云南农垦财政专项资金

云南农垦财政专项资金管理及核算培训

主讲：孙扬舟

二零零九年十月第一页，共八十四页。培训的主要内容《云南农垦总局财政专项资金财务管理及核算办法》出台的背景办法内容讲解主要业务举例第二页，共八十四页。第一部分办法出台的背景

一、财政专项资金来源及涉及项目众多，加强规范管理势在必行。第三页，共八十四页。第一部分办法出台的背景

二、《财政部关于印发<农垦企业执行<企业会计准则>有关衔接规定>的通知》(财会[2008]15号)对《企业会计准则第16号—政府补助》进行了的补充。第四页，共八十四页。第二部分办法内容讲解一、办法的架构《云南农垦总局财政专项资金财务管理及核算办法》共五章，二十二条。分别为：第一章总则第二章财政专项资金的使用管理第三章会计核算第五页，共八十四页。第二部分办法内容讲解一、办法的架构第四章基建辅助账核算第五章附则

第六页，共八十四页。第二部分办法内容讲解二、办法中涉及的概念财政专项资金社会性收入社会性支出

第七页，共八十四页。第二部分办法内容讲解二、办法中涉及的概念生产性支出长期资产第八页，共八十四页。第二部分办法内容讲解三、资金的使用管理1.银行专户存储管理。原则上，按项目分别设立银行专户。对于经常性的项目或资金量较大的项目要求设立独立的银行专户存储。对于项目繁多且各项目资金量小的，可合并开立一个银行专户存储。第九页，共八十四页。第二部分办法内容讲解三、资金的使用管理2.严格按照各项资金来源规定的用途使用资金，资金使用过程应按照项目相关规定的审批程序进行，确保程序合法完备。第十页，共八十四页。第二部分办法内容讲解三、资金的使用管理3.农垦总局、分局及项目资金使用各单位应即时下拨各项目资金，保证项目进度，属于固定资产购建的要尽早形成实物工作量。既要禁止截留、挤占、挪用资金，又要防止资金闲置。第十一页，共八十四页。第二部分办法内容讲解三、资金的使用管理4.直接补助给农场职工个人的资金，对每个职工的补贴标准、补贴金额等信息进行张榜公示后，通过“一折通”或“一卡通”形式直接兑付，暂不具备“一折通”或“一卡通”发放的农场，可用现金发放。

发放签字花名册除反映个人正常信息外，必须有领款人通讯地址和联系方式，便于接受监督和检查。第十二页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算(一)核算方法根据经济性质按《企业会计准则2006》及《财政部关于印发<农垦企业执行<企业会计准则>有关衔接规定>的通知》(财会[2008]15号)的有关规定进行。第十三页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算购建长期资产

社会性支出

费用化

给企业

判断

购建长期资产财政生产性支出专项费用化资金

给个人第十四页，共八十四页。第二部分办法内容讲解给企业，再判断：

判断是社会性支出还是生产性支出财政专项资金按《企业会计准则16号-政府补助》要求核算《农垦企业执行<企业会计准则>有关衔接规定>的通知》(财会[2008]15)要求核算)第十五页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算社会性支出按《企业会计准则16号-政府补助》相关规定核算收到资金时：借：银行存款贷：递延收益第十六页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算社会性支出按《企业会计准则16号-政府补助》相关规定核算使用资金时，分两种情况：1.形成长期资产2.费用化第十七页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算社会性支出按《企业会计准则16号-政府补助》相关规定核算1.形成长期资产

借：在建工程\固定资产\无形资产贷：银行存款\应付账款第十八页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算社会性支出按《企业会计准则16号-政府补助》相关规定核算形成长期资产，在计提折旧或摊销时：借：营业外支出—社会性支出贷：累计折旧\无形资产同时，借：递延收益贷：营业外收入—社会性收入第十九页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算社会性支出按《企业会计准则16号-政府补助》相关规定核算2.费用化

借：营业外支出—社会性支出贷：银行存款同时，借：递延收益贷：营业外收入—社会性收入第二十页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算社会性支出按《企业会计准则16号-政府补助》相关规定核算费用化的，财政专项资金尚未拨付到位时支出，

借：营业外支出—社会性支出贷：银行存款收到资金时，借：银行存款贷：营业外收入—社会性收入第二十一页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算生产性支出按财会[2008]15号文的有关规定进行核算收到资金时：借：银行存款贷：专项应付款第二十二页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算生产性支出按财会[2008]15号文的有关规定进行核算使用资金时，也分两种情况：1.形成长期资产2.费用化第二十三页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算生产性支出按财会[2008]15号文的有关规定进行核算1.形成长期资产购建长期资产时，借：在建工程\固定资产\无形资产贷：银行存款第二十四页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算生产性支出按财会[2008]15号文的有关规定进行核算1.形成长期资产在建工程完工后，结转固定资产时：借：固定资产贷：在建工程第二十五页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算生产性支出按财会[2008]15号文的有关规定进行核算1.形成长期资产形成固定资产或无形资产的同时，借:专项应付款

贷:资本公积—资本溢价第二十六页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算生产性支出按财会[2008]15号文的有关规定进行核算2.费用化使用时，借:相关资产科目

贷:银行存款\现金第二十七页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算生产性支出按财会[2008]15号文的有关规定进行核算2.费用化项目结束核销时，借:专项应付款

贷:相关资产科目第二十八页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算给个人的

农垦企业收到时：借:银行存款

贷:其他应付款支付(拨付)时：借:其他应付款

贷:银行存款\现金第二十九页，共八十四页。第二部分办法内容讲解四、会计核算(二)会计核算的其他相关要求

1.会计核算即时反应财政专项资金的使用状况。2.核算时的原始凭证要符合规范。

第三十页，共八十四页。第二部分办法内容讲解五、基建辅助账

社会性支出----购建固定资产

给企业

需建

基建生产性支出-----购建固定资产辅助账

给个人-------农垦企业统规统建建筑物第三十一页，共八十四页。第二部分办法内容讲解五、基建辅助账建立基建辅助账的基本要求：1.按项目分别建立基建辅助账。2.支撑基建辅助账记账凭证的原始凭证标识索引见企业账相应凭证号。3.根据基建辅助账的内容制作相应的基建报表。第三十二页，共八十四页。第二部分办法内容讲解五、基建辅助账1.收到拨付资金时：借：银行存款贷：基建拨款第三十三页，共八十四页。第二部分办法内容讲解五、基建辅助账2.项目发生支出时，

自营工程借：建筑安装工程投资\设备投资\待摊投资\其他投资贷:银行存款\现金\应付工程款第三十四页，共八十四页。第二部分办法内容讲解五、基建辅助账2.项目发生支出时，外包工程借：预付工程款

贷:银行存款待与施工单位进行工程结算时，借：建筑安装工程投资\设备投资\待摊投资\其他投资

贷：预付工程款第三十五页，共八十四页。第二部分办法内容讲解五、基建辅助账3.建造完成，交付使用时：借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资\设备投资\待摊投资\其他投资第三十六页，共八十四页。第二部分办法内容讲解五、基建辅助账4.项目结束，资金占用和资金来源进行冲销借:基建拨款

贷:交付使用资产

该项目基建辅助账结束。第三十七页，共八十四页。第三部分主要业务举例例一：某农场2XX7年6月收到卫生院办公楼建设的财政专项资金200万元，2XX7年7月、12月及2XX8年5月根据工程进度分别支付60万元、90万元和50万元工程款，2XX8年6月竣工交付使用。

假设卫生院办公楼使用年限为40年，残值率4%

(形成长期资产的社会性支出)第三十八页，共八十四页。第三部分主要业务举例例一：1．2XX7年6月收到款项时：企业会计核算：

借：银行存款

2,000,000.00

贷:递延收益—卫生院办公楼2,000,000.00基建辅助账：

借：银行存款2,000,000.00

贷：基建拨款2,000,000.00第三十九页，共八十四页。第三部分主要业务举例例一：2．2XX7年7月支付60万元时：企业会计核算：

借：在建工程—卫生院办公楼600,000.00

贷:银行存款600,000.00第四十页，共八十四页。第三部分主要业务举例例一：2．2XX7年7月支付60万元时：基建辅助账：借：建筑安装工程投资350,000.00

待摊投资150,000.00其他投资100,000.00贷：银行存款600,000.00第四十一页，共八十四页。第三部分主要业务举例例一：3．2XX7年12月支付90万元时：企业会计核算：

借：在建工程—卫生院办公楼900,000.00

贷:银行存款900,000.00第四十二页，共八十四页。第三部分主要业务举例例一：3．2XX7年12月支付90万元时：基建辅助账：借：建筑安装工程投资680,000.00

待摊投资100,000.00设备投资120,000.00贷：银行存款900,000.00第四十三页，共八十四页。第三部分主要业务举例例一：4．2XX8年5月支付50万元时：企业会计核算：

借：在建工程—卫生院办公楼500,000.00

贷:银行存款500,000.00第四十四页，共八十四页。第三部分主要业务举例例一：4．2XX8年5月支付50万元：基建辅助账：借：建筑安装工程投资150,000.00设备投资250,000.00

待摊投资70,000.00其他投资30,000.00贷：银行存款500,000.00第四十五页，共八十四页。第三部分主要业务举例例一：5．2XX8年6月竣工交付使用：企业会计核算：

借：固定资产—卫生院办公楼

2,000,000.00

贷:在建工程--卫生院办公楼

2,000,000.00第四十六页，共八十四页。第三部分主要业务举例例一：5．2XX8年6月竣工交付使用时基建辅助账：借：交付使用资产2,000,000.00贷：建筑安装工程投资1,180,000.00

设备投资370,000.00待摊投资320,000.00其他投资130,000.00第四十七页，共八十四页。第三部分主要业务举例例一：6．项目完毕，结束基建账基建辅助账：借：基建拨款2,000,000.00贷：交付使用资产2,000,000.00第四十八页，共八十四页。第三部分主要业务举例例一：7．2XX8年7月计提折旧时：企业会计账：借：营业外支出-社会性支出

4,000.00

贷：累计折旧-卫生院办公楼4,000.00同时，借：递延收益-卫生院办公楼项目4,000.00

贷：营业外收入-社会性收入4,000.00之后各月提取折旧时，核算同上。第四十九页，共八十四页。第三部分主要业务举例例二：某农场2XX8年3月收到小型水利设施(XX生产用引水渠)建设财政专项资金100万元，2XX8年5月、6月、7月根据工程进度分别支付40万元、35万元和25万元工程款，2XX8年8月完工交付使用，同年10月该引水渠项目结束。

(形成长期资产的生产性支出)第五十页，共八十四页。第三部分主要业务举例例二：1．2XX8年3月收到款项时：企业会计核算：

借：银行存款

1,000,000.00

贷:专项应付款--XX引水渠1,000,000.00基建辅助账：

借：银行存款1,000,000.00

贷：基建拨款1,000,000.00第五十一页，共八十四页。第三部分主要业务举例例二：2．2XX8年5月支付40万元时：企业会计核算：

借：在建工程--XX引水渠400,000.00

贷:银行存款400,000.00第五十二页，共八十四页。第三部分主要业务举例例二：2．2XX8年5月支付40万元时：基建辅助账：借：建筑安装工程投资200,000.00

设备投资---XX设备100,000.00待摊投资40,000.00其他投资60,000.00贷：银行存款400,000.00第五十三页，共八十四页。第三部分主要业务举例例二：3．2XX8年6月支付35万元时：企业会计核算：

借：在建工程--XX引水渠350,000.00

贷:银行存款350,000.00第五十四页，共八十四页。第三部分主要业务举例例二：3．2XX8年6月支付35万元时：基建辅助账：借：建筑安装工程投资220,000.00

待摊投资100,000.00其他投资30,000.00贷：银行存款350,000.00第五十五页，共八十四页。第三部分主要业务举例例二：4．2XX8年7月支付25万元时：企业会计核算：

借：在建工程--XX引水渠250,000.00

贷:银行存款250,000.00第五十六页，共八十四页。第三部分主要业务举例例二：4．2XX8年7月支付25万元时：基建辅助账：借：建筑安装工程投资150,000.00

待摊投资30,000.00设备投资70,000.00贷：银行存款250,000.00第五十七页，共八十四页。第三部分主要业务举例例二：5．2XX8年8月完工交付使用：企业会计核算：

借：固定资产--XX引水渠1,000,000.00

贷:在建工程--XX引水渠1,000,000.00同时，借：专项应付款--XX引水渠

1,000,000.00

贷：资本公积—资本溢价1,000,000.00第五十八页，共八十四页。第三部分主要业务举例例二：5．2XX8年8月完工交付使用时基建辅助账：借：交付使用资产1,000,000.00贷：建筑安装工程投资570,000.00

设备投资170,000.00待摊投资170,000.00其他投资90,000.00第五十九页，共八十四页。第三部分主要业务举例例二：6．2XX8年10月项目结束基建辅助账：借：基建拨款1,000,000.00贷：交付使用资产1,000,000.00第六十页，共八十四页。第三部分主要业务举例例三：某农场2XX8年3月收到棚户区改造建设专项资金100万元。农场采用统一规划、统一建设的方式。2XX8年5月、8月、12月根据工程进度分别支付80万元、60万元和60万元工程款(其中2XX8年8月支付的40万元及2XX8年12月支付的60万元是农场自筹配套资金)，2XX9年1月完工交付使用。假设拨款直接进入财政资金项目专门户

(建好后房屋产权属于职工个人)第六十一页，共八十四页。第三部分主要业务举例例三：1．2XX8年3月收到100万元拨款时：企业会计核算：无基建辅助账：

借：银行存款1,000,000.00

贷：基建拨款1,000,000.00第六十二页，共八十四页。第三部分主要业务举例例三：2．2XX8年5月支付80万元工程款时：企业会计核算：

无基建辅助账：借：建筑安装工程投资400,000.00

设备投资---XX设备200,000.00待摊投资80,000.00其他投资120,000.00贷：银行存款800,000.00第六十三页，共八十四页。第三部分主要业务举例例三：3．2XX8年8月农场拨付配套资金40万元时：企业会计核算：

借：营业外支出--棚户区改造400,000.00

贷:银行存款400,000.00基建辅助账：

借：银行存款400,000.00

贷：基建拨款400,000.00第六十四页，共八十四页。第三部分主要业务举例例三：3．2XX8年8月支付工程款60万元时：企业会计核算：

无基建辅助账：借：建筑安装工程投资380,000.00

待摊投资150,000.00其他投资70,000.00贷：银行存款600,000.00第六十五页，共八十四页。第三部分主要业务举例例三：4．2XX8年12月农场拨付配套资金60万元时：企业会计核算：

借：营业外支出--棚户区改造600,000.00

贷:银行存款600,000.00基建辅助账：

借：银行存款600,000.00

贷：基建拨款600,000.00第六十六页，共八十四页。第三部分主要业务举例例三：4．2XX8年12月支付工程款60万元时：企业会计核算：

无基建辅助账：借：建筑安装工程投资250,000.00

待摊投资150,000.00设备投资200,000.00贷：银行存款600,000.00第六十七页，共八十四页。第三部分主要业务举例例三：5．2XX9年1月竣工交付使用时企业会计核算：

无基建辅助账：借：交付使用资产2,000,000.00贷：建筑安装工程投资1,030,000.00

设备投资

400,000.00待摊投资380,000.00其他投资190,000.00第六十八页，共八十四页。第三部分主要业务举例例三：6．2XX9年2月结束基建账基建辅助账：借：基建拨款2,000,000.00贷：交付使用资产2,000,000.00第六十九页，共八十四页。第三部分主要业务举例例四：农场采用统一规划，职工自建方式。其余情况同例三。

企业会计核算内容同例三，农垦企业无需做基建辅助账。第七十页，共八十四页。第三部分主要业务举例例五：某农场2XX8年8月收到集体转业官兵共用经费补贴5.6万元，2XX8年10月支出4.8万元，2XX9年1月支出3.2万元，2XX9年5月收到2万元，2XX9年8月收到3.6万元。(不能形成长期资产的社会性支出)(此种情况不涉及基建辅助账，只有企业会计核算。)第七十一页，共八十四页。第三部分主要业务举例例五：1.2XX8年8月收到经费5.6万元时：借：银行存款56,000.00

贷:递延收益-集体转业官兵共用经费补贴

56,000.00第七十二页，共八十四页。第三部分主要业务举例例五：2.2XX8年10月支出4.8万元时：借：营业外支出--社会性支出48,000.00贷：银行存款48,000.00

同时：借：递延收益-集体转业官兵共用经费补贴

48,000.00

贷:营业外收入---社会性收入48,000.00第七十三页，共八十四页。第三部分主要业务举例例五：3.

2XX9年1月支出3.2万元时：借：营业外支出--社会性支出32,000.00贷：银行存款32,000.00

同时：借：递延收益-集体转业官兵共用经费补贴

8,000.00

贷:营业外收入---社会性收入8,000.00(此时，农场已垫支3.2-0.8=2.4万元)第七十四页，共八十四页。第三部分主要业务举例例五：4.2XX9年5月收到2万元时：借：银行存款20,000.00

贷:营业外收入---社会性收入20,000.00(此时，农场仍垫支2.4-2=0.4万元)第七十五页，共八十四页。第三部分主要业务举例例五：5.2XX9年8月收到3.6万元。借：银行存款36,000.00

贷:营业外收入---社会性收入