经济责任审计案例

任务三经济责任审计案例教学目标知识目标：掌握经济责任审计的程序与审计案例分析。能力目标：能够根据审计案例进行分析，撰写审计报告。素质目标：培养加强履行经济责任的意识。案例分析某氮肥厂离任经济责任审计案例审计机关自2016年8月10日至8月25日派出审计小组对某氮肥厂法人代表张某进行了任期经济责任审计，任职期间为2009年3月至2015年12月。审计小组对期任期内财务会计报表和其经济责任的相关资料进行了审计，重点审计了其财务收支、内部控制及相关经营管理情况。审计的主要内容为张某在任期内遵守国家财经法律、法规、规章和政策情况；财务收支情况；国有资产管理、使用情况；重大建设项目投资的管理、效益情况；与财务收支有关的内部控制制度建立和执行情况。审计依据是《中国注册会计师独立审计准则》、《内部审计准则》、《机关事业单位及国有企业法定代表人离任审计条例》。审计机关实施了必要的审计程序，对主要业务环节的内部控制制度进行了符合性测试；对货币资金、往来账款、固定资产、净资产、财务收支等主要项目实施了实质性测试；对主要财务指标进行了分析评价。一、企业基本情况（一）被审计单位的基本情况某氮肥厂，于1970年正式投产运营，是H市一家国有中型企业，主要生产碳氨、氮肥、磷肥等肥料。位于H市雁白路49号，厂区占地面积3万平方米，生产占在地面积2.8万平方米。在职职工1000人，离退休人员100人。其中：生产技术人员95人，具有高职职称的15人，中级职称的40人。年产量50万吨。截止2016年7月31日，资产总额达21359.48万元，负债总额达14987.32万元，净资产总额为6372.16万元。企业经营范围：主营碳氨、氮肥的生产与销售企业的组织结构；氮肥厂实行厂长负责制，下设生产技术科、安监科、总工办、供气车间、供电车间、燃料车间、供应科、企管科、厂长办公室、财务科、劳资科、纪监、工会、团委、组织科。（二）离任人的基本情况张某某，男，1964年9月生，共产党员。1980年9月至1984年7月，湘潭大学化学系学生；1984年9月至1990年12月，某氮肥厂生产技术科技术人员；1991年1月至1993年8月，生产技术科副科长；1993年9月至1995年10月，生产技术科科长；1995年11月至2001年12月，供应科科长；2002年1月至2009年2月，副厂长；2009年3月至今，厂长。张某任厂长以来，多次被上级有关部门评为先进个人。并取得了中级、高级职称。二、审计中发现的问题1、会计核算方面的情况（1）应收账款有500000元的押金记入到应收账款，有430000的收入不确定记入的应收账款，有红字余额的明细账户10家，金额达235890元，应作重分类调整。（2）预付账款有4家企业的应付账款借方余额合计278650元，应重分类记入到预付账款中。（3）存货期末货到单未到的存货应暂估入账，而企业未作暂估入账，金额为53000元。（4）固定资产和在建工程有在建工程仓库，账面价值1500000，由于未办理竣工决算，企业一直挂在在建工程中，实际已使用2年半时间。一化工车间由于多年生产氮肥，已经腐蚀，企业已经将期作为报废的固定资产，但一直未办理报废手续，仍挂在固定资产项目中。（5）其他应付款有长期挂账的其他应付款13户，金额达1764502元。2、对外投资的管理和效益情况氮肥厂对x市的环保设备制造厂的投资，金额为1590000元。目前该公司已不存在，估计形成损失的可能性较大，故暂转入其他长期资产。3、国有资产管理、使用情况（1）截止2015年12月31日，氮肥厂共有8家企业金额达454000元的应收账款发生坏账，已经申请核销坏账。（2）截止2015年12月31日，对存货实施盘点，共发生500公斤的碳氨的盘亏，至审计日止，未作处理。（3）有其他应收款98700元未及时收回来，并已作坏账处理。4、业务管理和内部控制方面（1）货币资金管理方面经审计发现，该氮肥厂开设的银行账户较多，2008年为15户，2010年为20户，2015年有30户。

由于开设的账户较多，在取得银行对账单与银行对账方面存在缺失与不及时现象，经核对，2008年有5户银行账户未与银行进行余额核对，2010年有8户银行账户未与银行进行余额核对，2015年有10户银行账户未与银行进行余额核对。这些对资金的安全性存在不利，同时也不符合银行账户管理的有关规定。（2）工程的招股标方面存在中标方与施工方不一致的情况。经审计发现，氮肥厂在工程建设方面存在中标方将工程转标的行为。例如：甲施工企业中标承建氮肥厂一新的生产车间，甲中标后将其转包给乙施工企业。这将造成工程质量难以保证，无法保证的施工单位的施工资质，出现问题容易造成推诿，不便于解决问题。三、审计建议（一）对审计发现问题的建议1、对应作账务处理而未作账务处理的，建议应根据《会计法》、《企业会计准则》等相关规定及时作出相应的账务处理，以客观真实地反映氮肥厂的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的情况。2、对国有资产管理及使用上，要加强资产管理，防止资产发生损失，对往来款项要及时催收，对存货要加强内部控制与管理，出现问题应及时查明原因并作出处理。3、对外投资管理上要注重效益，要做好市场调查与可行性分析。在投资过程中，要注重对被投资单位的跟踪调查与分析，以避免出现投资失败带来大的损失。（二）其他方面的审计建议1、进一步完善单位各项内部控制制度，并确保内控制度执行的有效性，尤其是要避免出现一些法律诉讼问题，以免造成资产损失等较大问题，从客观上讲，有历史原因，但主观上讲，内部控制制度还不完善，在执行上没有有效执行。2、从目前的情况来看，财务管理核算多以事后监督为主，财务事前和事中控制难以得到充分发挥，有部分重要经济活动脱离于财务控制之内，因此，对重大经营、投资活动，应进一步发挥财务部门的参谋作用，做到事前、事中、事后全程控制和监督。3.应加强基建工程等方面的管理。对基建工程要按国家有关规定需要实行招投标的，必须按《投标投标法》等规定实施，对中标方必须严格控制其不得转分包。4.充分发挥外部监督的作用，对重大的经营、投资活动，必要时聘请综合素质、业务水平高的法律顾问或财务顾问，协助单位做好服务理财之路。四、审计评价（一）会计资料真实性评价至审计日止，审计认定资产总额为20910.94万元，审计调减448.54万元，调减率为2.1%；负债总额为14700.32万元，审计调减1.91%，净资产为6210.62万元，审计调减率为2.53%。（二）绩效情况评价张某在任职法人代表期间，能够认真按照H市经济发展的总体要求，认真落实厂长负债制。认真学习科学发展观的思想，紧密团结厂党政班子成员，以提高职工整体素质为首要任务，对各岗位实施了有针对性的培训，加强领导班子与职工队伍的建设，有效地保障了企业的安全生产与供暖的正常运行。并重点做了以下几个方面的工作：1、企业管理制度创新2、安全生产质量高3、强化优质服务措施4、科技创新力度大5、职工工资保障程度高（三）国有资产保值增值情况的评价1、国有资产的保值增值情况氮肥厂截止2016年审计日止的净资产为6210.62万元，比上任时的5786.68万元增加423.94万元，增加7.32%。2、固