2022年江苏省扬州市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）

2022年江苏省扬州市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.收到与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，在实际收到且满足政府补助所附条件时，借记“银行存款”科目，贷记（）。

A.“递延收益”科目B.“管理费用”科目C.“营业外收入”科目D.“其他综合收益”科目

2.某企业出售一项10年前取得的专利权，该专利取得时的成本为40万元，按20年摊销，出售时取得收入80万元，营业税税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为()万元。

A.42B.56C.30D.32

3.甲公司于2013年2月20日从证券市场购人A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2013年4月10日宣告发放现金股利，每股0．3元。甲公司于2013年5月20日收到该现金股利并存人银行。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司’2013年对该项金融资产应确认的投资收益为()元。

A.15000B.11000C.50000D.61000

4.

第

5

题

A公司以一项无形资产与8公司的一项交易性金融资产进行资产置换，A公司另向8公司支付补价45万元。资料如下：①A公司换出：无形资产——专利权，账面原值为450万元，累计摊销67.5万元，公允价值为405万元；②8公司换出：交易性金融资产，其中“成本”为427.5万元，“公允价值变动”为90万元(借方余额)，公允价值为450万元。在具有商业实质的情况下B公司正确的会计处理是（）(假定不考虑相关税费)。

A.无形资产入账价值为337.5万元；投资收益为112.5万元

B.无形资产入账价值为292.5万元；投资收益为22.5万元

C.无形资产入账价值为405万元；投资收益为112.5万元

D.无形资产入账价值为405万元；投资收益为202.5万元

5.

第

10

题

企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额（）。

6.第

10

题

对下列前期差错更正的会计处理，说法不正确的是（）。

A.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正

B.确定前期差错影响数不切实可行的，必须采用未来适用法

C.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据

D.对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与当期相同的相关项目

7.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品。甲产品经常单独出售，其可直接观察的单独售价为60万元；乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元。采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。2018年A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙三种产品，合同总价款为80万元，这三种产品构成3个单项履约义务。不考虑相关税费，2018年A公司确认甲产品、乙产品和丙产品的收入的金额表述不正确的是（）。

A.甲产品确认收入为60万元

B.乙产品确认收入为24万元

C.丙产品确认收入为8万元

D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入为80万元

8.关于母公司在报告期内增减子公司，报告期末编制合并资产负债表时，下列表述中正确的是（）

A.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

B.因同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数

C.多次交易分步处置子公司时，不属于“一揽子交易”的，应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理

D.多次交易分步处置子公司时，不属于“一揽子交易”的，在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资的规定进行会计处理

9.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%。2013年合并财务报表中应确认的营业成本为（）万元。

A.300B.200C.320D.480

10.2018年2月，甲事业单位以1280万元银行存款购入面值为1000万元，年利率为8%的三年期债券，下列说法中正确的是（）

A.非流动资产基金增加1000万元

B.非流动资产基金增加1280万元

C.事业基金增加1280万元

D.长期投资增加1000万元

11.

12.2011年3月8日，甲公司购买一项专利权，购买价款为3200万元，另支付相关税费20万元。此外，为测试该项专利权能否用于产品生产发生专业测试费用50万元;为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。

A.3260B.3270C.3310D.3250

13.2×10年6月30日，某捐资举办的民办聋哑学校接受了一批电脑捐赠，价值为120万元，捐赠人要求该学校将这项电脑用作教学工作，不得出售或挪为他用。假设收到时电脑为全新的，预期其使用年限为4年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。假设该民办聋哑学校仅编制年报，截至2×11年年末限定性净资产累计结转为非限定性净资产的金额为()万元。

A．120

B．30

C．45

D．0

14.A公司自行研发一项管理用无形资产，2009年9月初至2010年4月底属于研究阶段，共发生有关支出500万元，其中2009年发生支出200万元，2010年1月至4月发生支出300万元；2010年5月1日进入开发阶段，在开发阶段符合资本化条件前发生有关支出130万元，符合资本化条件后发生有关支出540万元，2010年11月，该无形资产达到预定用途，采用直线法摊销，预计使用年限为10年。不考虑其他因素，则该事项对2010年度损益的影响金额是()万元。

A.300B.430C.439D.630

15.甲建筑公司承建某工程(以下简称“甲公司”)，工期为3年，该工程预计总成本为8000万元。第1年甲公司“工程施工”账户借方实际发生额为1800万元，其中包括支付材料款1000万元(有200万元运抵现场但尚未使用)，人工费用和其他间接费用300万元，分包款500万元(其中300万元为第2年备料款)。甲公司釆用累积实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认完工进度，则甲公司应在第1年确认的完工进度为()。

A.16.25%B.22.5%C.18.75%D.20%18.20

16.甲公司2013年发生的部分业务如下：(1)以560万元出售一项专利权，账面价值为500万元；(2)出售一批商品，取得收入480万元(不含增值税)，成本320万元；(3)收到投资者投入现金300万元；(4)发生广告费支出55万元；(5)预收B公司账款15万。假定不考虑其他因素，上述事项对甲公司2013年营业利润的影响金额是（）万元。

A.165B.160C.180D.105

17.2018年12月31日，DUIA公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。DUIA公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2018年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元A.120B.140C.160D.180

18.2013年6月11日，甲公司将一项专利权以1000万元的价格转让给乙公司。该项专利权系甲公司2012年1月1日以l800万元的价格购入的，购入时预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。采用直线法摊销。该专利权未计提减值准备。假定转让专利权适用的营业税税率为6％，不考虑所得税等其他相关税费。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（）万元。

A.-45B.-80C.-05D.-30

19.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为8年，与承租入相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为()万元。

A.120B.108C.125D.100

20.大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，库存B材料专门用于生产乙产品，除此之外无其他用途。2013年12月31日，大海公司库存B材料的账面价值(成本)为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用。由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元，乙产品的成本为140万元，但生产成本不变，将B材料加工成乙产品尚需投入80万元，估计销售乙产品的销售费用及税金为5万元。2013年12月31日B材料的账面价值为()万元。

A.60B.50C.55D.80

二、多选题(20题)21.下列项目中属于其他业务成本核算内容的有（）。

A.出租投资性房地产计提的折旧额B.出租无形资产支付的服务费C.销售材料结转的材料成本D.出借包装物的成本

22.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有()。

A．用于自行开发建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

B．使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试

C．无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D．内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

23.关于合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映，下列说法中，正确的有()。

A.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金，项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映

B.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映

C.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，属于投资活动产生的现金流量

D.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润。属于筹资活动产生的现金流量

24.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）

A.商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上的风险和报酬一定随之转移

B.建造合同收入包括初始合同收入、因合同变更形成和奖励形成的收入，但索赔收入应计入营业外收入

C.在采用完工百分比法确认和计量提供劳务收入的情况下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额

D.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

25.

26.

27.

28.下列各项中，应确认投资收益的有（）。

A.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

B.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额

C.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值的差额

D.可供出售金融资产出售时，实际收到款项与其账面价值的差额

29.2017年3月2日，DUIA公司从活跃市场上购入甲公司股票300万股，占其表决权股份的0.5%，支付款项1800万元，另支付交易费用6万元，其目的是用于短期投资以赚取差价。则下列说法正确的有（）

A.对甲公司的投资应确认为交易性金融资产

B.对甲公司投资的初始成本为1800万元

C.支付的交易费用6万元计入管理费用

D.支付的交易费用6万元计入投资收益

30.企业发生的下列事项中，不影响营业利润的有()。

A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利

B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额

C.期末可供出售金融资产的公允价值大于账面余额

D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利

31.下列关于合同成本的相关处理，表述正确的有（）。

A.合同履约成本形成的资产，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益

B.合同取得成本形成的资产，摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益

C.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担

D.减值因素发生变化，导致原计提的合同成本相关减值转回的，应冲减原计提的资产减值损失，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值

32.

33.

第17题下列关于报告期增减子公司的说法中，正确的有（）。

A.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数

B.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应凋整合并资产负债表的期初数

C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

D.因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

34.下列各情况中，属于非正常停工的情况有()。

A.因可预见的不可抗力因素而停工B.因资金周转困难而停工C.与施工方发生质量纠纷而停工D.因质量检查而停工

35.在除企业合并以外其他方式取得长期股权投资的情况下，下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（）。

A.投出非现金资产的账面价值

B.投资时支付的不含现金股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利

D.投资时支付的相关税费

36.

第

22

题

根据《企业会计制度》的规定，下列项目中，不能全额计提坏账准备的有（）。

A.当年发生的应收款项

B.与关联方发生的应收款项

C.计划重组的应收账款

D.有确凿证据表明债务单位已破产，应收账款不能收回

37.下列各项中，属于企业资产范围的有（）。

A.委托代销商品B.经营方式租出的设备C.盘亏的存货D.经营方式租入的设备

38.下列关于资产组认定及减值处理的各项表述中，正确的有（）

A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

39.母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）。

A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表

B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表

C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整

D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整

40.关于金融资产的处置，下列说法中正确的有（）

A.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益

B.处置交易性金融资产时，其公允价值与账面余额之间的差额应确认为投资收益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出

C.处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入资本公积

D.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

三、判断题(20题)41.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为无形资产，按照无形资产确认和计量的原则进行处理。()

A.是B.否

42.当企业采用当期平均汇率折算外币利润表项目时，当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计。（）

A.是B.否

43.将经营租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上不作为会计政策变更处理。()A.是B.否

44.企业将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。（）

A.是B.否

45.

A.是B.否

46.企业合并以外其他方式以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，取得长期股权投资时发生的直接相关的费用应计入管理费用。（）

A.是B.否

47.在合并利润表中，“归属于母公司所有者的净利润”与“少数股东损益”之和等于合并净利润。（）

A.是B.否

48.第

28

题

符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列人资产负债表。（）

A.是B.否

49.同一控制下的企业合并，合并成本为合并方在合并日为取得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的账面价值。（）

A.是B.否

50.投资企业与其联营企业或合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。（）

A.是B.否

51.将某项投资划分为贷款和应收款项时，必须考虑可能存在的发行方重大支付风险。（）

A.是B.否

52.

第

32

题

稀释每股收益金额小于基本每股收益金额。（）

A.是B.否

53.会计主体就是法律主体。（）

A.是B.否

54.

第

31

题

采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的入账价值。（）

A.是B.否

55.如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取减值准备，并计入当期损益，合同完工时，将已提取的减值准备冲减合同费用。

A.是B.否

56.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度财务报表相关项目。（）

A.是B.否

57.使用寿命确定的无形资产在出现减值迹象时才进行减值测试，使用寿命不确定的无形资产，无须进行减值测试。

A.是B.否

58.采用权益法进行后续计量的长期股权投资，当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方应调减长期股权投资的账面价值。（）

A.是B.否

59.根据谨慎性原则，资产负债表日后非调整事项，只需要对不利事项在财务报告附注中进行披露，对有利事项不需要进行披露。（）

A.是B.否

60.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.2010年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：

(1)2010年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。

(2)2011年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。

(3)2011年，共发生材料费用430万元，人工费用470万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用100万元，2011年发生的支出均符合资本化条件。

(4)2012年1月1日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。

(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销、无残值；税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。

(6)2012年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为720万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值不需变更。

(7)其他资料：

①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司该研究开发项目符合上述税法规定。

②假定甲公司每年的税前利润总额均为10000万元，甲公司适用的所得税税率为25%。

③假定甲公司除无形资产外不存在其他暂时性差异。

④假定不考虑所得税之外的其他税费的影响。

要求：

(1)编制2010年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。

(2)编制2011年和2012年甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。

(3)分别计算2010年至2013年的递延所得税、应交所得税和所得税费用，并编制相关分录。

62.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司在对其2012年财务报表进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

(1)甲公司2012年3月2日以300万元从证券市场购入乙公司3%的股份作为可供出售金融资产核算，发生相关费用10万元。2012年12月31日，该债券的公允价值为400万元。甲公司的会计处理：

借：可供出售金融资产一成本300

投资收益10

贷：银行存款310

借：可供出售金融资产一公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

(2)2012年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10%，(P/A，10%，3)=2.4869。不考虑此事项中增值税的影响。

甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：周定资产3000

贷：长期应付款3000

借：管理费用450

贷：累计折旧450

(3)2012年7月1日，甲公司开始代理销售由丁公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，丁公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为丁公司代理销售A商品，代理手续费收入按照丁公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2012年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司、丁公司均无法估计其退回的可能性。甲公司确认了代理费收入，甲公司确认代理费收入的会计分录如下：

借：应付账款30

贷：其他业务收入30

(4)2012年10月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，以每台20万元的价格向戊公司销售M设备40台，每台M设备的成本为15万元。同时签订补充合同，约定甲公司于2013年3月31日以每台25万元的价格购回该设备。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为136万元，商品已发出，款项已收存银行。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款936

贷：主营业务收入800

应交税费—应交增值税(销项税额)136

借：主营业务成本600

贷：库存商品600

(5)2012年12月20日，甲公司与己公司签订销售合同，甲公司向己公司销售B产品一台，销售价格为300万元，甲公司承诺己公司在3个月内对B产品的质量和性能不满意可以无条件退货。12月25日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，收到己公司支付的货款。甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司B产品的成本为150万元。甲公司对此项业务确认了收入并结转了成本。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款351

贷：主营业务收入300

应交税费—应交增值税(销项税额)51

借：主营业务成本150

贷：库存商品150

假定：

(1)有关差错更正按当期差错处理；

(2)不考虑所得税的影响；

(3)不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。

要求：根据上述材料，逐笔分析、判断事项(1)至(5)中各项会计处理是否正确；如不正确，请说明理由，并编制更正差错的会计分录。

63.

64.甲公司有关股权投资的资料如下：

(1)2010年1月1日，甲公司以银行存款240万元取得B公司10％的股权，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，且公允价值不能可靠计量，甲公司将其作为长期股权投资核算。取得投资当日B公司可辨认净资产公允价值为2400万元。

(2)2010年4月20日，B公司宣告发放现金股利50万元。

(3)2010年5月10日，B公司实际发放现金股利50万元。

(4)2010年度B公司实现净利润650万元，无其他权益变动。

(5)2011年1月1日，甲公司又以－项固定资产(不动产)、－批库存商品作为对价取得B公司20％的股权。该项固定资产原值为500万元，累计折旧100万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元；该批库存商品的账面价值为500万元，已计提存货跌价准备为50万元，市场销售价格为600万元，增值税税率为17％。

当日，B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。追加投资时B公司的－项固定资产公允价值为200万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。－项无形资产公允价值为50万元，账面价值为100万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

(6)2011年6月5日，B公司出售商品－批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2011年末，甲公司已将从B公司购入商品的50％出售给外部独立的第三方。

(7)2011年度，B公司实现净利润250万元，提取盈余公积25万元。

(8)2012年度，B公司发生亏损5466．67万元，2012年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。假定甲公司账上有应收B公司的长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。2012年末，甲公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。

(9)2013年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。2013年末甲公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。

假定不考虑所得税和其他事项，盈余公积计提比例为10％。

要求：

(1)分别指出甲公司2010年度和2011年度对B公司长期股权投资应采用的核算方法；

(2)编制甲公司2010年股权投资的相关账务处理；

(3)试简述甲公司2011年追加投资时应做的相关账务处理；

(4)编制甲公司2叭1年末确认投资收益的账务处理；

(5)编制甲公司2012年关于长期股权投资的相关账务处理；

(6)编制甲公司2013年长期股权投资的相关账务处理。

(金额单位以万元表示)

65.判断甲公司2010年12月31日在合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

参考答案

1.A企业取得的用于弥补以后期间的相关成本费用或损失的与收益相关的政府补助，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件，如果收到时有客观悄况表明企业能够满足政府补助所附条件的，应在收到时确认为递延收益，即：借：银行存款贷：递延收益在以后实际发生成本费用或损失的期间，再分摊计入当期损益或冲减相关成本费用。

2.B出售该项专利时影响当期的损益=80-[40-(40+20×10)]-80×5％=56(万元)。

3.B交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(投资收益)。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。甲公司2013年对该项金融资产应确认的投资收益=50000×0．3--4000=11000(元)。

4.DB公司取得的无形资产的人账价值=450-45=405(万元)。

借：无形资产405

交易性金融资产——公允价值变动90

银行存款45

贷：交易性金融资产——成本427.5

投资收益112.5

借：公允价值变动损益90

贷：投资收益90

5.D

6.B确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

7.A由于甲、乙、丙产品单独售价之和100万元(60＋30＋10)超过所承诺对价80万元，因此客户实际上是因购买一揽子商品而获得了折扣。A公司应将折扣在甲、乙、丙三种产品之间按照单独售价比例进行分摊。因此，各产品分摊的交易价格分别为：甲产品确认收入＝80×60／(60＋30＋10)＝48(万元)。乙产品确认收入＝80×30／(60＋30＋10)＝24(万元)。丙产品确认收入＝80×10／(60＋30＋10)＝8(万元)。合计确认收入＝48＋24＋8＝80(万元)。

8.D选项A表述错误，因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数；

选项B表述错误，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；

选项C表述错误，选项D表述正确，多次交易分步处置子公司时，属于“一揽子交易”的，应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资的规定进行会计处理。

综上，本题应选D。

9.B【答案】B

【解析】2013年合并财务报表中应确认的营业成本=500×40%=200(万元)。

10.B事业单位依法取得长期投资时，应当按照实际支付的全部价款作为投资成本，增加长期投资的金额，同时相应的增加非流动资产基金金额。

选项AD表述错误，选项B表述正确，实际支付的价款为1280万元，则长期投资增加1280万元，非流动资产基金增加1280万元；

选项C表示错误，事业基金减少1280万元。

综上，本题应选B。

11.A

12.B甲公司该项无形资产的入账价值=3200+20+50=3270（万元）。

13.C【答案】C

【解析】在对固定资产或无形资产设置用途限制而形成限定性净资产的情况下，应当在计提固定资产折旧或无形资产摊销时视这部分资产的用途已经实现，按照实际计提的金额，将限定性净资产转为非限定性净资产。

2×10年6月30日：

借：固定资产120

贷：捐赠收入——限定性收入120

该固定资产的年折旧额为：120/4=30（万元），2×10年应提取6个月的折旧

借：管理费用15

贷：累计折旧15

同时，随着折旧的提取，固定资产的限制条件逐渐满足，由于是在捐赠当年，因此应当对捐赠收入明细科目进行重分类，那么提取折旧时，该民办聋哑学校还应当编制以下分录：

借：捐赠收入——限定性收入15

贷：捐赠收入——非限定性收入15

2×10年12月31日，结转净资产：

借：捐赠收入——限定性收入105

贷：限定性净资产105

借：捐赠收入——非限定性收入15

贷：非限定性净资产15

借：非限定性净资产15

贷：管理费用15

2×11年度及以后年度每年计提折旧时的同时编制以下分录：

借：管理费用30

贷：累计折旧30

借：限定性净资产30

贷：非限定性净资产30

2×11年年末结转净资产：

借：非限定性净资产30

贷：管理费用30

14.C解析：该项无形资产对A公司2010年度损益的影响金额=300+130+540/10×2/12=439(万元)。

15.A甲公司第1年确认的完工进度=(1800-200-300)/8000×100%=16.25%0【提示】累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本(如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本)，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

16.D营业利润不含包利得、损失，所以本题中上述事项对营业利润的影响金额=480－320－55=105(万元)

17.B交易性金融资产公允价值变动属于影响到会计利润的事项，确认的递延所得税资产对应所得税费用科目；可供出售金融资产公允价值变动属于直接计入所有者权益的事项，确认的递延所得税负债对应其他综合收益科目。

综上，本题应选B。

借：所得税费用140

递延所得税资产10

贷：应交税费——应交所得税150

借：其他综合收益20

贷：递延所得税负债20

注意可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是其他综合收益，而不是所得税费用。

18.C暂无解析，请参考用户分享笔记

19.C该租入设备应计提的折旧总额=1200-200=1000(万元)；甲公司每年对该租入设备计提的折旧额=1000／8=125(万元)。

20.B乙产品的可变现净值=135-5=130(万元)，小于其成本，所以B材料应按可变现净值计量。B材料的可变现净值=135-80-5=50(万元)。

21.ABC选项D，计入销售费用。

22.BD答案】BD

【解析】用于自行开发建造厂房的土地使用权的账面价值不计入所建厂房的建造成本，而是单独作为无形资产核算并摊销；使用寿命不确定的无形资产持有期间不需要摊销。

23.ABD选项C，对于公司的少数股东增加在与公司中的权益性资本投资，属于筹资活动产生的现金流量。

24.CD选项Ａ表述错误，在某些情况下，商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上的风险和报酬并未随之转移。如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任；

选项Ｂ表述错误，索赔收入也是合同收入的一部分，不计入营业外收入；

选项CD表述正确。

综上，本题应选CD。

25.ABC

26.ABC

27.BC

28.AD解析：本题考核金融资产的核算。选项B应计入资本公积；选项C，应计入公允价值变动损益。

29.ABD选项A表述正确，DUIA公司持有该项投资的目的是用于短期投资以赚取差价，满足交易性金融资产的划分条件，应确认为交易性金融资产；

选项BD表述正确，选项C表述错误，交易性金融资产取得时的交易费用6万元计入投资收益，不计入初始确认金额，因此该项交易性金融资产的初始入账价值为1800万元。

综上，本题应选ABD。

30.CD解析：选项C，计入资本公积，不影响营业利润；选项D，借记银行存款，贷记应收股利，不影响营业利润。所以本题正确答案为CD。

31.ABCD

32.ABD

33.ACD选项B，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

34.BC可预见的不可抗力、质量检查造成的停工均属于正常情况。

35.BD【答案】BD。解析：企业合并以外方式以非现金资产投资，应以投出非现金资产的公允价值及投资时的相关税费作为长期股权投资的成本，选项A不正确；投资付款额中所含的已宣告但尚未发放的现金股利应确认为应收股利，选项C不正确。

36.ABCDabc都属于不需计提坏账准备的情况，而d属于坏账核销的情况。

37.AB资产的特征（1）资产预期会给企业带来经济利益（2）资产应为企业拥有或控制的资源（3）资产是由企业过去的交易或事项形成的。选项C不满足（1），选项D不满足特征（2）。

38.ABCD

39.BC编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，选项B和C正确。

40.ABD选项ABD说法正确，选项C说法错误，处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益。

综上，本题应选ABD。

41.N【答案】×

【解析】企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

42.Y

43.Y

44.N企业将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在管理该金融资产业务模式变更时，可以将其重分类为其他类金融资产。

45.Y

46.N企业合并以外其他方式取得长期股权投资时发生的直接相关的费用应计入初始投资成本。

47.Y合并利润表中，合并净利润=归属于母公司所有者的净利润+少数股东损益。

48.Y

49.N同一控制下的企业合并，合并成本为在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。

50.Y

51.N将某项投资划分为贷款和应收款项时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。

因此，本题表述错误。

52.Y

53.N一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

54.N

55.Y

56.Y

57.N使用寿命确定的无形资产，在出现减值迹象时才进行减值测试；使用寿命不确定的无形资产，应至少每年年度终了时进行减值测试。

58.Y采用权益法进行后续计量的长期股权投资，当被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资方应当按照应获得的现金股利或利润确认应收股利，同时调减长期股权投资的账面价值。相关的账务处理如下：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

因此，本题表述正确。

59.N资产负债表日后非调整事项，对有利和不利的事项当其对财务报告使用者具有重大影响时，应在财务报告的附注中进行披露。

60.Y题干说法正确。

61.(1)2010年

借：研发支出—费用化支出700

贷：原材料200

应付职工薪酬500

借：应付职工薪酬500

贷：银行存款500

借：管理费用700

贷：研发支出—费用化支出700

(2)2011年

借：研发支出—资本化支出1000

贷：原材料430累计折旧100

应付职工薪酬470

借：应付职工薪酬470

贷：银行存款4702012年

借：无形资产1000

贷：研发支出—资本化支出1000

借：生产成本(制造费用)200(1000/5)

贷：要计摊销200

减值测试前无形资产的账面价值=1000-1000÷5=800(万元)

应计提的减值准备金额=800-720=80(万元)

借：资产减值损失80

贷：无形资产减值准备80

(3)

①2010年年末

2010年无暂时性差异，应交所得税=(10000-700×50%)×25%=2412.5(万元)，所得税费用为2412.5万元。

会计分录：

借：所得税费用2412.5

贷：应交税费—应交所得税2412.5

②2011年年末

无形资产的账面价值为1000万元，计税基础=1000×150%=1500(万元)，可抵扣暂时性差异为500万元(1500-1000)，但不确认递延所得税资产。

应纳税所得额为10000万元

应交所得税=10000×25%=2500(万元)所得税费用为2500万元

会计分录：

借：所得税费用2500

贷：应交税费—应交所得税2500

③2012年年末

计提减值准备后无形资产的账面价值为720万元，计税基础=(1000-1000÷5)×150%=1200(万元)，暂时性差异为480万元，其中400万元(1200-800)不确认递延所得税资产，计提减值准备的80万元产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产。

应确认的递延所得税资产=80×25%=20(万元)

应纳税所得额=10000-(1000×150%÷5-1000÷5)+80=9980(万元)

应交所得税=9980×25%=2495(万元)所得税费用=2495-20=2475(万元)会计分录：

借：所得税费用2475

递延所得税资产20

贷：应交税费—应交所得税2495

④2013年年末

无形资产的账面价值=720-720/4=540(万元)

计税基础：(1000-1000÷5×2)×150%=900(万元)

暂时性差异=900-540=360(万元)，其中300万元不确认递延所得税资产。

注：300万元是假设不计提减值时无形资产账面价值和计税基础的差额，不计提减值时无形资产账面价值=1000-1000÷5×2=600(万元)，计税基础=1000×150%-1000×150%÷5×2=900(万元)，形成可抵扣暂时性差异=900-600=300(万元)

递延所得税资产余额=(360-300)×25%=15(万元)

递延所得税资产本期贷方发生额=20-15=5(万元)

应纳税所得额=10000-(1000×150%÷5-720÷4)=9880(万元)

应交所得税=9880×25%=2470(万元)所得税费用=2470+5=2475(万元)

会计分录：

借：所得税费用2475

贷：应交税费—应交所得税2470

递延所得税资产

62.(1)事项(1)会计处理不正确。

理由：取得可供出售金融资产发生的相关费用应计入成本，不能计入投资收益；可供出售金融资产公允价值变动应计入资本公积，不是公允价值变动损益。

更正分录如下：

借：可供出售金融资产—成本10

贷：投资收益10

借：公允价值变动损益100

贷：资本公积—其他资本公积90

可供出售金融资产—公允价值变动10

(2)事项(2)的会计处理不正确。

理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

更正分录如下：

固定资产入账金额=1000×2.4869=2486.9(万元)。

2013年同定资产折旧金额=2486.9÷5×9/12=373.04(万元)

2013年未确认融资费用摊销=2486.9×10%×9/12=186.52(万元)

借：未确认融资费用513.1(3000-2486.9)

贷：固定资产513.1

借：累计折旧76.96(450-373.04)

贷：管理费用76.96

借：财务费用186.52

贷：未确认融资费用186.52

(3)事项(3)的会计处理不正确。

理由：附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入；因为丁公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么甲公司不能确认收入的金额，因而也就不能据以确认代理的手续费收入。

更正分录如下：

借：其他业务收入30

贷：应付账款30

(4)事项(4)的会计处理不正确。

理由：以固定价格回购的售后回购业务，销售时不符合收入确认条件，