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中级财务会计第9章资产减值东北财经大学会计学院

第9章资产减值99.11资产减值概述99.22可收回金额的确定99.33资产组减值的确定2012/6/32东北财经大学耿玮

资产减值的含义及范围资产减值，是指资产的可收回金额低于账面价值。长期股权投资固定资产无形资产商誉以成本计量的投资性房地产2012/6/33东北财经大学耿玮资产减值测试的程序11.2..资产负债表日判断资产减值的迹象存在减值迹象的，应当进行减值测试 例外①②商誉使用寿命不确定的无形资产2012/6/34东北财经大学耿玮

第9章资产减值99.11资产减值概述99.22可收回金额的确定99.33资产组减值的确定2012/6/35东北财经大学耿玮

可收回金额的定义可收回金额是下列两者中的较高者①②资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值2012/6/36东北财经大学耿玮公允价值减去处置费用的净额①②③公平交易中销售协议价格减去处置费用活跃市场价格减去处置费用估计资产的公允价值减去处置费用2012/6/37东北财经大学耿玮未来现金流量的现值

预计未来 现金流量折现率预计使用 寿命2012/6/38东北财经大学耿玮

例99.11可收回金额的确定某航运公司2007年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。该船舶公允价值减处置费用的净额难以确定。公司确定的折现率为15%。公司管理层批准的2007年年末该船舶预计未来现金流量见表9-1所示。2012/6/39东北财经大学耿玮表9-1预计未来现金流量表

年份2008200920102011预计未来NCF 2500 2460 2380 2360

年份2012201320142015预计未来NCF 2390 2470 2500 25102012/6/310东北财经大学耿玮合计——表9-2预计未来现金流量现值

年份20082009201020112012201220132014预计未来NCF 2500 2460 2380 2360 2390 2470 2500 2510折现系数

0.8696 0.7561 0.6575 0.5718 0.4972 0.4323 0.3759 0.3269预计未来NCF的现值

2 1349 1188 1068 940 821——109652012/6/311东北财经大学耿玮＝16000

例99.11可收回金额的确定

账面价值＝16000万元 可收回金额＝10965万元 应确认的减值损失＝16000－10965＝5035万元借：资产减值损失5035贷：固定资产减值准备50352012/6/312东北财经大学耿玮其他注意事项11.2.3.只要有一项超过资产账面价值，就不需要估计另一项金额没有确凿证据或者理由表明，预计未来现金流量的现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将后者视为可收回金额后者无法可靠估计的，以前者可收回金额2012/6/313东北财经大学耿玮

资产减值损失的转回资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回资产处置并符合终止确认条件时，相关资产减值准备应予以转销2012/6/314东北财经大学耿玮

第9章资产减值99.11资产减值概述99.22可收回金额的确定99.33资产组减值的确定2012/6/315东北财经大学耿玮

资产组的含义及认定资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入资产组以产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据还要考虑管理层管理或监控生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式2012/6/316东北财经大学耿玮有A和B

例99.22资产组的认定某家具制造商有A车间和B车间，A车间专门生产家具部件，生产完后由B车间负责组装，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的结论：A和B车间通常应当认定为一个资产组2012/6/317东北财经大学耿玮

资产组的变更资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，应证明其合理性2012/6/318东北财经大学耿玮

资产组减值的确定资产组可收回金额是以下两者中的较高者①②资产组公允价值减去处置费用后的净额资产组预计未来现金流量的现值资产组账面价值的确定

确定基础与可收回金额的确定方式相一致 包括合理和一致分摊至资产组的资产账面价值 通常不包括已确认负债的账面价值2012/6/319东北财经大学耿玮金额

例99.33资产组的减值甲公司经营一座矿山。2009年12月31日，发现有色金属储量远低于预期，对矿山进行减值测试。该矿山账面价值为1000万元（包括弃置费用500万元）。该矿山如果出售，买方报价820万元，预计处置费用20万元。预计未来现金流量现值为700万元。

可收回额=820-20=800万元 账面价值=500万元 结论：该矿山没有减值2012/6/320东北财经大学耿玮资产组减值损失的分摊11.2..3.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值按比例抵减资产组中其他资产的账面价值抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者①②③该资产公允价值减去处置费用后的净额该资产预计未来现金流量的现值零2012/6/321东北财经大学耿玮

例99.44资产组减值的确定甲公司有一条生产线，由A，B，C三部机器构成，成本分别为40万元，60万元和100万元。使用寿命均为10年，残值为0，直线法提折旧。A，B，C均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2007年产品销售锐减，年末进行减值测试。2012/6/322东北财经大学耿玮

例99.44资产组减值的确定整条生产线已经使用5年。A，B，C的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值均无法合理估计。经估计，整条生产线的预计未来现金流量的现值为60万元，无法合理估计公允价值减去处置费用后的净额。2012/6/323东北财经大学耿玮

例99.44资产组减值的确定资产组账面价值＝200－200×5/10＝100万元资产组减值损失＝100－60＝40万元A账面价值＝40－40×5/10＝20万元B账面价值＝60－60×5/10＝30万元C账面价值＝100－100×5/10＝50万元所以减值损失的分摊比例为2:3:52012/6/324东北财经大学耿玮

例99.44资产组减值的确定确认减值损失时（单位：万元）借：资产减值损失40贷：固定资产减值准备——A ——B ——C

812202012/6/325东北财经大学耿玮一次分摊二次分摊合计A50000050000B12000011250131250C20000018750218750合计37000030000400000

例99.44资产组减值的确定假设A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B和C机器均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。2012/6/326东北财经大学耿玮

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