市场营销第五章01筹资与生产准备业务

市场营销第五章01筹资与生产准备业务本章内容提示

本章主要介绍了借贷记账法的基本原理在制造业中的运用，主要掌握相关业务的账务处理（会计分录）。资金筹集业务生产准备业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务制造业企业生产经营活动过程

退出货币资金固定资产在产品产成品(库存商品)货币资金

原材料工资等费用（重新投入生产周转）资金筹集准备生产销售资金分配资金使用（资金循环与周转）发票等原始凭证报表记账凭证账簿文字表述报表会计分录“Ｔ”账户用现金支付水电费８００元借：管理费用800贷：库存现金800管理费用８００资金筹集业务（一）投入资金:1、实收资本（股本）2、资本公积（二）借入资金:

1、短期借款2、长期借款

（1）含义：企业的投资者按照章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。

投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。公司增加或者减少注册资本，应当依法向公司登记机关办理变更登记。实收资本（股本）注册资本认缴登记制

公司股东认缴的出资总额或者发起人认购的股本总额（即公司注册资本）应当在工商行政管理机关登记。公司股东（发起人）应当对其认缴出资额、出资方式、出资期限等自主约定，并记载于公司章程。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。

公司应当将股东认缴出资额或者发起人认购股份、出资方式、出资期限、缴纳情况通过市场主体信用信息公示系统向社会公示。公司股东（发起人）对缴纳出资情况的真实性、合法性负责。

2014年2月7日国务院批准《注册资本登记制度改革方案》实收资本（股本）（2）分类：按照投资主体的不同：国家资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金等；按照投资的形态不同：货币投资、实物投资、无形资产投资等。实收资本（股本）实收资本（股本）银行存款非现金资产投资现金资产投资固定资产原材料无形资产等库存商品资本公积盈余公积转增资本合同或协议价，不公允除外减少银行存款等结存数核算举例例1、甲、乙、丙共同出资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，三人出资比例分别为：60%、30%、10%。公司已收到，存入银行。例2、甲有限公司收到A公司作为资本投入的设备一台，合同约定设备价值为30万元。例3、甲有限公司收到B公司作为资本投入的非专利技术一项，合同约定价值为50万元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，合同约定价值80万元。资本公积（1）含义：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。包括：资本溢价（股本溢价）、其他资本公积等。（2）核算：期末余额：结余数资本公积减少数（使用数）增加数实收资本/股本资本公积核算举例例1、甲、乙两人各出资10万元组建某有限责任公司，创立时实收资本为20万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，该企业注册资本增加到30万元，并有丙投资者加入。按照协议，丙需缴入存款11万元，同时享有该公司1/3的份额。例2：A股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价格5元。股款5000万元已收到存入银行。例3：因扩大经营规模需要，经批准，A公司将资本公积100万元转增资本。借：银行存款110000贷：实收资本---丙100000资本公积---资本溢价10000借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积---股本溢价40000000借：资本公积---股本溢价1000000贷：股本1000000借入资金----短期借款本金：按月支付短期借款银行存款归还本金借入本金银行存款尚欠借款应付利息财务费用利息费用发生银行存款按季支付月末计提应付利息②①利息：或到期支付应付利息短期借款举例例、某股份公司于2014年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款12万元，期限9个月，年利8%。按协议，到期还本金，按季还利息。利息=本金×利率×期限一个月利息=120000×8%/12×1=800（元）短期借款例题2014年1月1日借：银行存款120000贷：短期借款1200002014年1月末借：财务费用800贷：应付利息8002014年2月末同上2014年3月末借：财务费用800应付利息1600贷：银行存款24002014年4——9月同上2014年9月末归还本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款【答案】D长期借款长期借款—本金银行存款应付利息长期借款—应计利息借入本金1.借入2.计息一次付息分次付息资本化：在建工程等费用化经营期：财务费用筹建期：管理费用

“应交税费”账户

企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括：

增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费等等。

账户设置：

应缴纳的各种税费实际缴纳的税费借贷多交或尚未抵扣的税费尚未缴纳的税费应交税费应缴纳的各种税费增值税增值税：指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务等产生的增值额作为计税依据征收的一种流转税。纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为：一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人：应纳增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额小规模纳税人：应纳增值税额=销售额×征收率（3%）①工业企业年应税销售额在50万元以上；②商业企业年应税销售额在80万元以上1.专用发票2.海关完税证明3.除取得增值税专用发票外的免税农产品（13％）增值税标准税率17%和低税率13%、11%和6%；有形动产租赁服务17%；交通运输业服务11%，其他部分现代服务业6%；小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%甲公司乙公司丙公司购买材料，价款8万元销售商品，售价10万元付款8万+8X17%借：原材料80000应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600收款10万+10X17%借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000

购进扣税法“应交税费—应交增值税”尚未抵扣的税费

借贷应交税费－未交增值税转出未交增值税转出多交增值税进项税额借贷应交税费－应交增值税销项税额转出未交增值税转出多交增值税未交多交一般纳税人:已交税金

进项税额转出一般纳税人：应交增值税主要账务处理

1．企业采购物资：

借：材料采购/在途物资/库存商品等应交税费－应交增值税－进项税额（可抵扣的增值税额）

贷：应付账款/应付票据/银行存款等2．销售货物或提供应税劳务：

借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费－应交增值税－销项税额（专用发票上注明的增值税额)小规模纳税人核算某企业为小规模纳税人。3月10日销售商品一批，价款10000元，收到款项。借：银行存款10000贷：主营业务收入9709应交税费-应交增值税291100001+3%=9709供应（生产准备）业务一、固定资产1、概念、特征、分类2、核算：取得、计提折旧、处置二、材料采购业务：1、采购成本的构成2、核算：

一、固定资产

1、概念：

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。特征：

第一，企业持有固定资产的目的，不是为了对外出售。第二，使用期限较长，一般超过一个会计年度。分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，划分为７类：（１）生产经营用固定资产（２）非生产经营用固定资产（３）租出固定资产（经营租出）（４）不需用固定资产（５）未使用固定资产（６）土地（指过去已经估价单独入账的土地）（７）融资租入固定资产其中“出租”的固定资产：指用以出租的机器设备类固定资产,不包括以经营租赁方式出租的建筑物(属于企业的投资性房地产)。

2、固定资产取得核算

增加固定资产的实际成本（原始价值）借贷固定资产减少固定资产的原价现有固定资产的原价银行存款实收资本……取得时的入账价值：使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。固定资产的主要账务处理

（1）企业购入不需要安装的固定资产:借:固定资产应交税费－应交增值税（进项税额）贷:银行存款等（2）购入需要安装的固定资产：先记入“在建工程”账户，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”。企业外购的使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，增值税允许抵扣。

在建工程核算

工程发生的全部支出借贷在建工程结转完工工程成本未完工工程成本应付职工薪酬银行存款工程物资……固定资产（达到预定可使用状态）②①取得核算①购入不需要安装的固定资产：例１：企业购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项支出1600元。全部支出已用银行存款支付。借：固定资产21600应交税费－应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款25000②购入需要安装的固定资产：例２：企业购入需要安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运杂费300元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，以现金支付外单位安装费用300元。安装完毕，经验收合格交付使用。（1）购入固定资产业务借：在建工程10300

应交税费－应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12000（2）固定资产的安装业务借：在建工程300贷：库存现金300（3）固定资产验收交付使用业务借：固定资产10600贷：在建工程10600二、材料采购业务采购业务的主要内容：（1）购买单位取得所需的各种材料并验收入库；（2）材料的买价和增值税的款项结算业务；（3）发生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）；（4）计算并结转材料的采购成本（买价+采购费用）

实际成本计价原则材料实际采购成本的构成1、购买价格：直接计入材料采购成本2、采购费用：为单一材料发生的，直接计入采购成本与两种或两种以上材料有关的，分配计入采购成本分配率=分配费用总额

分配额（某种材料应负担的费用）=该种材料的分配标准×分配率各种材料的分配标准合计数材料的重量、数量、价格等1、购买价格：直接计入材料采购成本采购费用的分配例如：为购买甲、乙两种材料支付运杂费1000元，按材料的重量比例分配。（甲100公斤，乙150公斤）分配率=分配费用总额

甲材料应负担的费用=该种材料的分配标准×分配率

=100×4=400(元)各种材料的分配标准合计数=1000100+150=4

乙材料应负担的费用=150×4=600(元)账户的设置“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”等。账户

“原材料”账户：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

“在途物资”账户：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。

应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付票据：是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。预付账款：是指企业按照合同规定预付的款项。

资产现金支票转账支票商业汇票-----银行承兑汇票商业汇票-----商业承兑汇票

实际成本核算－－购入材料

购入材料的实际成本

在途物资验收入库材料的实际成本在途材料的实际成本应交税费-应交增值税进项税额银行存款应付账款应付票据预付账款等三种情形：1、钱货两清2、先收货后付款3、先付款后收货入库

材料实际成本

原材料①②付款

应付账款/应付票据赊购货物欠款

银行存款在途物资应交税费①②预付货款

预付账款收到货物时按发票账单冲销预付款银行存款在途物资等应交税费①②预付款

(应付款)

③预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。补付货款银行存款材料取得核算举例例1：从A公司购入甲、乙两种材料。甲材料240千克，单价50元，计12000元；乙材料160千克，单价100元，计16000元。买价共计28000元，增值税4760（28000×17%）。款项32760元以银行存款支付。借:在途物资—甲材料12000---乙材料16000应交税费—应交增值税(进项税额)4760贷:银行存款32760例2：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费2000元（按材料重量分配）。材料已验收入库。借:在途物资—甲材料1200---乙材料800贷:银行存款2000分配率

甲材料应负担的费用=该种材料的分配标准×分配率

=240×5=1200(元)=2000240+160=5

乙材料应负担的费用=160×5=800(元)借:原材料---甲材料13200---乙材料16800贷:在途物资30000材料取得核算举例例3：从H公司购进丙材料200千克，单价60元，计12000元，增值税2040（12000×17%）元，企业开出商业汇票一张，但材料尚未验收入库。例4：从胜利公司购入丁材料，货款50000元，增值税8500元，对方代垫运杂费1000元，款项尚未支付，材料已验收入库。借:在途物资—丙材料12000应交税费—应交增值税(进项税额)2040贷:应付票据14040借:在途物资—丁材料51000应交税费—应交增值税(进项税额)8500贷:应付账款59500借:原材料---丁材料51000贷:在途物资---丁材料51000例5：企业以银行存款10000元预付向B公司购买乙材料的货款。例6：收到B公司发来的乙材料120千克，单价100元，计12000元，增值税2040元，材料已入库。所欠款项用银行存款支付。借:在途物资12000应交税费—应交增值税(进项税额)2040贷:预付账款14040借:预付账款10000贷:银行存款10000借:预付账款4040贷:银行存款4040借:原材料12000贷:在途物资12000实际成本核算－－发出存货的计价企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。

先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法

存货计价方法的选择对财务报表的影响？先进先出法2014年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日31略期初余额300103000单位：元5购入90011990030090010113000990010发出30075010113000825015011165020购入60012720015060011121650720025发出15045011121650540015012180031合计150017100165018300150121800一次加权平均法2014年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日31略期初余额3001030005购入900119900120010发出105015020购入60012720075025发出60015031合计150017100165011.1718430.515011.171669.5单位：元平均单位成本=（3000+17100）/（300+1500）=11.17（元）本月发出成本=1650X11.17=18430.5（元）月末材料成本=3000+17100-18430.5=1669.5（元）倒挤移动加权平均法2014年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日31略期初余额3001030005购入900119900120010.751290010发出105010.7511287.515010.751612.520购入60012720075011.758812.525发出60011.75705015011.751762.531合计150017100165018337.515011.751762.5单位：元第一次收货后平均单位成本=（3000+9900）/（300+900）=10.75（元）第二次收货后平均单位成本=（1612.5+7200）/（150+600）=11.75（元）实际成本核算－－发出材料入库材料的实际成本

原