会计科目、会计帐户和复式记账

1第一节资金平衡原理第二节会计科目第三节会计帐户第四节复式记账第二章会计科目、会计帐户和复式记账

目前一页\总数六十二页\编于十八点2一、会计要素会计要素：是对会计对象按其经济特征所作的具体分类。它是会计对象的基本组成部分。企业会计要素的构成第一节资金平衡原理目前二页\总数六十二页\编于十八点资金投入投入资本供应生产借入款项制造产品销售资金退出换回货币形成商品交纳税金分配利润购置设备原材料等利润负债所有者权益收入资产费用工业企业经济活动与会计要素图目前三页\总数六十二页\编于十八点4资产是指过去的交易或事项形成、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件：（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本或价值能够可靠的计量分类：流动资产和非流动资产。（1）流动资产：是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：货币资金、交易性金融资产（短期投资）、应收及预付款项、存货等。1、资产目前四页\总数六十二页\编于十八点5货币资金：指企业中处于货币形态的资金，包括：库存现金：指由企业出纳员掌管的货币。银行存款：企业存入银行和其他金融机构的各种存款。其他货币资金：指除现金和银行存款之外的货币资金。交易性金融资产（短期投资）：指企业为了近期内出售而持有的股票、债券、基金等金融资产。存货：指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。包括原材料、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。目前五页\总数六十二页\编于十八点6应收及预付款项（债权）应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等而应向购买方收取的款项。应收票据：指企业因销售商品、提供劳务而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。预付账款：企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。其他应收款：指除应收账款，应收票据和预付账款以外的各种应收款项。它一般是企业在非购销活动中产生的债权。目前六页\总数六十二页\编于十八点7（2）非流动资产固定资产：是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年的有形资产。包括房屋及建筑物，机器设备和运输设备等。无形资产：是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产。包括专利权、商标权、特许营业权、非专利技术等。长期投资：是指持有时间准备超过1年的投资。包括长期股权投资、持有至到期投资（长期债权投资）等。长期待摊费用：是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在1年以上的各项费用。包括企业开办费、租入固定资产改良支出等。目前七页\总数六十二页\编于十八点8是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。分类：按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。2、负债目前八页\总数六十二页\编于十八点9（1）流动负债短期借款：指企业借入的期限在1年以内的各种借款。交易性金融负债（短期债券）：指企业为筹措资金而发行的期限在1年以内的各种债券。应付职工薪酬：指企业应付给职工的各种薪酬总额。应交税费：指企业应交纳的各种税费。包括营业税、增值税、消费税、所得税等。应付股利：指企业分配给投资人的股利，在实际支付之前所形成的负债。预提费用：指应由本期负担，但本期并未实际支出，只是预先提取的费用。目前九页\总数六十二页\编于十八点10应付及预收款项应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项。应付票据：指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、尚未兑付的商业汇票。预收账款：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。其他应付款：指除应付账款，应付票据和预收账款以外的各种应付款项，它一般是企业在非购销活动中产生的债务。目前十页\总数六十二页\编于十八点11（2）非流动负债非流动负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款：指企业借入的期限在1年以上的各种款项。应付债券：指企业为筹措资金而发行的期限在1年以上的各种债券。长期应付款：指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。目前十一页\总数六十二页\编于十八点12所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是投资者对企业净资产的所有权。特点：（1）所有者权益一般不需企业偿还。（2）企业清算时，必须先偿债以后，所有者权益才返还给投资者。（3）所有者凭借所有者权益可参与企业利润分配。所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债。包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。3、所有者权益目前十二页\总数六十二页\编于十八点13实收资本：是指企业投资者实际投入企业的财产物资。资本公积：是由投资者投入但不构成实收资本，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积：是企业从税后利润中提取形成的公积金。未分配利润：是企业当年待分配的利润或留待以后年度分配的利润。所有者权益包括：目前十三页\总数六十二页\编于十八点14收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少；（3）经济利益流入额能够可靠的计量。4、收入目前十四页\总数六十二页\编于十八点15主营业务收入：也叫基本业务收入，是企业在销售商品、提供劳务活动中取得的收入。其他业务收入：是企业除主营业务以外的其他经营活动中实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售多余材料等实现的收入。投资收益：指企业在对外投资活动中所取得的收益。包括：股票投资的股利、债券投资的利息、其他投资分得的利润、投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额等。收入包括：营业收入和投资收益目前十五页\总数六十二页\编于十八点16是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认条件：（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或负债的增加；（3）经济利益流出额能够可靠的计量。广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用不包括营业外支出。5、费用目前十六页\总数六十二页\编于十八点17利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的得利和损失等。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。营业利润：是由营业收入（主营业务收入、其他业务收入）减去营业成本（主营业务成本、其他业务支出）、营业税费、期间费用，再加上投资收益后的金额。利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用6、利润目前十七页\总数六十二页\编于十八点企业会计要素内容资产权益收入费用利润流动资产长期投资固定资产无形资产及其他资产负债所有者权益流动负债长期负债主营业务收入其他业务收入等生产费用期间费用营业利润净利润利润总额直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用实收资本资本公积盈余公积未分配利润目前十八页\总数六十二页\编于十八点19二、资金平衡关系与会计等式资金平衡关系：指资金占用（资金存在和分布形态）及资金来源（资金取得和形成）是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等。会计静态要素关系：资产=负债+所有者权益（1）由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。

资产

=权益

资金

资金占用形态（货币资金、原材料、机器设备、无形资产…）

资金来源渠道

（债权人和投资者提供）目前十九页\总数六十二页\编于十八点资金使用资金来源银行存款80000元商品200000元应收账款50000元固定资产300000元短期借款100000元应付账款30000元实收资本500000元某公司所有者投入资本500000元，向银行借入100000元，欠甲单位货款30000元；用于购买商品200000元、购置设备300000元、银行存款80000元、应收乙单位货款50000元。资金总额630000元目前二十页\总数六十二页\编于十八点21会计动态要素关系：收入-费用=利润（2）由反映企业企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式。是建立利润表的理论基础。负债资产所有者权益费用：消耗资产收入：增加资产利润：增加所有者权益目前二十一页\总数六十二页\编于十八点综合（扩展）会计等式由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。

资产+费用=负债+所有者权益+收入目前二十二页\总数六十二页\编于十八点1、企业在会计期初，既无收入，也无费用，此时：资产=负债+所有者权益2、在会计期内，当企业取得收入、发生费用时，原来的会计等式就转化为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）3、在会计期末，将收入与费用配比，计算出利润或亏损，并归入所有者权益后，会计等式又恢复到期初的形式：资产=负债+所有者权益

会计静态要素和动态要素之间的关系目前二十三页\总数六十二页\编于十八点24环球网络公司开办第一年年末的财务状况左右两栏增加相等：本年实现了净利润92750元。目前二十四页\总数六十二页\编于十八点三、经济业务发生对会计等式要素的影响每项经济业务都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”会计恒等式。1、会计要素变动的四种类型：目前二十五页\总数六十二页\编于十八点四种类型：（1）资产方与权益方（负债及所有者）同时等额增加，资产和权益双方总额增加。（2）资产方与权益方同时等额减少，双方总额减少。（3）资产方内部项目增减，增减金额相等，双方总额不变。（4）权益方（负债及所有者）内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。目前二十六页\总数六十二页\编于十八点例：某企业某天的资产、负债及所有者权益如下资产负债简表资产金额负债及所有者权益金额现金2000短期借款872000银行存款400000应付票据30000应收账款100000应付账款50000原材料200000实收资本50000库存商品250000

固定资产500000

总计1452000总计1452000目前二十七页\总数六十二页\编于十八点四笔经济业务引起的资产和负债及所有者权益的变动情况：目前二十八页\总数六十二页\编于十八点2、经济业务导致会计要素变动的9种情况四种类型资产＝权益资产=负债所有者权益变动情况（1）增加增加增加增加1增加增加2（2）减少减少减少减少3减少减少4（3）增加减少增加减少5（4）增加减少增加减少6增加减少7增加减少8减少增加9目前二十九页\总数六十二页\编于十八点向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。用银行存款支付前欠A单位货款：一项资产减少，一项负债减少。经批准，用银行存款归还所有者×××股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。P37页例2－5~2－139种情况举例目前三十页\总数六十二页\编于十八点31一、会计科目会计科目：就是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。具体要求：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，核算具备这类信息特征的经济业务。意义：设置会计科目是编制、整理会计凭证和设置记录账簿的依据，是编制会计报表的基础，以提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。第二节会计科目目前三十一页\总数六十二页\编于十八点32二、会计科目的设置原则企业在符合要求的前提下，可根据实际情况增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到一定要求。会计科目应按国家统一规定的会计制度统一编号。会计科目名称力求简明扼要，内容确切。目前三十二页\总数六十二页\编于十八点33按反映的经济内容资产类负债类所有者权益类成本类损益类《企业会计制度》，85个科目，P45《企业会计准则－应用指南》，2007，156个科目,P47三、会计科目的分类4319631469357733目前三十三页\总数六十二页\编于十八点会计科目名称变动企业会计准则企业会计制度库存现金现金在途物资物资采购应付职工薪酬应付工资，应付福利费应交税费应交税金其他业务成本其他业务支出营业税金及附加主营业务税金及附加销售费用营业费用所得税费用所得税交易性金融资产短期投资目前三十四页\总数六十二页\编于十八点35按隶属关系总账科目（一级）明细科目二级明细科目三级明细科目总账科目（一级科目）；长期投资；原材料二级明细科目；股票，债券，其他投资，利息……；主要材料，辅助材料……

三级明细科目；发展、万科、宝安……；A材料、B材料……三、会计科目的分类目前三十五页\总数六十二页\编于十八点36一、会计账户账户是根据会计科目设置的，具有一定结构，用来系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。会计账户与会计科目联系：会计科目是设置会计账户的依据，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容由会计账户登记；区别：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构；会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。第三节会计账户目前三十六页\总数六十二页\编于十八点账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中会计账户基本结构会计科目记录经济业务确认的日期说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利用以概括说明所记录经济业务的内容。用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。二、会计账户的结构目前三十七页\总数六十二页\编于十八点38目前三十八页\总数六十二页\编于十八点39教学中账户基本结构的表示方法

——丁字型账户格式账户名称借方（会计科目）贷方借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”借（debtor——dr.）表示账户左方贷(creditor——cr.)表示账户右方账户的本期增加额和本期减少额分别记入账户的左右两方。目前三十九页\总数六十二页\编于十八点账户的设置及运用两类账户，借贷增减，同类异类资产类、支出类帐户：借增-贷减，余额在借方包括：资产类；成本类；损益类中的成本支出费用账户权益类、收入类账户：借减-贷增，余额在贷方包括：负债类、所有者权益类、损益类中的收入收益账户

借资产支出

贷借权益收入贷增加减少减少增加

余额余额目前四十页\总数六十二页\编于十八点41资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产类账户：

期初余额＋借方发生额－贷方发生额＝期末余额（增加）（减少）负债、所有者权益类账户：

期初余额＋贷方发生额－借方发生额＝期末余额（增加）（减少）目前四十一页\总数六十二页\编于十八点5类账户-2个报表资产负债表利润表借增贷增借增贷增资产账户负债账户成本账户所有者权益账户损益类中成本支出费用账户损益类中收入收益账户目前四十二页\总数六十二页\编于十八点例：某企业原材料上月结存1000元，本月发生业务如下：(1)5日购入2000(2)9日发出1500(3)15日购入3000(4)25日发出2500根据资料设账并登记(丁字账)：借原材料贷期初余额1000(1)2000(2)1500

（3）3000(4)2500本期发生额5000本期发生额4000期末余额2000目前四十三页\总数六十二页\编于十八点短期借款上月结余50000元，本月发生经济业务如下：(1)10日偿还40000元(2)15日借入30000元(3)20日借入60000元(4)30日偿还30000元借短期借款贷期初余额50000(1)40000(2)30000(4)30000(3)

60000

本期发生额70000本期发生额90000

期末余额70000目前四十四页\总数六十二页\编于十八点45三、总分类账与明细分类账总分类账户是明细分类账户的统驭账户，对明细分类账起着控制作用。总分类账户下的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。总分类账和明细分类账应平行登记：时间、方向、金额。P54例题目前四十五页\总数六十二页\编于十八点46一、复式记账记账方法：是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。复式记账法：是对每项经济业务所引起的资金运动，用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。依据：资产=负债+所有者权益第四节复试记账目前四十六页\总数六十二页\编于十八点47二、借贷记账法的特点“借”debit、“贷”credit为记账符号资产类账户：借-增，贷-减负债、所有者权益账户：借-减，贷-增记账规则：有借必有贷，借贷必相等资产负债表试算平衡期初借方余额合计=期初贷方余额合计本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计期末借方余额合计=期末贷方余额合计目前四十七页\总数六十二页\编于十八点48三、借贷记账法的运用1、编制会计分录会计分录：是对每一项经济业务（会计事项）指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。分录三要素：会计科目，记账符号，金额简单会计分录，一借一贷复合会计分录，一借多贷，多借一贷目前四十八页\总数六十二页\编于十八点会计分录-记账凭证转账凭证

总号

日期：20xx年5月19日第号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账购进甲材料，货款未付在途物资甲材料￥1500.00应付账款新华厂￥1500.00附单据1张合计￥1500.00￥1500.00核准复核记账制单目前四十九页\总数六十二页\编于十八点50编制会计分录三部曲经济业务涉及哪两（几）个账户？列出账户名称这两（几）个账户的类别？确定借贷增减这两（几）个账户的金额是增加还是减少？完成会计分录目前五十页\总数六十二页\编于十八点例：A企业于3月1日向银行借款80000元，期限6个月，年利率为10.8%，所得款项存入银行。经济业务涉及哪两（几）个账户？短期借款，银行存款。（当天不用付利息）这两（几）个账户的类别？短期借款，负债类，借减-贷增银行存款，资产类，借增-贷减这两（几）个账户的金额是增加还是减少？短期借款增加，贷：短期借款银行存款增加，借：银行存款会计分录3月1日借：银行存款 80000

贷：短期借款 80000目前五十一页\总数六十二页\编于十八点522、过账把编制的会计分录记入有关账户。3、编制试算平衡表编制总分类帐试算平衡表（发生额对照表），进行试算平衡检查。目前五十二页\总数六十二页\编于十八点借方银行存款贷方期初余额03-1短期借款80000本期发生额本期发生额期末余额期初余额03-1银行存款80000本期发生额本期发生额期末余额借方短期借款贷方目前五十三页\总数六十二页\编于十八点例1：向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠经济业务涉及哪两（几）个账户？在途物资，应付账款这两（几）个账户的类别？应付账款，负债类，借减-贷增在途物资，资产类，借增-贷减这两（几）个账户的金额是增加还是减少？应付账款增加，贷：应付账款在途物资增加，借：在途物资（1）向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠借：在途物资（资产增加）50000.00

贷：应付账款（负债增加） 50000.00目前五十四页\总数六十二页\编于十八点例2：以银行存款归还短期借款200000元经济业务涉及哪两（几）个账户？短期借款，银行存款这两（几）个账户的类别？短期借款，负债类，借减-贷增银行存款，资产类，借增-贷减这两（几）个账户的金额是增加还是减少？短期借款减少，借：短期借款银行存款减少，贷：银行存款（2）以银行存款归还短期借款200000元借：短期借款（负债减少） 200000.00

贷：银行存款（资产减少）200000.00目前五十五页\总数六十二页\编于十八点例题1，2：异类帐户（1）向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠借：在途物资（资产增加） 50000.00 贷：应付账款（负债增加） 50000.00（2）以银行存款归还短期借款200000元借：短期借款（负债减少） 200000.00 贷：银行存款（资