市场营销第4节主要经济业务坏账准备与固定资产

市场营销第4节主要经济业务坏账准备与固定资产应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值企业应该定期对应收款项进行检查,证据表明应收收款项发生减值，就其差额确认减值损失，计提坏账准备。应收款项减值的概念应收账款余额百分比法以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备账龄分析法根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备销货百分比法根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备坏账准备的提取方法

坏账准备借贷（1）实际发生的坏账损失（2)冲减的坏账准备（转回多提的）（1）当期计提（补提）的坏账准备（2）已确认的坏账又收回来期末余额：已计提的但尚未转销的坏账账户设置-坏账准备资产减值损失借贷增加额减少额账户设置-资产减值损失坏账准备资产减值损失1.计提坏账准备应收账款2.确认发生坏账时坏账准备的提取分析坏账准备应收账款1.借：应收账款

贷：坏账准备银行存款2.借：银行存款

贷：应收账款确认的坏账又收回时（2步走）确认的坏账又收回时当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-（或+）本账户的贷方余额（或借方余额）实际提取的坏账准备金额当期应收账款的期末余额X坏账提取比例相当于当期坏账准备的期末余额（并非实际提取金额）当期应提取的坏账金额计算甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2002年12月31日应收账款余额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2002年应计提的坏账准备金额为多少元？2002年坏账准备应为=500000*10%=50000元应收账款余额百分比法北京高强公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,2004—2006年发生下列经济业务:1.2004年高强公司首次计提坏账准备.年末应收账款余额为400000元,坏账准备提取比例为5%应计提坏账准备=400000*5%=20000元

借：资产减值损失20000

贷：坏账准备20000例题1-1-坏账准备的账务处理2.高强公司2005年实际发生坏账损失28000元.编制确认坏账损失的分录借：坏账准备28000

贷：应收账款28000例题1-23.高强公司2005年年末应收账款余额为600000元,编制本年度计提坏账准备的分录.按应收账款计算应计提坏账准备金额=600000*5%=30000元

借：资产减值损失38000

贷：坏账准备38000例题1-3坏账准备20000

12

28000

30000

？

3

？=30000-20000+28000？=38000分析过程4.2006年5月28日收到已转销的坏账15000元，已存入银行。借：应收账款15000

贷：坏账准备15000借：银行存款15000

贷：应收账款15000例题1-45.

2006年8月23日确认坏账损失24000元.借：坏账准备24000

贷：应收账款24000例题1-56.高强公司2006年年末应收账款余额为500000元,编制本年度计提坏账准备的分录.按应收账款计算应计提坏账准备金额=500000*5%=25000元

借：资产减值损失4000

贷：坏账准备4000例题1-6坏账准备20000

12

28000

30000

（1、2、3步的余额）

？=380003

？=25000-30000-15000+24000？=400015000

4

25000524000？

6分析过程第三节固定资产业务的账务处理内容提要（一）固定资产的概念

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

2.使用时间超过一个会计年度（二）固定资产的确认

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

2.该固定资产的成本能可靠计量

一、固定资产的概念和特征按经济用途分类按使用情况分类按所有权分类综合分类生不生产生产经营用非生产经营用用不用使用中的未使用的不需要使用的谁的自有的租入的生产经营用非生产经营用租出的不需用的未使用的土地融资租入固定资产的分类需要安装外购的固定资产接收投资、捐赠不需要安装取得一.固定资产的取得来源买价相关税费场地整理费运输费装卸费专业人员服务费注意：不包括一般纳税人增值税的进项税额2.固定资产的入账价值某企业(一般纳税人）购入不需要安装的设备一台,价款为10000元,支付的增值税为1700元,另支付运输费300元,包装费500元.款项以银行存款支付.固定资产成本价=10000+300+500=10800元借:固定资产10800

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷:银行存款12500例题3.购入不需要安装的固定资产

某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为1300元.设备由供应商安装,支付安装费4300元.入账成本=取得成本（买价+相关税费）+安装调试成本1.支付设备款,税金,运杂费2.支付安装费借:在建工程4300

贷:银行存款4300

借:在建工程51300应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷:银行存款59800

例题4.购入需要安装的固定资产

.设备安装完毕交付使用借:固定资产55600

贷:在建工程55600

固定资产价值=51300+4300=55600元例题4甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。借:固定资产62000

贷:实收资本—乙企业62000按照投资者设置明细科目例题5投资者投入固定资产的核算概念影响因素范围方法处理二固定资产折旧应计折旧额=应计提固定资产原值–预计净

残值固定资产在使用寿命内，按确定的方法对应摊销的金额进行分摊。2.影响固定资产的折旧因素1.固定资产的原值2.固定资产的净残值3.固定资产减值准备4.固定资产的使用寿命选择题1.固定资产折旧和2.因素1.固定资产的折旧的概念空间范围企业应对所有固定资产计提折旧,除以下情况外:1.已提足折旧扔可以继续使用的固定资产

2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地.时间范围1.企业应按月计提固定资产折旧.2.当月增加的固定资产,当月不提,下月提取3.当月减少的固定资产,当月照提折旧4.提前报废的固定资产,不再补提折旧选择题3.固定资产折旧范围1.年限平均法2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法属于加速折旧法选择题4.固定资产的折旧方法将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.年折旧率=1—预计净残值率预计的折旧年限×

100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率(1)平均年限法(直线法)

企业有一设备，原值200000元，预计可使用10年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为２%。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额年折旧率＝

1－2％10＝9.8%月折旧率＝9.8％÷12≈0.82%

月折旧额＝200000×0.82%=1640元例题1-直线法根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。优点:这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。每单位工作量折旧额=固定资产原值×（1—净残值率）预计工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单

位工作量折旧额（2）工作量法某企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里.计算该辆汽车的月折旧额。单位里程折旧额=本月折旧额=4000×0.19=760元100000×（1-5%）500000=0.19元/公里例题2-工作量法指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法.计算公式年折旧率=2预计折旧年限×100%月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率（3）双倍余额递减法某企业一项固定资产的原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1000元。该企业采用双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=2/5x100%=40%第1年应计提的折旧额=500000X40%=200000第2年应计提的折旧额=（500000-200000）X40%=120000第3年应计提的折旧额=（500000-200000-120000）X40%=72000从第4年第5年起改用年限平均法计提折旧，第4年第五年的年折旧额：（500000-200000-120000-72000-1000）/2=53500到其折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额摊销例题3-双倍余额递减法指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年折旧额的一种方法固定资产各年的折旧率固定资产各年初尚可使用年数固定资产预计使用年限各年数字之和=固定资产预计使用年限－已使用年数固定资产预计使用年限×（预计使用年限+1)÷2固定资产月折旧额==（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率（4）年数总和法例4.某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额第1年折旧率固定资产预计使用年限－已使用年数固定资产预计使用年限×（预计使用年限+1)÷2==5-05*(5+1)/2×100%=515例题4-年数总和法使用年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面净值1770005/1525666.6725666.6754333.332770004/1520533.3346200338003770003/151540061600184004770002/1510266.6771866.678133.335770001/155133.33770003000答案基本车间固定资产计提制造费用管理部门固定资产计提管理费用销售部门固定资产计提销售费用自行建造固定资产在建工程经营租出的固定资产其他业务成本未使用的固定资产管理费用根据用途计入相关资产的成本或损益6.固定资产折旧的账务处理固定资产的后续支出

坏了————修不够好————改善资本化支出费用化指出固定资产的后续支出三.固定资产的后续支出资本化支出1.提高固定资产原定的创利能力2.满足固定资产确认条件,计入固定资产账面价值费用化支出为了维护固定资产的正常运转和使用,进行必要的维护.如:固定资产的大修理,中小修理等维护性支出.资本化支出，费用化支出固定资产账面价值转入“在建工程”各项后续支出应通过“在建工程”科目核算达到预定状态,转入“固定资产”科目资本化支出支出核算2007年9月1日,某企业所拥有的一条生产线,其账面原价为860000元.累计已提折旧为500000元,账面价值为360000元;经研究对生产线进行扩建,提高其生产能力;扩建工程从2007年9月1日起至11月30日止,历时3个月,共发生支出400000元,全部以银行存款支付,该生产线已交付使用.例题-资本化支出1.生产线转入扩建时借:在建工程360000

累计折旧500000

贷:固定资产8600002.发生各项后续支出时借:在建工程400000

贷:银行存款4000003.生产线交付使用借:固定资产760000

贷:在建工程760000例题分析宏远公司对行政管理部门的小轿车进行维修,以银行存款支付维修费2300元,根据维修发票和相关银行存款付款凭证编制会计分录借:管理费用2300

贷:银行存款2300

例题-费用化支出将出售，报废和毁损的固定资产转入清理核算发生的清理费用核算出售收入和残料核算保险赔偿核算清理净损益三.固定资产的处置固定资产清理1、转入清理的固定资产净值2、清理过程中发生的清理费用以及应交的税金1、清理固定资产的收入2、保险公司或过失人的赔偿款尚未清理完毕的固定资产价值以及尚未结转清理净损失尚未结转的清理的净收益账户设置-固定资产清理宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧为36360元.根据销售发票，银行存款收款凭证等编制会计分录固定资产处置的基本程序转入清理核算出售收入核算清理净收益例题1固定资产出售的核算（1）固定资产转入清理借：固定资产清理88640

累计折旧36360

贷：固定资产125000（2）收到价款借：银行存款84000

贷：固定资产清理84000（3）结转固定资产清理后的净收益借：营业外支出——非流动资产处置损失4640

贷：固定资产清理4640例1-分析过程某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000，因使用期满批准报废，支付清理费12700，拆除的材料作家15000元仓库作为维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理15000

累计折旧435000

贷：固定资产450000（2）支付清理费借：固定资产清理12700

贷：银行存款12700例2-固定资产报废的核算分析（4）结转固定资产清理后的净收益借：营业外支出——非流动资产处置损失5900

贷：固定资产清理5900（3）材料入库并收到收入借：原材料15000银行存款6800

贷：固定资产清理21800例2-固定资产报废的核算分析某企业的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中毁损，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元，均以银行存款转账存入（1）固定资产转入清理借：固定资产清理100000

累计折旧50000

贷：固定资产150000（2）收到过失人赔款及残料变卖收入借：银行存款85000

贷：固定资产清理85000（3）结转固定资产清理后的净损益借：营业外支出——非常损失15000

贷：固定资产清理15000例3固定资产毁损的核算坏账损失的概念坏账损失的确认条件坏账准备的提取方法应收账款余额百分比法坏账