第3讲专题三存货监盘

专题三存货监一、存货监盘概述（★★★从量和质两个方面存货盘点现场实施监盘时，会计师应当实施下列审计程序（1）管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（2）管理层制定的盘点程序的执行情（3）（4）存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序，会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。例如，如果数项目构成了存货的主要部

用作实质性程序责任双责实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的审计定期盘点存货数量和状目相关认实施的程“存在”认定；②对存货的“完整性”认定和“准确性、计价和分摊可以实现这一获取有关存货所有权的部分审计。（如：部分存货已，需要考虑存货的所有权是否受到了限制？）①需要关注所有权，与存货的“权利和义务”认定相②存货监盘本身并不足以供会计师确定存货的所有权，会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对与“权利和义务”认定二、存货监（一）制定存货监盘计划的基本要求（了解＋评价（二）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（★★7项，简化列3与存货相关的重大错报风险 等

，鲜活易，高科技含量，单位价值较高易对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。（重点掌握地确定存货的数量和状况：（12个方面）（1）盘点的时间安排：尽可能在期末，尤其内控不好，提前或拖后都不好，特别注意同一存货在不同地点存放，一定要同时安排；（2）存货盘点范围和场所的确定：（3）（4）盘点前的会议及任务布置：目的是所有人员按要求进行保证结果准确（5）（考虑计提减值准（6）（7）（8）存放在外单位的存货的盘点安排：如：委托代或者存放在外地（9）收发截的控制：找到最后一笔入库和出库（10）盘点期间存货移动的：防止漏盘或重盘（11）（12）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、与处理存放地（不同存放地点重要性和重大错报风险），的如果被审计单位的存货存放在多个地点，会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点（包括：a.期末库存量为零的仓库、b.租赁的仓库，以及c.第代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。根据具体情况下的风险评估结果，会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：（5项程序）（1）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如：人员、仓库人员（2）比较被审计单位不同时期的存货存放地点，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；（3）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）；（4）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库中；（5）检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细，了解被审计单位可用于存放存在获取完整的存货存放地点的基础上，会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果（例如，会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此在本期审计时对其予以特别关注），选择适当的地点（）进行监盘，并记录选择这些地点的原因。（选择地记录原（三）存货监盘计划的主要内容主要目

一定要多看获取被审计单位资产负债表日

属存货监盘范围的大小取决于（3（1）存货的内容、性（2）内部控制的完善程度（3）重大错报风三、存货监

和出库前是否纳入盘点范围（注意12月31日当天）、注意存货过渡区域四、执行抽注意：不能事先告知发现差异的处理：查明原因并及时提请更正，也可能重新让其盘 （一部分五、需要特别关注的对特殊类型存货的监盘。★★表11- 六、存货监盘结束时的再次观所有应纳入盘点范围的取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已 如果存货盘点日不是资产负债表日，会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。在实务中，会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。（★★）在实质性程序方面，会计师可以实施的程序示例包括：（★★4个程序（1）比较盘点日和财务报表日之 的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程（实地查等（2）存货周转率或存货销售周转天等实施实质性分析程（3）盘点日至财务报表日之间的存货采和存货销分别实施双向检查。对存货采购：入库单相应的永续盘存记录对存货销售：货运单据相应的永续盘存记录（4）截止是否正七、特殊情况的处理（熟练掌握在存货盘点现场实施存货监盘不可行。如：或存放地点（在）：实施替代程序，实在不行，考虑审计意见类型；导致无法在存货盘点现场实施监盘。一是会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；观察存货，如木材被积雪覆盖。如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的实施审计程序。由第保管或控制的存货序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计：（1）向持有被审计单位存货的第函证存货的数量和状况（2）实施检查或适合具体情况的审计程函证的替代，也可以作为追加的审计。①实施或安排其他会计师实施对第的存货监盘（如可行【例12020答制造业企业甲公司是ABC会计师的常年审计客户。A会计师负责审计甲公司年度财务报表。与存货审计相关的部分（1）在测试2019年度营业成本时，A会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核记录，结果满意，据此认可了甲公司专题演（2）A会计师取得了甲公司2019年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数（3）甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准，评价了相关（4）A会计师于2019年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认（5）甲公司年末存放于第仓库的原材料金额重大。A会计师向第仓库函证了要求针对上（理由

1）至（5）项，逐项 会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说事序是否恰（恰不恰当理（不恰制造业企业的营业成本通常涉及重大类别（不恰测试存货跌价准备明完整（恰—（不恰不能代行管理层的盘点职责/未在现场观管理层（不恰没有就第保管的原材料状况获取审【例22018答题】（修改ABC会计师的A会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计（1）因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效。A会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。（2）丙公司采用连续编号的盘点记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A会计师将抽盘样本的数量与盘点记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。（3）丁公司从事进口贸易，年末存货均于2017年12月购入，金额重大。A会计师通过获取并检查采购合同、、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计。（4）戊公司的存货存放在多个地点，A会计师取得了存货存放地点并检查了其完（5）A会计师在己公司盘点结束后，存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检要求针对上（理由

1）至（5）项，逐项 会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说事序是否恰（恰不恰当理（不恰以前年度与存货相关的控制运行不构减少本年度细节测试样本规模的充分理由/会计师还应当了解相关控制在本期是否发化（不恰A会计师应当对盘点结果汇总表进行复核应当将抽盘数量盘点结果汇总应当将盘点数量与盘点结果汇总表核（不恰存货对财务报表是重要的，会计师应当施监（恰—（不恰会计师应当观察己公司管理层的盘点程序的执行【例32017答

会计师负责审计甲公司2016度财务报表，与存货审计相关的（1）甲公司的存货存在特别风险。A会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行（2）2016年12月25日，A会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。（3）在执行抽盘时，A会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计。（4）A会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A会计师据此认可了回函结果。（5）A会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损要求针对上（理由

1）至（5）项，逐项 会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说事序是否恰（恰不恰当理（恰—（不恰会计师应当测试盘点日至资产负债（恰—（不恰（不恰还需测存货货龄分析表的【例42016答ABC会计师的A会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表。与（1）在对甲公司存货实施监盘时， 会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录

设计有效。 会计师在检查存货并执行抽盘后（2）因乙公司存货品种和数量均较少， 会计师仅将监盘程序用作实质性程序（3）丙公司2015年末已入库未收到而暂估的存货金额占存货总额的30%，A会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准