会计恒等式与复式记账培训

会计恒等式与复式记账目前一页\总数九十九页\编于十八点大学生活的花费与来源？大学生的财产现金收音机电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的一个小问题：目前二页\总数九十九页\编于十八点一个小问题（续）对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的“钱”又花在哪些方面？我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？目前三页\总数九十九页\编于十八点银行存款短期借款实收资本主营业务收入营业费用本年利润固定资产应付账款盈余公积其他业务收入管理费用利润分配本章内容提示

本章主要介绍了会计要素、会计等式、会计科目及账户、复式记账等的相关内容。包括会计六要素的的概念、特点、内容；会计等式的内容及经济业务类型；会计科目的概念及分类；账户的设置及其基本结构；复式记账的基本原理与运用。第四节复式记账第三节科目与账户所有者权益资产负债收入费用利润第一节会计要素第二节会计等式资产=负债+所有者权益收入–费用=利润会计学基础第二章复式记账目前四页\总数九十九页\编于十八点第一节会计要素

会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素也可分为反映资金运动相对静止状态的静态要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。会计对象会计要素静态要素资产负债所有者权益动态要素收入费用利润会计学基础第二章复式记账目前五页\总数九十九页\编于十八点资产要素

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。

资产是由过去交易或者事项所形成的。

资产是企业拥有或者控制的。

资产能够给企业带来未来经济利益。资产的概念资产的特点会计学基础第二章复式记账目前六页\总数九十九页\编于十八点

资产的内容非流动资产资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产

资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产、非流动资产。目前七页\总数九十九页\编于十八点资产的内容——流动资产

流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款存货流动资产现金、银行存款应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资目前八页\总数九十九页\编于十八点长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。资产的内容——非流动资产目前九页\总数九十九页\编于十八点负债要素负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

负债是基于过去的交易或事项而产生的。负债是企业承担的现时义务

负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿的义务。因而其本质会带来企业经济利益的流出。负债的概念负债的特点会计学基础第二章复式记账目前十页\总数九十九页\编于十八点负债负债的内容流动负债长期负债短期借款应付账款应付工资应付福利费应交税金预收账款应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款目前十一页\总数九十九页\编于十八点所有者权益要素所有者权益是指所有者在企业净资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。投资者债权人资产负债＝所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。会计学基础第二章复式记账目前十二页\总数九十九页\编于十八点

所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。

在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。所有者权益的特点所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。目前十三页\总数九十九页\编于十八点实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如资本溢价）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益所有者权益的内容所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。留存收益分配利润利润目前十四页\总数九十九页\编于十八点收入能导致企业所有者权益的增加。

收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入要素收入的概念

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的特点收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。会计学基础第二章复式记账目前十五页\总数九十九页\编于十八点销售商品

企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈.日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义目前十六页\总数九十九页\编于十八点收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收入

主营业务收入其他业务收入目前十七页\总数九十九页\编于十八点

费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。费用的概念

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用的特点费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。费用能导致企业所有者权益的减少。

企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、意外事故自然灾害所造成的损失等。费用要素会计学基础第二章复式记账目前十八页\总数九十九页\编于十八点费用的内容费用直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途目前十九页\总数九十九页\编于十八点

未分配前属于所有者权益，为投资者所有利润与收入、费用有直接关系:（利润＝收入－费用）

利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润要素利润的概念利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。利润的特点会计学基础第二章复式记账目前二十页\总数九十九页\编于十八点净利润=利润总额－所得税

营业利润=主营业务利润+其他业务利润－销售费用－管理费用－财务费用

主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

企业的净利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。我国《企业会计基本准则》要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。利润的内容利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出目前二十一页\总数九十九页\编于十八点第二节会计等式会计等式的含义会计等式的内容经济业务对会计等式的影响会计等式的意义会计学基础第二章复式记账目前二十二页\总数九十九页\编于十八点

会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计要素之间数量关系的表达式。会计等式的含义会计学基础第二章复式记账目前二十三页\总数九十九页\编于十八点会计等式的内容

会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式综合会计等式会计学基础第二章复式记账目前二十四页\总数九十九页\编于十八点静态会计等式静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益

资产－负债=所有者权益会计学基础第二章复式记账目前二十五页\总数九十九页\编于十八点静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益目前二十六页\总数九十九页\编于十八点

资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。

静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：

资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。静态会计等式的含义目前二十七页\总数九十九页\编于十八点费用利润收入动态会计等式动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。会计学基础第二章复式记账目前二十八页\总数九十九页\编于十八点动态会计等式的含义

动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。目前二十九页\总数九十九页\编于十八点综合会计等式

综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：

资产=负债+所有者权益（+利润）资产=负债+所有者权益（+收入－费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入会计学基础第二章复式记账目前三十页\总数九十九页\编于十八点月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：综合会计等式的形成

月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+收入++－资产=负债+所有者权益+收入－费用+－+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益目前三十一页\总数九十九页\编于十八点综合会计等式的含义将等式资产=负债+所有者权益+收入－费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源

综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。资金来源占用负债所有者权益收入资产费用目前三十二页\总数九十九页\编于十八点经济业务对会计等式的影响等式两边同增的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务会计学基础第二章复式记账目前三十三页\总数九十九页\编于十八点企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。会计学基础第二章复式记账目前三十四页\总数九十九页\编于十八点等式两边同增的经济业务

等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；资产与收入同时增加；费用与负债同时增加。会计学基础第二章复式记账目前三十五页\总数九十九页\编于十八点等式两边同增的经济业务举例例收到投资者投资100000元，已存入银行。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

+100000+100000例从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

5000050000会计学基础第二章复式记账目前三十六页\总数九十九页\编于十八点等式两边同减的经济业务等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；费用和所有者权益同时减少。会计学基础第二章复式记账目前三十七页\总数九十九页\编于十八点等式两边同减的经济业务举例例用银行存款归还短期借款50000元。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

-50000-50000例用银行存款100000元归还投资者投资。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

-50000-50000会计学基础第二章复式记账目前三十八页\总数九十九页\编于十八点等式左边此增彼减的经济业务

等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。会计学基础第二章复式记账目前三十九页\总数九十九页\编于十八点等式左边此增彼减的经济业务举例例用银行存款50000元购买机器设备一台。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

+50000-50000例用银行存款50000元支付当月的水电费。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

-50000+50000会计学基础第二章复式记账目前四十页\总数九十九页\编于十八点等式右边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项目减少所有者权益项目增加。会计学基础第二章复式记账目前四十一页\总数九十九页\编于十八点等式右边此增彼减的经济业务举例例某债权人将原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

-60000+60000

例将资本公积50000元转增实收资本。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

-50000+50000会计学基础第二章复式记账目前四十二页\总数九十九页\编于十八点会计等式的意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。会计学基础第二章复式记账目前四十三页\总数九十九页\编于十八点会计科目的分级第三节会计科目与会计账户会计科目的概念设置会计科目的意义和原则会计科目的分类会计学基础第二章复式记账目前四十四页\总数九十九页\编于十八点会计科目的概念

会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。

会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目会计学基础第二章复式记账目前四十五页\总数九十九页\编于十八点设置会计科目的原则

科学完整地反映会计对象的内容满足会计报表编制及会计信息使用者需要会计科目名称要字意相符、简明易懂体现统一性、灵活性和稳定性设置会计科目的意义

全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。设置会计科目的意义和原则会计学基础第二章复式记账目前四十六页\总数九十九页\编于十八点

会计科目可以按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目。会计科目的分类类别会计科目名称资产类现金、银行存款、应收账款、待摊费用、原材料、固定资产负债类短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类生产成本、制造费用损益类主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业费用、投资收益会计科目表会计学基础第二章复式记账目前四十七页\总数九十九页\编于十八点为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。会计科目的级次会计学基础第二章复式记账目前四十八页\总数九十九页\编于十八点

明细分类科目，也称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。

总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。总分类科目明细分类科目应付账款按债权人名称红光公司海天集团会计学基础第二章复式记账目前四十九页\总数九十九页\编于十八点账户账户的基本结构会计科目与账户的关系账户的概念会计学基础第二章复式记账目前五十页\总数九十九页\编于十八点账户的概念

账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具。会计科目+账户会计学基础第二章复式记账目前五十一页\总数九十九页\编于十八点账户的基本结构

账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。日期凭证号数摘要增加方减少方余额现金账户名称账户方向账户余额会计学基础第二章复式记账目前五十二页\总数九十九页\编于十八点

账户基本结构的简化形式——“T”形账户

为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。账户名称右方左方会计学基础第二章复式记账目前五十三页\总数九十九页\编于十八点

账户中的金额指标

会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款期初余额：100000本期增加额：5000040000本期减少额：60000

本期增加发生额：90000期末余额130000本期减少发生额：60000期初余额是上期结转的金额。本期增加方的金额合计本期减少方的金额合计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额会计学基础第二章复式记账目前五十四页\总数九十九页\编于十八点会计科目与账户的关系

会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。

联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。

区别：会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。

会计学基础第二章复式记账目前五十五页\总数九十九页\编于十八点复式记账第四节会计学基础第二章复式记账目前五十六页\总数九十九页\编于十八点

复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。本节介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户设置及其结构、记账规则、试算平衡、账户的对应关系、会计分录等。本节内容提示会计学基础第二章复式记账目前五十七页\总数九十九页\编于十八点复式记账的概念复式记账原理复式记账的理论基础复式记账的种类复式记账的作用会计学基础第二章复式记账目前五十八页\总数九十九页\编于十八点复式记账的概念复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款5000050000会计学基础第二章复式记账目前五十九页\总数九十九页\编于十八点复式记账理论基础

复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。会计学基础第二章复式记账目前六十页\总数九十九页\编于十八点复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。

复式记账的作用会计学基础第二章复式记账目前六十一页\总数九十九页\编于十八点复式记账法的种类复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。会计学基础第二章复式记账目前六十二页\总数九十九页\编于十八点借贷记账法借贷记账法的产生借贷记账法的内容账户的对应关系与会计分录会计学基础第二章复式记账目前六十三页\总数九十九页\编于十八点借贷记账法的产生

借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。会计学基础第二章复式记账目前六十四页\总数九十九页\编于十八点记账符号账户设置与账户结构记账规则试算平衡借贷记账法的内容会计学基础第二章复式记账目前六十五页\总数九十九页\编于十八点借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。记账符号账户名称借贷会计学基础第二章复式记账目前六十六页\总数九十九页\编于十八点账户的设置与结构借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户会计学基础第二章复式记账目前六十七页\总数九十九页\编于十八点账户的结构资产+费用=负债+所有者权益+收入

确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。增加余额减少余额借贷借贷减少增加会计学基础第二章复式记账目前六十八页\总数九十九页\编于十八点资产类账户结构期初余额

×××本期增加额

×××

本期减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。会计学基础第二章复式记账目前六十九页\总数九十九页\编于十八点资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额60000会计学基础第二章复式记账目前七十页\总数九十九页\编于十八点负债类账户结构期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××负债类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额会计学基础第二章复式记账目前七十一页\总数九十九页\编于十八点负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额150000会计学基础第二章复式记账目前七十二页\总数九十九页\编于十八点所有者权益类账户结构期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额会计学基础第二章复式记账目前七十三页\总数九十九页\编于十八点所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额110000会计学基础第二章复式记账目前七十四页\总数九十九页\编于十八点成本类账户结构期初余额

×××本期增加额

×××

本期结转或减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××成本类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本会计学基础第二章复式记账目前七十五页\总数九十九页\编于十八点本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类收入账户结构本期结转或减少额×××本期增加额

×××借贷收入会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本年利润借贷收入会计学基础第二章复式记账目前七十六页\总数九十九页\编于十八点损益类费用账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用会计学基础第二章复式记账目前七十七页\总数九十九页\编于十八点

借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷——账户登记方向借贷必相等——账户登记金额记账规则银行存款借贷短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等会计学基础第二章复式记账目前七十八页\总数九十九页\编于十八点试算平衡

试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。会计学基础第二章复式记账目前七十九页\总数九十九页\编于十八点发生额试算平衡全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。会计学基础第二章复式记账目前八十页\总数九十九页\编于十八点余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产＝负债＋所有者权益会计学基础第二章复式记账目前八十一页\总数九十九页\编于十八点试算平衡表的编制

借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。会计学基础第二章复式记账目前八十二页\总数九十九页\编于十八点试算平衡表的编制举例例某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购买原材料并验收入库。某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。会计学基础第二章复式记账目前八十三页\总数九十九页\编于十八点借贷现金借贷银行存款期初余额1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借贷原材料10000期末：10000借贷长期借款期初：200000100000期末：100000借贷实收资本期初：800000100000期末：950000会计学基础第二章复式记账目前八十四页\总数九十九页\编于十八点试算平衡表2004年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金1000010000银行存款100000050000200001030000原材料1000010000长期借款200000100000100000实收资本800000150000950000合计1000000100000017000017000010500001050000会计学基础第二章复式记账目前八十五页\总数九十九页\编于十八点试算平衡法试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。会计学基础第二章复式记账目前八十六页\总数九十九页\编于十八点账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与对应账户会计分录会计学基础第二章复式记账目前八十七页\总数九十九页\编于十八点

账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。账户的对应关系与对应账户

对应关系与对应账户

运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？会计学基础第二章复式记账目前八十八页\总数九十九页\编于十八点账户的对应关系与对应账户举例例将现金10000元存入银行。银行存款现金借贷借贷1000010000

上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。会计学基础第二章复式记账目前八十九页\总数九十九页\编于十八