消费税税收筹划

消费税税收筹划高蓉第一页，共六十五页。消费税回顾征税范围税率计税依据应纳税额纳税义务发生时间概念纳税义务人最高税率适用举例:卷烟销售数量销售额特殊规定委托加工应税消费品进口应税消费品包装物处理纳税义务人组成计税价格金银首饰第二页，共六十五页。消费税回顾

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。

简单的说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。第三页，共六十五页。纳税义务人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

单位，个人 中华人民共和国境内：指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。第四页，共六十五页。征税范围过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎第五页，共六十五页。税率比例税率定额税率 啤酒、黄酒、成品油比例+定额 卷烟、白酒第六页，共六十五页。最高税率的适用

最高税率的运用纳税人兼营不同税率的应税消费品纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的第七页，共六十五页。卷烟的适用税率纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格纳税人自产自用的卷烟委托加工的卷烟残次品卷烟第八页，共六十五页。计税依据大的方面:消费税的征收采用从价和从量两种计税办法即：销售数量和销售额都是消费税的计税依据举例：以下应税消费品中，适用单一定额税率的有(C

)。

A．粮食白酒

（复合计税）

B．酒精

（比例税率）

C．黄酒

D．啤酒（两档定额税率)第九页，共六十五页。计税依据之销售数量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量第十页，共六十五页。计税依据之销售额的确定应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括应向购买方收取的增值税额

第十一页，共六十五页。包装物处理作价销售包装物租金包装物押金第十二页，共六十五页。计税依据的特殊规定1、纳税人通过自设非独立门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税2、纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据第十三页，共六十五页。应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额用于连续生产应税消费品的——不再征税用于其他方面的——于移送使用时缴纳消费税用于其它方面是指：生产非应税消费品在建工程、管理部门、非生产机构馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励第十四页，共六十五页。组成计税价格有同类消费品的销售价格的——按照纳税人生产的同类消费品价格计算价格没有同类消费品销售价格的——组成计税价格第十五页，共六十五页。从价计税：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*适用税率复合计税：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-比例税率）第十六页，共六十五页。委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品的确定

委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税，受托方只需就其加工劳务费缴纳增值税。第十七页，共六十五页。计税价格：有同类消费品销售价格的——按受托方同类消费品的销售价格计算纳税应纳税额=同类消费品销售单价*委托加工数量*适用税率第十八页，共六十五页。没有同类消费品销售价格的——按组成计税价格计算纳税组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格*适用税率复合计价的组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-消费税税率）第十九页，共六十五页。委托方的税务处理用于连续生产应税消费品的——需要征税直接出售的——不再征税第二十页，共六十五页。进口应税消费品应纳税额纳税义务人：

进口或代理进口应税消费品的单位和个人，为进口应税消费品消费税的纳税义务人组成计税价格：从价定率办法计税 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）第二十一页，共六十五页。组成计税价格：从价定率与从量定额复合计税 卷烟 一次组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/（1-消费税税率） 这里的消费税税率定为36%

二次组成计税价格使用税率看第一次组价结果从量定额办法计税第二十二页，共六十五页。金银首饰征收消费税纳税义务人：从事金银首饰零售业务的单位和个人委托加工、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人税率：5%第二十三页，共六十五页。纳税义务发生时间1、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天纳税人采取托收承付结算方式销售的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天第二十四页，共六十五页。纳税义务发生时间2、纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天3、纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天4、纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天第二十五页，共六十五页。应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划兼营销售的税收筹划包装物的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划征税环节的税收筹划消费税的税收筹划第二十六页，共六十五页。一、消费税筹划的政策要点

消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：（一）兼营销售的征税规定；

（二）包装物的征税规定；（三）不同生产加工方式的征税规定；（五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。（四）征收环节的税收规定；第二十七页，共六十五页。（一）政策依据与筹划思路二、兼营销售的税收筹划

消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的应税消费品的行为。税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

第二十八页，共六十五页。（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划1.具体案例【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？第二十九页，共六十五页。（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划2.案例解析

如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税税额分别为：

粮食白酒从量定额的应纳税额无论是否单独核算均不变，只考虑从价定率部分第三十页，共六十五页。（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划

粮食白酒：30×15000×20%＝90000（元）

药酒：60×10000×10%＝60000（元）

礼品套装酒：85×1000×20%＝17000（元）

合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元）单独核算比未单独核算可节税：227000－167000＝60000（元）第三十一页，共六十五页。（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：化妆品系列化妆套件香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口红一支（20元）护肤护发品系列面霜一瓶（30元）洗发香波一瓶（15元）香皂一块（5元）化妆工具：

唇刷及眼影刷各一支（共25元）

包装材料：纸盒、彩带（共5元）

化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税。请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？第三十二页，共六十五页。（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划2.筹划思路

如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从高适用税率原则，该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为：

（25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5）×30%＝40.5（元）如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成成套化妆品对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，而销售的护肤护发品、化妆工具及包装材料就不用缴税。因此该企业销售相当于一套化妆品套件应纳消费税税额为：

（25＋10＋20）×30%＝16.5（元）每套化妆品套件可节税：40.5－16.5＝24（元）第三十三页，共六十五页。（三）分析评价二、兼营行为的税收筹划企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率。利用该种筹划方法需要注意的问题：第三十四页，共六十五页。（一）政策依据与筹划思路三、包装物的税收筹划

根据《消费税暂行条例实施细则》，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费税。包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。1.政策依据第三十五页，共六十五页。三、包装物的税收筹划包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无论作价与否，随同产品销售并收取押金的，如果在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退还押金的，此项押金可暂不并入应税消费品销售额中征税；如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品销售额按所包装货物的适用税率计征消费税。2.筹划思路关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的价值排除在税基（产品售价）之外，并使这一部分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备纳税条件。第三十六页，共六十五页。（二）具体案例三、包装物的税收筹划1.具体案例

某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎售价为2500元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为50元。轮胎的消费税税率为3%。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？第三十七页，共六十五页。（二）具体案例三、包装物的税收筹划2.筹划思路如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮胎售价一并征税。应纳消费税税额为：

[2500＋50/（1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元）如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收取押金的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金不并入轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为：

2500×1000×3%＝75000（元）第三十八页，共六十五页。（二）具体案例三、包装物的税收筹划对于包装物的回收，考虑以下两种情况：

如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，则此项押金不必缴纳消费税，企业可节税：76282.05－75000＝1282.05（元）如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回，企业无论是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金补缴的消费税为：50/（1+17%）×1000×3%＝1282.05（元）但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可以获得该笔补缴税款的时间价值。第三十九页，共六十五页。（三）分析评价三、包装物的税收筹划如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金”的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。企业也可以采用“先销售后包装”的方式让商家成为承担包装任务的主体，将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消费品的出售。

对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品包装物的筹划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。第四十页，共六十五页。（一）政策依据与筹划思路四、不同生产加工方式的税收筹划1.政策依据委托加工自产自用外购应税消费品生产应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款用于连续生产应税消费品的不纳税允许按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款

无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍有不同，通过构造不同的税基，从而使不同生产方式的应纳税额出现差异。2.筹划思路第四十一页，共六十五页。（二）具体案例四、不同生产加工方式的税收筹划

A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元。加工的烟丝运回A工厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格为700万元。烟丝消费税税率30%，甲类卷烟消费税税率56%（暂不考虑定额税率）第四十二页，共六十五页。现有三种处理方式：1、委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售2、委托加工的消费品收回后，直接对外销售3、生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售。试分别计算三种情况下税后利润情况。（不考虑城建税教育费附加）第四十三页，共六十五页。比较方案一，方案二和方案三可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式税后利润最少，其税负最重。而彻底的委托加工方式即收回后不再加工直接销售方式，又比委托加工后再自行加工后销售税负要低。通常只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。第四十四页，共六十五页。（三）分析评价四、不同生产加工方式的税收筹划

企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基最小，缴纳税款最少，利润最大。酒类产品生产企业、金银首饰生产企业要尽量使用自产自用的应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税而减少利润。该种筹划方法需要注意的问题是：第四十五页，共六十五页。（一）政策依据与筹划思路五、征税环节的税收筹划1.合并

消费税是针对特定纳税人征收的，在筹划中可以通过企业合并以递延税款缴纳时间。若两个合并企业之间存在着原材料供求关系，且两企业适用消费税税率不一样，则通过合并还存在减轻税负的可能。2.分立

我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品有严格规定，而对通过设立的独立核算门市部销售自产应税产品如何纳税没有具体的规定。利用征税环节进行筹划的思路就在于利用独立核算的经销部来进行转让定价。

第四十六页，共六十五页。【案例1】某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：（二）具体案例五、征税环节的税收筹划第四十七页，共六十五页。（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：

消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元；

增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。第四十八页，共六十五页。（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。第四十九页，共六十五页。（二）具体案例五、征税环节的税收筹划

【案例2】某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱对外销售价格500元。请问：如何进行该厂的消费税筹划？第五十页，共六十五页。（二）具体案例五、征税环节的税收筹划

如果酒厂将白酒直接销售给客户，则应纳消费税税额为：应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率

＝5000×12×0.5＋5000×500×20%

＝530000（元）如果该厂设立一独立核算的经销部，该厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的价格对外销售，则应纳消费税税额为：

应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率

＝5000×12×0.5＋5000×450×20%

＝480000（元）可节税530000－480000＝50000（元）筹划思路第五十一页，共六十五页。（一）政策依据与筹划思路六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划

根据税法，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

该环节的筹划思路就在于如何改变计税依据，降低销售价格，从而减少应纳消费税。

第五十二页，共六十五页。（二）具体案例六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划

某小轿车生产企业当月共对外销售小轿车10辆，其中5辆的销售单价为95000元/辆，3辆的销售单价为100000元/辆，剩下2辆的销售单价为105000元/辆。当月甲企业与其原材料提供厂乙发生了一笔物物交换的业务，甲企业以4辆同型号小轿车与乙企业交换其所需原材料。该型号小轿车适用的消费税税率为9%，请问甲企业该如何进行税收筹划？

1.具体案例第五十三页，共六十五页。（二）具体案例六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划

按照税法的规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应按最高销售价格作为计税依据。该企业应纳消费税税额为：

105000×4×9%＝37800（元）

2.筹划思路如果甲企业与乙企业达成协议，甲企业按照当月销售小轿车的加权平均销售价格确定这4辆小轿车的销售价格，并将之销售给乙企业，然后购买原本用来交换的原材料，则甲企业应纳消费税税额为：（95000×5＋100000×3＋105000×2）÷10×4×9%

＝35460（元）可节税37800－35460＝2340（元）第五十四页，共六十五页。（三）分析评价六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划

因为按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据将加重纳税人的税收负担，因此在实际操作中，一般都采用先销售后换货、先销售后入股、先销售后抵债的方法，按照双方确定的协议价进行交易。协议价一般为市场的平均价，这样就低于厂家的最高销售价，达到减轻税负的目的。第五十五页，共六十五页。七、结算方式的税收筹划（补充）案例：丽华化妆品有限责任公司成立于2013年8月，2013年底，企业应收账款累计1000多万，由于大量业务事实上没有取得现金但税收却要先行缴纳，企业的现金流量出现了较大的负值。针对这个问题，该公司聘请注册税务师小王对公司进行理财会诊。发现以下几笔较大的业务：第五十六页，共六十五页。七、结算方式的税收筹划其一：2013年8月底，与南京甲商场签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为300万元，货物于8月18日、14年2月18日、6月18日，分三批发给商场，货款于每批货物发出后两个月内支付。公司的会计已于2013年8月底将300万的销售额计算缴纳消费税。这笔业务，合同没有明确销售方式，公司会计人员依法对其按直接销售业务处理，并于业务发生的当月底计提并缴纳消费税90万（300×30%）。如果公司销售人员在签订销售合同时明确是“分期收款结算方式销售”，那么消费税就可以在“销售合同规定的收款日期的当天”发生，因此可以将其中30万元消费税向后拖延2个月，30万元向后拖延6个月，最后30万元向后拖延10个月。第五十七页，共六十五页。七、结算方式的税收筹划其二：2013年8月20日，与上海乙商场签订了一笔化妆品销售合同，货物价值180万与2013年8月26日发出，货款于2014年6月30日支付。公司的会计已于2013年8月底将180万元的额销售额计算缴纳消费税。

对于这笔业务，如果公司销售人员在与乙商场订立合同时，明确“赊销”方式结算，那么该笔业务应纳税额54万元（180×30%）就可以向后拖延10个月。第五十八页，共六十五页。七、结算方式的税收筹划其三：2013年11月8日，与北京丁商场签订一笔销售合同，合同标的为100万元，货物于2014年4月31日之前发出，丁商场为了支持丽华化妆品有限公司的生产，已将货款于2013年11月底汇到利华公司的账上。公司的会计已于2013年11月底将100万的销售额计算缴纳