福建会计证《会计基础》易考课件集电子书2013

第一章总论

本章是学习本门课程的基础，要重点掌握各个知识点在各类题型中的应用。

本章的主要内容包括：

一是会计的概念、职能、对象和会计核算的具体内容；

二是会计基本假设；

三是会计基础.

第一节会计概述

一、会计的概念及特征

(—会计的概念

会计是2类社会爰展到一定历史阶段的产物，它起源于生产实践是为萱理生

产活动而产生的。

会计发展：

会计是以货币为主要计量单位,以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对

一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提

供会计信一息、参与经营管理、旨在提高经济效益的•种经济管理活动。

（二）会计的基本特征

1.会计以货币作为主要计量单位。

【例题•多选题】会计以货币为主要计量单位的优点有（）。

A.使得会计所提供的信息具有高度的综合性

B.使得会计所提供的信息具有可比性

C.使得各种会计资料具有连续性、系统性

D.使得各种会计资料具有直观性

「正确答案」AB

『答案解析』货币的优点是综合性和可比性。直观性和具体性属于实物量度

和劳动量度的优点。C选项没有这种说法。

2.会计拥有一系列专门方法。

会计的方法是指用来核算和监督会计内容、完成会计任务的手段，包括三种:

将核算分为四种行为：1.确认；2.计量；3.记录；4.报告（定期、固定形式）。

会计核算方法是对经济活动进行全面、综合、连续、系统的记录和计算，为

经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。会计核

算方法包括以下几种：

设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清

查、编制财务报表。

（编制财务报友——定期编制）

【例题•多选题】下列各项中属于企业会计核算方法的有（）。

A.复式记账

B.填制和审核会计凭证

C.登记账簿

D.编制会计报表

「正确答案』ABCD

『答案解析』会计核算方法包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计

凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等。

3.会计具有核算和监督的基本职能（最基本职能——会计核算职能）o

会计一方面要按照会计法规制度的要求,对经济活动进行确认、计量和报告,

另一方面要对业务活动的合法性、合理性进行审查，因此，会计核算是会计工作

的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全

过程，是会计工作基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。

4.会计的本质就是管理活动。

二、会计的基本职能

会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。

会计的职能：

1.进行会计核算

2.实施会计监督

3.预测经济前景

4.参与经济决策

5.评价经营业绩

会计的基本职能包括会计核算和会计监督。

（一）会计的核算职能（最基本职能）

会计核算职能（也称反映职能）是指会计以货币为主要计量单位，通过对特

定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，对特定对象（或称特定主体）

的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

确认：解决定性问题；（会计确认分为初始确认和后续确认）

计量：解决定量问题；

报告：解决信息体现问题；

记账：利用记账方法在账簿中进行登记；

算账：在记账基础上对各项“会计要素”进行计算；

报账：在算账基础上，对财务状况、经营成果和现金流动情况，以会计报表

的形式对有关方面进行报告。

（二）会计的监督职能

又称控制职能，在会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性

进行审查。

合法性：是否符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家各项方针

政策，杜绝违法为；

合理性：检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有利于

预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，

为增收节支、提高经济效益严格把关。

会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监

督。

（三）会计核算与监督职能的关系

会计核应与会计监督两工基本职福关系密切、相辅相成。会计核算职能是会

计的首要职能，是会计监督的基础,没有核算所提供的各种信息，监督就失去了

依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证

核算所提供信息的真实性、可靠性。

【例题•单选题】会计的基本职能包括（）。

A.核算与监督

B.参与经济决策

C.预测经济前景

D.评价经营业绩

『正确答案』A

「答案解析』会计的基本职能包括核算与监督。

【例题•判断题】会计只对已经发生和已经完成的经济业务进行计量、记录、

监督。（）

r正确答案』X

「答案解析』会计不仅对已经发生和已经完成的经济业务进行计量、记录、

监督，还要对未来的经济活动加以事前监督、参与企业的经济预测、决策、控制、

考核和分析等。

三、会计对象和会计核算的具体内容

（_会计对象

会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经

济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会

计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。会计对象不是社会再生产过

程中的全部经济活动，而是其中能够用货币表现的方面。

劳动资料：厂房、机器设备等

劳动对象：原材料

劳动者：生产工人等

常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。可概括如下：

资金投入：债权人投入、投资者投入

资金循环与周转：

劳动对象实物形成在供应、生产、销售等环节集资发生转变：原材料f在产

品f库存商品。

资金形态也相应地发生变化：货币资金f储备资金f生产资金f产品资金f

货币资金。

资金的退出：偿还债务、上交税金、向所有者分配利润、经法定程序减少资

本等。

一资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括：

第一层次——会计对象

第二层次——会计要素（是会计对象的具体化）

第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分）

【例题•判断题】某一特定主体的资金运动，主要包括资金的投入和折算、

循环与收回、支付与赔偿。（）

『正确答案』X

「答案解析』某一特定主体的资金运动，主要包括资金的投入、循环与周转

（即运用）和资金退出。

【例题•多选题】资金循环过程中资金的形态包括（）。

A.储备资金

B.生产资金

C.产品资金

D.货币资金

『正确答案』ABCD

「答案解析」资金形态变化：货币资金一储备资金一生产资金一产品资金一

货币资金。

（-）会计核算的具体内容（会计对象的具体划分第10章重点介绍）

各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业

务事项包括经济业务和经济事项两类。

重点掌握：

1.款项、有价证券的概念及判断。

款项和有价证券是流动性最强的资产。

【例题•判断题】库存商品是各单位的流动性最强的资产，是各单位内部会

计控制的重点。（）

r正确答案Jx

『答案解析』款项和有价证券是流动性最强的资产，是各单位内部会计控制

的重点。

2.财物的收发、增减和使用

【例题•单选题】以下说法不正确的是（）。

A.财物是企业进行正常生产经营活动的经济资源

B.财物必须具有实物形态

C.包装物应作为固定资产

D.财物包括原材料和固定资产等

r正确答案』c

『答案解析』包装物不属于固定资产，属于企业的存货。

3.债权债务的判定

应收及预付属于债权，应付及预收属于债务。

【例题•单选题】从会计意义看，不属于单位未来收取款项的权利是（）。

A.应收账款

B.应收票据

C.其他应收款

D.预收账款

［正确答案』D

「答案解析」预收账款属于债务。

4.资本增加一投入资本

【例题•判断题】资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金，会计上

的资本既包括投入资本也包括借入资本。（）

r正确答案Jx

『答案解析』会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（或

股本）和资本公积。

5.收入、成本、费用

（1）收入

企业收入：不包括为第三方客户代收的款项。

行政事业单位收入：依法取得的非偿还性资金。

（2）费用与成本的联系与区别

联系：成本实质上也是一种费用，是对象化了的费用。

区别：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产

品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计

期间。

收入、支出、费用和成本，不仅是各单位确定其盈亏状况的直接依据，而且

它也直接影响其财务状况。

【例题•单选题】费用中能予以对象化的部分构成（）。

A.资产

B.成本

C.所有者权益

D.期间费用

r正确答案』B

r答案解析」成本实质上也是一种费用，是对象化了的费用。

6.财务成果的计算和处理包括：利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏

损弥补等。

【例题•单选题】下列不属于财务成果计算、处理环节是的是（）。

A.利润的计算

B.成本计算

C.所得税的计算

D.利润分配（或亏损弥补）

［正确答案』B

第二节会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境

等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

一、会计主体

会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。一般会说法律主体可以作为会计主体,

例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果

和现金流量。

但会计主:体不一定是法律壬体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公

司，母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业

集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并

财务报表。

自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资格，法律上被视为业主或合伙人的财产和

债务，但会计上必须区分，以便将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动以及其他实体

的经济活动区别开来。

会计主体体现的主要形式概括如下：

【例题•多选题】下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）。

A.母公司

B.子公司

C.母公司和子公司组织的企业集团

D.销售部门

f正确答案』ABCD

『答案解析』选项A和B均是独立的法人，符合会计主体的定义；选项C和D即使不是

独立法人，也符合会计主体的含义。

二、持续经营

持续经营是指会计主体在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营

下去,不会停业，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，

所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。依据《企业会计准则一一基本准则》，

企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。会计核算上所使用的•系列会计处理原

则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下。

主要意思在于：它可使会计原则建立在非清算基础之匕从而为解决很多常见的资产计

价和收益确认问题提供了基础。

【例题•单选题】企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会

计基本假设是（）。

A.会计主体

B.持续经营

C.会计分期

D.货币计量

［正确答案』B

『答案解析』企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基

本假设是持续经营。

【例题•单选题】企业在生产经营过程中将按照既定的用途使用资产和既定的合约条件

清偿债务，会计人员在此基础之上选择会计原则和方法，是基于（）假设。

A.会计主体

B.货币计量

C.持续经营

D.会计分期

「正确答案』C

『答案解析』持续经营即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将

正常营运，所负有的债务将正常偿还。

三、会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动（人为、合理）划分为若干相等的会

计期间，以便分期结算账目和制财务会计报告。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，

据以结算账目、制会计报表、反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况，及时向有关方

面提供会计信息。

主要意义在于：界定了会计信息的时间段落，为权责发生制、划分收益性支出可资本性

支吐等会计原则奠定了理论与实务的基础。

根据《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。这里的会计年度

我国采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为•个会计年度。所谓中期是短

于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。

【例题•判断题】在我国，会计年度一般采用公历年度，即从每年的1月1日至12月

31日为一个会计年度。（）

I1正确答案』V

『答案解析』会计年度我国采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一

个会计年度。

会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非木

型的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用

预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。

【例题•单选题】基于会计分期假设运用的特殊会计方法包括应收、应付和（）等。

A.收入、支出

B.预收、预付

C.投入、产出

D.购入、售出

「正确答案JB

『答案解析』由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制

和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些

特殊的会计方法。

四、货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用圆11作为计量单位，记录、反映会计主体

的财务状况和经营成果。

《企业会计准则》中规定：我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。考虑到外商投

资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据会计核算的实际需要，可以选定某

种外币作为记账本位币进行会计核算,但这些企业对外提供报表时.，应该折合成人民币,来

提供以人民币表示的财务报表。在境外设定的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折

算为人民币。

货币计量假设还包括币值不变这一假定,即假定企业在不同时期的每一单位货币或同量

货币具有完全相同的价值。不同时期取得的不同性质、不同价值的资产或负债就可以分类相

加；不同时期发生的收入和费用也可以相抵以确定盈亏。

上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立空间范

围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，货币计量提供了必要手段。没有会计

主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代

会计。

【例题•多选题】下列关于会计基本假设的说法正确的包括（）。

A.法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人

B.会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提

C.货币计量前提包括币值不变这一假定

D.所谓会计分期，就是将企业的经营活动人为划分成若干个时间间隔

『正确答案」ABC

r答案解析J选项D,一定要强调人为划分成若干个“相等”的时间间隔。

【例题•多选题】下列说法正确的有（）。

A.出现权责发生制和收付实现制的区别，其原因是会计分期假设存在

B.由于有了会计分期假设，才进而出现了应收、应付、摊销等会计处理方法

C.持续经营的前提不存在，企业就应当改变会计核算的方法

D.难以用货币来计量的事项，企业不必在财务报告中补充披露其有关财务信息

『正确答案」ABC

第三节会计基础

一、会计基础的概念和种类

会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础，是企业在会计确认、计量和报告的

过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。

由于会计分期假设，产生了本期与非本期的区别。

会计基础包括权责发生制和收付实现制。

二、权责发生制

权责发生制也称应计制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认

计量的标准。

权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否

收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期

收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

三、收付实现制

与权责发生制相对应的利会计基础是收付实现制,它是以收到或支付的现金作为确认

收入和费用等的依据。以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。

【例题】某企业6月份销售甲产品一批，取得银行承兑汇票•张，价款20000元，销售

乙产品一批，取得转账支票一张，价款80000元，收到5月份欠货款70000元。

［正确答案』按收付实现制确定该企业6月份销售收入为150000元(80000+70000)

按权责发生制确定该企业6月份销售收入为100000元(20000+80000)

【例题】某企业3月份预付第二季度财产保险费1800元，支付本季度借款利息共3900

元(其中1月份1300元，2月份1300元)，用银行存款支付本月广告费30000元。

『正确答案」按收付实现制确定该企业3月份费用为35700元(1800+3900+30000)

按权责发生制确定该企业3月份费用为31300元(1300+30000)

【权责发生制的优缺点】

优点：正确反映各会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用,从而可以把各

期的收入与其相关的费用、成本相结合，加以比较，正确确定各期的财务成果。

缺点：实务处理繁琐。期末需要按权责发生制的要求进行账项调整。

适用范围：大部分企业。

【收付实现制的优缺点】

优点：会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出；会计处理简会,不需要对账簿记

录进行期末账项调整。

缺点：不符合配比原则的要求，不能正确计算各期损益。

适用范围:各级人民政府的财政会计、行政单位会计和不实行成本核算的事业单位会计。

【例题•多选题】属于收付实现制优缺点的有()。

A.实务处理繁琐

B.会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出

C.会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整

D.不能正确计算各期损益

［正确答案JBCD

【本章内容回顾】

第二章会计要素与会计科目

本章主要是针对会计要素与会计科目内容进行详细讲解，是学习日常会计处

理方法的一个重点，同时也是一个难点，学习时要在理解的基础上加以必要的记

忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效果。

本章的主要内容包括：

一是会计要素。6大会计要素、会计计量属性。

二是会计科目。分类、设置原则。

第一节会计要素（重要）

一、会计要素的确认

会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量和报告展开的。

明确两个概念：

时点数（资产、负债、所有者权益）

正保远程教育在美国纽交所正式挂牌上市

北京时间2008年7月30日，正保远程教育(ChinaDistanceEducation

HoldingsLtd.,CDEL)在纽约证券交易所高增长板(NYSEArea)正式挂牌上市,

股票代码“DL”,每股发行价为7美元。

时期数(收入、费用、利润)

依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、

收入、费用和利润六大会计要素。

资产、负债和所有者权益三项会计要素,是资金运动的静态表现（时点数）,

反映企业的财务状况,是资产负债表的基本要素；

收入、费用和利润三项会计要素,是资金运动的动态表现（时期数），反映

企业的经营成果,是利润表的基本要素。

【例题•单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（）。

A.存在形态

B.动态表现

C.静态表现

D.来源渠道

『正确答案JC

『答案解》』资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表

现（时点数）。

确认是指将符合会计要素定义和确认条件的项目，纳入资产负债表或利润表

的过程。

符合会计要素定义并满足其确认条件的项目，应当在资产负债表或利润表内

得到确认。即通过会计要素的确认，决定某一项目是否纳入财务报表反映。

（-）资产

1.资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会

给企业带来经济利益的资源。

根据定义可知有以下三个特征：

第一：预期会给企业带来经济利益

资产能够直接或间接地给企业带来经济利益,如商品、机器设备，是企业的

资产。

如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市

场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。

第二：企业拥有或者控制的资源

资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业

的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企

业的资产。

第三：过去的交易或事项形成

预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件:

一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或价值能够可

靠地计量。

2.资产的分类

流动资产；如货币资金、应收账款、存货等；

非流动资产；主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

L为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；

2.使用寿命超过一个会计年度。

固定资产一般包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包

括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

（二）负债

1.负债的定义

负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业

的现时义务。

有两个特征：（一提到特征，就是定义的拆分）

第一：一种现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

现时义务#未来义务=法定义务=推定义务

第二：负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。

2.负债的分类

流动负债：如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、

应付利息、应付股利、其他应付款等；

长期负债，如长期借款、应付债券等。

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，同时还应当同时满足以

下两个条件：

一是该义务有关的经济利益很可能流出企业。

二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

【例题•多选题】下列属于流动负债的是（）。

A.长期借款

B.应付票据

C.应付职工薪酬

D.所得税费用

［正确答案』BC

「答案解析』长期借款属于非流动负债，所得税费用属于费用要素。

（三）所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益又称为股东权益,所有者权益表明企业归谁所有。是企业资产扣

除负债后由所有者享有的剩余权益。

在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。所有者权益

是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者

享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。

所有者权益具有以下特征：

第一，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

第二，除井发生减资、清算或者分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;

企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。

第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。

所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润其他

会计要素的确认和计量。

2.所有者权益的分类

所有者权益的形成来源

（1）所有者投入的资本

（2）直接计入所有者权益的利得和损失

（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）

所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4

个项目）。

【例题•单选题】所有者权益在数量上等于（）。

A.所有者的投资

B.实收资本与未分配利润之和

C.实收资本与资本公积之和

D.全部资产减去全部负债后的净额

r正确答案』D

r答案解析』所有者权益在数量上等于全部资产减去全部负债后的净额。

利润表要素

（四）收入

1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投

入资本无关的经济利益的总流入。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的

活动。

例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的日常活

动。

收入具有以下特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的。

明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成

的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

收入一日常活动

利得一非日常活动

企业的利得:接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚

金收益。

企业的收入:销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务

收入；

（2）收入会导致所有者权益的增加。

（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

收入的确认至少应当符合以下条件：

一是收入相关的经济利益很可能流入企业；

二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；

三是经济利益的流入能够可靠地计量。

2.收入的分类

收入按性质不同。可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收

入。

（五）费用

1.费用的定义

费用是指企业在旦宝活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者

分配利润无关的经济利益的总流出。（与收入定义结合起来学习）

费用具有以下特征：

（1）费用是从企业的日常活动中发生的。将费用界定为日常活动所形成的,

是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确

认为费用，而应当计入损失。

（2）费用会导致企业所有者权益的减少。

（3）费用导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关。

除符合上述定义外，费用的确认至少应当符合以下条件：

一是与费用相关的经济利益很可能流出企业；

二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；

三是经济利益流出的金额能够可靠地计量。

2.费用的分类

费用按其与收入的配比关系，可分为营业成本和期间费用。

营业成本包括主营业务成本、其他业务成本。

期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用，以及所得税费用。

【例题•单选题】下列选项中正确的是（）。

A.只有日常经营活动才会产生支出

B.收入是在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资

本无关的经济利益的总流入

C.经济利益的流入必然是由收入形成的

D.费用就是成本

「正确答案JB

『答案解析』支出在什么时候都会有而的，经济利益的流入不一定是收入形

成，费用必须是对象化的才能称为成本。

【例题•判断题】期间费用是其发生与本期间相配比的费用，包括管理费用、

销售费用和财务费用，但所得税费用不属于期间费用。（）

『正确答案』X

（六）利润

1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容就是一

期期间的经营成果）

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

2.利润的分类

利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。

三者关系如下图所示:

二、会计要素的计量

会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

（一）历史成本（基本计量属性）

历史成本，又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等

价物。历史成本计量，要求对企'也资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业

务的实际交易成本,而不考虑随后市场价格变动的影响。

在历史成本计量下：

资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对

价的公允价值计量。

负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合

同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（-）重置成本（常用于盘盈资产）

重置成本，又称现行成本,是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的

现金或现金等价物金额。

重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于

盘盈固定资产的计量等。

（三）可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成生和预计销售

费用以及相关税费后的净值。

（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）

现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的

i种计量属性。

在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流

量之间的经济差异。

（五）公允价值（常用于金融资产）

公允价值，是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方且愿进行资产交换或者债务清偿的

金额。

相对于历史成本计量，公允价值计量所提供的会计信息具有更高的相关性。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；当采用重置成本、可变现净值、

现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

【例题•单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。

A.现值

B.重置成本

C.历史成本

D.公允价值

『正确答案』C

第二节会计科目

一、会计科目的概念

会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有

关方面对会计信息的需要，我们必须对会计要素作进一步分类，是对资金运动第三层次的划

分。

会计科目的雨要意义:

会计科目是进行会计记录和提供会计信息的基础:

（1）会计科目是复式记账的基础。（第三章讲解）

（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（第四章讲解）

（3）会计科目编制会计报表提供了方便。（第九章讲解）

【例题•多选题】下列说法正确的是（）。

A.会计科目是编制记账凭证的基础

B.会计科目是复式记账的基础

C.会计科目是进行会计记录的基础

D.会计科目是提供会计信息的基础

『正确答案』ABCD

二、会计科目的分类（重要）

（-）按其归属的会计要素分类

企业会计科目按其所归属的会计要素不同,通常可以分为资产类、负债类、所有者权益

类、成本类、损益类五大类。

【例题•单选题】“制造费用”科目按其所归属的会计要素不同，属于（）类科目。

A.成本

B.负债

C.损益

D.资产

［正确答案JA

（-）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科H和明细分类科H。

总分类科目与各级明细分类科目之间的关系，如下表所示。

总分类科目与各级明细科目之间的关系

总分类科目明细分类科目

（一级科目）二级明细科目（子目）三级明细科目（细目）

甲产品

一车间

乙产品

生产成本

丙产品

二车间

丁产品

A公司

应付账款福州地区

Br.r

总分类科目和明细分类科目的关系是:

总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所

归属的总分类科目的补充和说明。总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括

又详细的情况。

【例题•单选题】会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为（）

和明细分类科目。

A.二级明细科目

B.总分类科目

C.三级明细科目

D.特殊明细科目

『正确答案JB

【例题•判断题】明细分类科目就是二级科目。（）

r正确答案』x

『答案解析』一级科目以下都统称为明细科目。

【例题•判断题】为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。（）

『正确答案」X

［答案解析」明细科目是根据企业的情况来定，并不是越细越好。

三、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则

1.合法性原则

在我国，总分类科目原则上由财政部统一制定，主要是为了保证会计信息可比性。企业

可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表

的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

2.相关性原则

会计报表提供的信息相关。

3.实用性原则

实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

【例题•判断题】目前企业的总分类账户一般根据国家所制定的有关会计制度设置。（）

『正确答案』V

（-）常用会计科目

教材P26中的表2-2,一共是五大类，是按企业会计科目按其所归属的会计要素不同进

行的分类。

【例题•多选题】下列科目属于损益类科目的有（）。

A.主营业务成本

B.生产成本

C.其他业务成本

D.管理费用

『正确答案JACD

【例题•多选题】卜列会计科目属于所有者权益类的是（）。

A.利润分配

B.本年利润

C.资本公积

D.实收资本

I1正确答案』ABCD

【本章内容回顾】

第三章会计等式与复式记账

第一节会计等式

资产=负债+所有者权益

(_会计恒等式

【拓展所有者权益与负债的区别

【例题•单选题】下列属于会计恒等式的是（）。

A.资产=负债+所有者权益

B.收入一费用=利润

C.资产=负债+所有者权益+利润

D.资产=负债+所有者权益+（收入一费用）

r正确答案』A

「答案解析』本题考核会计恒等式。

（二）经济业务对会计恒等式的影响

资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的

依据。

•对“资产=权益”等式的影响

经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总

结归纳为以下四种类型:

（1）资产与权益同时笠额增加。

（2）资产方等额有增有减，权益不变。

（3）资产与权益同时等额减少。

（4）权益方等额有增有减，资产不变。

2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对

会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：

参考教材P31【例3-5】的业务填列下表。

例题资产=负债+所有者权益

期初800300500

（1）取得借款存入银行f+15t+15

（2）接受投资存入银行t+20t+20

（4）归还借款1-301-30

（5）退还投资者投资I-401-40

（3）从银行提现tI+2-2

（6）用新债偿还旧债t1+50-50

（7）资本公积转增资本t1+8-8

（8）债务转为股份1-30t+30

（9）以对外投资偿还债务t+101—10

变化后结果765265500

经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响进一步扩展为九种情

形的变化：

（1）资产和负债要素同时等额增加；【例3-5］业务（1）

（2）资产和负债要素同时等额减少；【例3-5］业务（4）

（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；【例3-5］业务（2）

（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；【例3-5］业务（5）

（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；【例

3-5］业务（3）

（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；【例

3-5］业务（6）

（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；【例

3-5］业务（7）

（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；【例3-5】

业务（9）

（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。【例3-5】

业务（8）

综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有

关项目相互联系的笺量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发

生相反方向等额变动:而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会

发生相同方向的等额变动,但始终不会打破会计等式的平衡关系。

【例题•单选题】•个企业的资产总额与权益总额（）。

A.只有在期末时相等

B.必然相等

C.有时相等

D.不会相等

r正确答案』B

【例题•多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（）。

A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收

B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者

C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元

D.经批准用资本公积4万元转增资本

［正确答案JAC

『答案解析』选项A,资产增加，所有者权益增加；选项B,资产与所有者

权益同时减少；选项C,资产与权益同时增加；选项D,所有者权益内部一增一

减，总额不变。

【例题•单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元,

本月发生如下业务：①向银行借入18万元存入银行；②购买原材料一批，价税

合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。月末该企业的所有者权益总

额应为（）万元。

A.178

B.218

C.180

D.200

r正确答案』C

「答案解析』因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此就直接

使用期初资产、负债的余额计算得出：300-120=180（万元）。

二、收入-费用=利润

企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利

润。用公式表示，即：

收入一费用=利润

以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式,即资金运动三个动态要

素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果,说明了企业利润的实现过程。

是利润表的三个基本要素。

收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。补充：六大

要素之间的关系

资产=负债+所有者权益+利润

即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计方程式）

最后这一•等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系,揭示

了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计

期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。

第二节复式记账

记账方法，是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字

和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素增减变动在有关账户中进行记录的

方法。

记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式

记账法两种。

单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方

法。手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于

检查账户记录的正确性和完整性，适用于单一的经济个体家庭。现这种方法已经

被淘汰，不需要掌握。

本教材介绍复式记账法。

一、复式记账法

复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经

济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录,系统地

反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方

法。

复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种

记账方法。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。

【例题•判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对

于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统

地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）

［正确答案』V

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法,将发生的

经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两

个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右

方称为贷方。

“借”表示增加还是“贷”表示增加，是由会计科•目反映的经济内容即会计

科目的性质决定的。

（三）借贷记账法的会计科目结构

会计科目是账户的名称,经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去

的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片一：

实际工作中的T形账户:

1.资产类会计科目的结构

资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额,贷方记录资产的减少

额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。

资产类会计科目的结构如下图所示。

资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

资产类会计科•目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

2.负债及所有者权益类会计科目的结构（如图所示）

“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结

构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额,借方

登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷

方余额。

负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借

方发生额

3.成本类会计科目的结构

成本类科目的结构与资产类科目的结构一致,其内部关系也相同。即成本类

会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额,期末若有余额，应

在借方。

4.损益类会计科目的结构

损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，

最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的

增加是所有者权益减少的因素。

收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会

计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类

似。

（1）费用类会计科目的结构。如下图所示。

费用类会计科目期末通常没有余额。

（2）收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。

收入类会计科目期末通常没有余额。

上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的

方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）。

账户借方贷方余额

资产类账户fI借

权益类账户（负债+所有者权益）1t贷

成本类账户t]借

收入类账户IfX

费用类账户fIX

注:权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两大部分,

因此考生在学习中要注意区分权益与所有者权益。

（四）借贷记账法的记账规则

所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，

企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个

或儿个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。

为了说明借贷记账法的记账规则，以【例3-6】的业务进行讲解。教材P40。

（五）会计科目的对应关系和会计分录

1.会计科目的对应关系

会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的时应关系，也称作应借、应贷关系。

2会计分录

会总分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录,简称分

圣。

编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借名贷。,般“贷”字应对齐借

方会计科目的第一个字、金额也要错开写。

会计分录应包括的内容：

1.一组对应的记账符号:借方和贷方；

2.涉及两个或两个以卜.的会计科H名称;

3.借贷双方的相等金额。

4.为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前：

第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；

第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；

第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；

第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。

【例】长江公司收到B公司投入资金100000元，款已存入银行。

i1正确答案J

借：银行存款100000

贷：实收资本