股权融资比例，而在优惠期满时，可调整资本结构，加大负债融资比例，以减少税收负担。但企业在投资过程中也应当考虑投资项目的回收期问题，如果企业投资的项目回收期太长且回报率不高，其结果可能不仅不能给企业带来所要求的必要回报，反而还会因为回收期过长给企业造成过高的机会成本损失。3、企业经营过程中的税收筹划（1）固定资产折旧方法的选择固定资产的折旧额是产品成本的组成部分,而每年折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定,固定资产折旧的方法主要有直线法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果企业通过不同折旧方法的选择，把较多的税款延迟到以后年份缴纳，获得了货币的时间价值，就相当于企业从国家取得了一笔无息贷款。税法给予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权，企业运用不同折旧方法计算出来的折旧额在数量上存在不同，相应地分摊到各期的固定资产的成本也存在较大差异，进而影响到企业各期的成本和利润，这为企业所得税的税收筹划提供了可能。采用不同的折旧方法，年折旧额、税前利润和所得税额都存在差别，虽然各种折旧计提方法计提的折旧总额相等，但不同折旧方法对不同年份计提的折旧额仍产生了重大影响。（2）存货计价方法的选择《企业会计准则第1号－存货》中规定，企业可以选择的存货计价方法有先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法。企业存货成本计算公式：存货成本=期初存货＋本期购入存货－期末存货。由上述公式可知，期初存货、本期购入存货数量大小与存货成本的高低呈正方向变化，而期末存货数量大小恰好与存货成本的高低呈反方向变化，对企业的利润额进而对应纳税所得额产生影响。在实务操作中，采取什么样存货计价方法，应当根据具体情况具体分析：当物价上涨时，采用月末一次加权平均法（移动平均法），比采用先进先出法，计算出来的期末存货价值低，相应的销售成本较高，当期的利润较少，企业的应纳税所得额会随之减少；当物价呈下降趋势时，采用先进先出法计算出的存货价值较低，当期的利润往往被低估，企业的应纳税所得额较少，所得税负也最轻。当企业处于企业所得税的免税期时，可以选择先进先出法计算期末存货的价值，以减少当期成本，扩大当期利润，企业获得的利润越多，得到的免税额也就越多，这样就充分地利用了免税期的税收优惠政策。与此相应的，当企业处于高税负期时，应当采用月末一次加权平均法或移动平均法，将当期的成本尽可能地扩大，最大限度地减少利润以减少应纳税所得额，从而达到降低税负的目的。税收筹划过程中存在的问题1、对税收筹划涵义的认识存在误区在我国，许多人一提起税收筹划就联想到偷税或漏税，而实际上税收筹划与偷税、避税有着本质的区别。偷税是违法行为，而避税是纳税人利用税法的缺陷与漏洞避国家税收，钻税法的空子，是与税收立法背道而驰的。税收筹划既有别于企业的偷税行为，也有别于企业避税行为。但在目前的理论探讨和企业涉税实践中，税收筹划与避税有时难以区别，一旦税收导向不明确，税收制度不完善，税收筹划就有可能转化为避税行为。2、税收筹划忽略了筹划成本及整体效益成本收益是密不可分的两个方面，任何为有利可图的决策，其背后都要付出与之相应的成本，税收筹划也不例外。平常情况下，我们对税收筹划方案的设定多数是在税负最小化的框架下进行的，虽然在此框架下进行税收筹划可以降低企业的税负，但片面追求税负最小化往往会引致对税收筹划实施成本的忽视，不能实现效益最大化的有效税收筹划目标。因此，税收筹划内涵的界定应基于以“税后收益最大化”为目标的有效税收筹划。经常会因为决策者未能运用政策对所要进行税收筹划的项目的筹划成本进行权衡，导致了税收筹划最终表现为忽视了企业的整体效益。3、对税收筹划风险认识不足纳税人在进行税收筹划过程中都普遍认为，进行税收筹划可以减轻纳税负担，而很少、甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实，税收筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。所谓的税收筹划风险指的是纳税人涉税行为因各种不确定因素未能有效遵守或被认为违反税法，而导致纳税人未来的利益损失的可能性。在进行税收筹划时，方案的设计应该能够随着市场变化及企业经营管理战略进行灵活调整，如果税收筹划没有前瞻性和全局性，只是盲目地单方面考虑税收优惠政策，可能导致不仅不能实现企业价值最大化的目标，反而会适得其反，甚至会导致出现偷税、漏税等违法行为。即使是合法的税收筹划行为，也会因税收执法偏差而导致税收筹划方案在实务中行不通，导致税收筹划失败。所以企业在日常经营中应对税收筹划的风险加以控制。4、税收法律不健全及征管水平较低税收法律不健全及征管水平较低等因素阻碍了税收筹划的发展。在税收筹划开展较为成熟的国家里，一般征管方法较科学、手段较先进、处罚力度也较大。但目前我国的税收法律不健全，征管水平低，违法处罚力度不足，且部分税收人员素质不高，查账能力不强，对税收筹划与偷逃税、避税的识别能力低，不能及时发现纳税人的偷逃税行为。加之执行不严，政策缺乏刚性，人为因素的随意性过强，都阻碍了税收筹划发展。解决税收筹划现有问题的对策1、正确理解税收筹划的涵义正确理解税收筹划的涵义，使税收筹划与税收政策导向相一致，并正确认识税收筹划与避税的区别。税收筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。其与“避税”有着本质的区别，在某种程度上税收筹划可以理解为是一种节税，既未违背法律规定，又不违背立法意图，是纳税义务人利用税法中的优惠政策，而优惠政策本身并不是税法中的漏洞，它是立法者的一种政策行为，符合立法者当初的立法意图。所以说，税收筹划是税法允许、甚至鼓励的。在进行税收筹划过程中要及时关注税收政策的变化趋势，使税收筹划方案不违法并符合税收政策的导向性，真正享有税收政策的优惠。2、税收筹划应进行成本——效益分析税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必须会为该筹划方案的实施付额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必须是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。3、合理规范避税筹划风险税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。首先，企业要充分掌握与本企业纳税筹划相关的种种信息，周全地考虑可能出现的种种问题，把各类因素对税收筹划方案形成的风险降至最低，从而合理地规避风险。其次，由于很多税收筹划都是在税法的边界运作，税收筹划人员很难准确把握其确切的界限，而相对的税收执法部门有较大的自由裁量权，这就要求税收筹划者在正确理解税收的政策的规定性、会计技术的同时，充分了解当地税收征管的特点和具体要求，使税收筹划能得到当地税收机关认可，进而规避风险。4、税收筹划方案要具有综合性和前瞻性首先，税收筹划方案要从整体上系统地进行考虑。企业进行税收筹划是为了节约纳税支出，但是其最终目的是要通过纳税支出的节约实现企业的理财目标，即整体利益最大化。因此，综合衡量纳税筹划方案，协调各方利益关系就成为选择纳税筹划方案的核心问题。在进行纳税筹划方案的选择时不能只盯在某一时间纳税较少的方案上，而是要考虑企业的整体发展目标，统筹兼顾，选择有助于企业长期发展的方案。其次，企业进行税务筹划要具有前瞻性。对于经济状况发展和税法修正的趋势，要加以密切注意并适时对筹划方案做出调整以防止一些不可控因素的变化而导致筹划方案结果的不理想甚至功亏一篑。5、税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规

企业开展税收筹划必须遵守国家的各项法律、法规