现金流量表的编制原理与实务

现金流量表的编制原理与实务讲授内容：现金流量表概述现金流量表各项目的填列原理与实务简易方法编制现金流量表的实务工作底稿法编制现金流量表的实务现金流量表补充资料的填列原理与实务第一页，共一百九十九页。现金流量表的编制原理与实务学习目标

熟悉报表的格式与内容理解现金流量表的编制基础掌握各项目的填列原理能够熟练编制现金流量表

第二页，共一百九十九页。

第一节现金流量表概述主要内容：什么是现金流量表？现金流量表的结构？现金流量表的作用？第三页，共一百九十九页。问题：问题1：现金流量表依据的发生制是什么？问题2：为什么企业有时会出现：利润表上有钱赚，但企业却没钱花的情况？

第四页，共一百九十九页。

第一节现金流量表概述一、什么是现金流量表？（一）现金流量表含义《企业会计准则第31号—现金流量表》给出的定义是：现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。第五页，共一百九十九页。

第一节现金流量表概述（二）相关概念的理解1、一定会计期间：——是时间段年度报表：本期金额、上期金额中期报表：半年度、季度、月份中期提供比较数年初到本中期末数上年度年初至可比中期末数第六页，共一百九十九页。第一节现金流量表概述2、现金流量表的编制基础：——现金及现金等价物（1）现金（广义）库存现金可以随时用于支付的银行存款其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行本票等（2）现金等价物：——一般是指三个月内到期的债券投资第七页，共一百九十九页。第一节现金流量表概述（3）编制基础与编制范围不涉及编制基础的经济业务：——与现金流量表无关同时涉及编制基础的经济业务：——与现金流量表无关单方面引起现金流入、流出的经济业务：——列入现金流量表第八页，共一百九十九页。3、现金流量

——是指企业现金流动的数量现金流入量：进入到企业里的现金量现金流出量：从企业里支出的现金量现金净流量（现金净额）=现金流入量-现金流出量第一节现金流量表概述第九页，共一百九十九页。第一节现金流量表概述4、现金流量表依据的发生制——收付实现制即：以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。——只要现金在本期进来企业，就是本期的现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项——只要现金在本期支付出去，就是本期的现金流出，不用考虑这笔钱是否是本期的应付款。第十页，共一百九十九页。【案例】：判断是否列入8月份现金流量表2006年8月，假设乐凯胶片发生如下业务：1）本期向A公司销售产品中，有50万元是收现收入，赊销140万元。2）B公司签发支票，偿还2005年的欠款50万元3）预收C公司的货款50万元存入银行。4）通过银行转账补交7月份的税款10万元。第十一页，共一百九十九页。第一节现金流量表概述解决问题：

为什么企业有时会出现

——利润表上有钱赚，但企业却没钱花？第十二页，共一百九十九页。【案例】乐凯胶片2月份：公司生产的胶片实现收入2000万元（其中收现1000万元，其余为赊销），从供应商处付现购买了600万元的原材料。假定公司其他方面的开支忽略不计。现金流量表：现金流入量：1000万现金流出量：600万现金净流量=1000万-600万=400万利润表：企业的利润=2000万-600万=1400万第十三页，共一百九十九页。

第一节现金流量表概述利润表：净利润=收入-费用依据发生制：权责发生制现金流量表：现金流量净额=现金流入-现金流出依据发生制：收付实现制心得：钱是赚回来的，利润是算出来的第十四页，共一百九十九页。第一节现金流量表概述二、现金流量表的结构（一）现金流量表的格式财政部统一规定一般企业商业银行保险公司证券公司包括两部分：主表、附注第十五页，共一百九十九页。

第一节现金流量表概述1、主表部分：——用纯粹的业务语言来描述现金流量经营活动：销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金第十六页，共一百九十九页。第一节现金流量表概述1）主表内容：表头：一定会计期间主要内容：经营活动投资活动筹资活动汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物的期初、期末、变动数现金流入小计现金流出小计现金流量净额第十七页，共一百九十九页。第一节现金流量表概述2）经营活动含义：除投资、筹资以外的所有交易或事项列示方法：直接法——是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

第十八页，共一百九十九页。项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到的其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额现金流量表（经营部分）编制单位：年月单位：元第十九页，共一百九十九页。第一节现金流量表概述3）投资活动企业长期资产的购建及处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动第二十页，共一百九十九页。现金流量表（投资部分）编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额第二十一页，共一百九十九页。第一节现金流量表概述4）筹资活动导致企业资本规模和构成发生变化的活动导致债务规模和构成发生变化的活动。第二十二页，共一百九十九页。三、筹资活动产生的现金流量本期金额上期金额

吸收投资所到的现金

取得借款收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额现金流量表（筹资部分）编制单位：年月单位：元第二十三页，共一百九十九页。第一节现金流量表概述2、补充资料：——用职业会计专业语言来描述现金流量

将净利润转换为：经营活动现金流量净额不涉及现金的重大投资和筹资活动现金及现金等价物的净变动情况

第二十四页，共一百九十九页。第一节现金流量表概述三、现金流量表的作用1、说明企业现金流入、流出的原因2、规划和预测未来产生现金的能力3、分析净利润与现金流量差异的原因4、分析财务状况和经营成果的可靠性第二十五页，共一百九十九页。本节小结：理解并掌握：现金流量表的编制基础收付实现制企业经济活动的分类及报表项目列示理解：现金流量表的作用第二十六页，共一百九十九页。讲授主要内容：经营活动现金流量的填列投资活动现金流量的填列筹资活动现金流量的填列其他项目的填列第二节现金流量表各项目的填列原理与实务第二十七页，共一百九十九页。学习目标：明确各项目的内涵掌握各项目的基本填列方法第二节现金流量表各项目的填列原理与实务第二十八页，共一百九十九页。一、经营活动现金流量的填列填列方法：直接法，从业务角度反映现金流量现金流入项目：3项现金流出项目：4项第二节现金流量表各项目的填列原理与实务第二十九页，共一百九十九页。项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到的其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额现金流量表（经营活动部分）会企03编制单位：年月单位：元第三十页，共一百九十九页。（一）销售商品、提供劳务收到的现金1.反映内容：以现金收取的销售收入：商品、劳务、材料、代购代销收入增值税额销项税额代垫的运杂费一、经营活动现金流量的填列第三十一页，共一百九十九页。一、经营活动现金流量的填列2.计算方法：两种（1）以本期实际发生的业务为出发点

——依据：会计凭证、会计账户=当期销售商品收取现金+当期收现的应收账款、应收票据、预收账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失注意：该方法只考虑与现金流量表有关的业务第三十二页，共一百九十九页。【案例】 某企业当月销售业务如下：①销售产品价款为100000元，增值税销项税额为17000元，货款及增值税已收到并存入银行②销售产品价款为200000元，销项税额为34000元，货款及增值税均未收到；③收回上年的应收账款7000元存入银行；④收到商品的预收款5000元存入银行；⑤将未到期的应收票据向银行贴现，面值为292500元，贴现利息20000元，实际收到贴现收入272500元存入银行账户；⑥销售商品退回，企业以银行存款退回商品款12000元。第三十三页，共一百九十九页。

一、经营活动现金流量的填列销售商品、提供劳务收到的现金=①（100000+17000）+③7000+④5000+⑤272500-⑥12000=389500（元）第三十四页，共一百九十九页。一、经营活动现金流量的填列（2）以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列

——依据：资产负债表、利润表、会计账簿资产负债表、利润表——依据“权责发生制”现金流量表——依据“收付实现制”第三十五页，共一百九十九页。一、经营活动现金流量的填列（二）收到的税费返还含义：反映企业收到返还的各种税费，如返还的增值税、所得税等。【案例】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税50000元，前期未退，本期收到并存入银行；本期收到的教育费附加返还款31000元存入银行。本期收到的税费返还=50000+31000=81000（元）第三十六页，共一百九十九页。（三）收到的其他与经营活动有关的现金含义：与经营活动有关的其他现金流入如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、收到的经营租赁的租金、收到的押金、收到退还的其他应收款等。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。一、经营活动现金流量的填列第三十七页，共一百九十九页。

一、经营活动现金流量的填列（四）购买商品、接受劳务支付的现金1.内容：用广义现金支付的买价：购买商品、劳务、材料增值税进项税额企业负担的运杂费不包括：支付的在建工程材料的价税费(属于投资活动)——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金第三十八页，共一百九十九页。一、经营活动现金流量的填列2.以本期的经济业务为出发点填列——会计凭证、会计账簿公式：=当期购买商品、接受劳务等支付的现金+当期支付应付账款、应付票据、预付账款-当期因购货退出而收到的现金第三十九页，共一百九十九页。【案例】 ①购买材料价款为20000元，进项税额为3400元，以银行存款支付；②购买材料价款为30000元，进项税额为5100元，货款与增值税尚未支付；③用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款34000元，材料价款100000元，其相应的增值税为17000元④以银行存款预付购材料货款30000元；⑤以银行存款支付到期的应付票据，到期值为68500元；⑥购买工程用工程物资150000元（含增值税），款项已用银行存款支付。

第四十页，共一百九十九页。一、经营活动现金流量的填列购买商品、接受劳务支付的现金=①（20000+3400）+③（100000+17000）+④30000+⑤68500=238900（元）第四十一页，共一百九十九页。一、经营活动现金流量的填列（五）支付给职工以及为职工支付的现金注意：不包括在本项目内职工：退休人员：——“支付的其他与经营活动有关的现金”在建工程人员、无形资产研发人员：投资活动——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金工资、奖金、困难补助等保险、住房公积金等第四十二页，共一百九十九页。【案例】

①企业本年实际支付工资及各种奖金、津贴共1000000元，其中，在建工程人员工资200000元；②支付离退休人员工资400000元；③支付在岗职工困难补助100000元；④支付职工养老保险400000元。支付给职工以及为职工支付的现金=①（1000000-200000）+③100000+④400000=1300000（元）第四十三页，共一百九十九页。一、经营活动现金流量的填列（六）支付的各项税费1.内容：实际向税务机关等政府机关缴纳的税费。2.不包括项目：计入固定资产价值的耕地占用税：投资活动——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付的增值税进项税额：——“购买商品、接受劳务支付的现金”本期退回的税金：列入“收到的税费返还”第四十四页，共一百九十九页。一、经营活动现金流量的填列（七）支付的其他与经营活动有关的现金含义：不包括在以上项目中的其他经营活动的现金支出如：如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、广告费等。第四十五页，共一百九十九页。综合训练：——授课教学案例

要求：1）确认哪些业务应列入现金流量表经营活动2）从业务角度出发，尝试计算各经营活动项目的金额第四十六页，共一百九十九页。第二节现金流量表各项目的填列原理与实务二、投资活动的现金流量的填列

企业长期资产的购建及处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动现金流入项目：5项现金流出项目：4项第四十七页，共一百九十九页。现金流量表（部分）编制单位：年月单位：元二、投资活动产生的现金流量本期金额上期金额收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额第四十八页，共一百九十九页。（一）收回投资收到的现金含义：反映企业转让或到期收回除现金等价物以外的其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。理解：转让权益工具（如股票）：实际收到的所有现金（包括本金及收益）转让、收回债务工具（如债券）：只反映收回本金（不包括收回的利息）二、投资活动现金流量的填列第四十九页，共一百九十九页。【案例】企业出售股票，该股票的投资成本25000元，出售收入30000元存入银行；企业出售一项长期股权投资，该投资本金为500000元，转让收入为480000元，已存入银行；企业出售某项债权投资，本金为300000元，收回全部投资金额350000元，其中，50000元是债券利息收回投资收到的现金=30000+480000+300000=810000（元）二、投资活动现金流量的填列第五十页，共一百九十九页。（二）取得投资收益收到的现金含义：反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息。理解：持有股权投资：持有期间分得的现金股利（不含出售时收到的收益）持有的债权投资：出售、到期收回时收回的利息二、投资活动现金流量的填列第五十一页，共一百九十九页。【案例】企业出售某项债权投资，本金为300000元，收回全部投资金额350000元，其中，50000元是债券利息；企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现金股利30000元存入银行；取得投资收益所收到的现金=50000+30000=80000（元）二、投资活动现金流量的填列第五十二页，共一百九十九页。二、投资活动现金流量的填列

（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=处置所得现金-处置时以现金支付的费用

出售价款、残值收入保险赔偿收入清理费、装卸费、运输费>0，本项目反映<0，列入“支付的其他与投资活动有关的现金”第五十三页，共一百九十九页。二、投资活动现金流量【案例】公司出售一台不需用设备，收到价款30万元，设备原价40万元，已提折旧15万元。支付拆卸费用0.2万元，运输费用0.08万元。处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=300000-2800=297200元第五十四页，共一百九十九页。（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=处置所得现金-相关的处置费用-子公司及营业单位持有的现金及现金等价物（五）收到的其他与投资活动有关的现金如：收回投资时收回的计入“应收股利”、“应收利息”的款项。二、投资活动现金流量第五十五页，共一百九十九页。（六）购建固定资产、无形资产和其他长期投资支付的现金1.内容购买固定资产、无形资产：支付价款、税费等支出建造固定资产、自行研发资本化无形资产：材料费、人员工资等支出2.不包括内容融资租赁固定资产的租金：筹资活动支付的借款利息资本化部分：利息支出全部属于筹资活动二、投资活动现金流量的填列第五十六页，共一百九十九页。

【案例】某企业发生如下与固定资产有关的业务：①购入不需安装设备，价款80000元，增值税税额为13600元，包装费及运费为1000元，价税及包装费、运费均以银行存款支付，设备已交付使用；②购入在建工程用材料一批，价款100000元，增值税发票列明的增值税额为17000元，已用支票支付；③在建工程领用工程物资共117000元；④支付在建工程人员工资23000元；⑤计算工程应负担的的长期借款利息150000元，该项借款利息已用银行存款支付；⑥工程完工并交付使用，固定资产价值总额290000元；

第五十七页，共一百九十九页。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=①（80000+13600+1000）+②（100000+17000）+④23000=234600（元）二、投资活动现金流量的填列第五十八页，共一百九十九页。（七）投资支付的现金含义：反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金。理解：购入短期或长期股票、债券等实际支付的：

实际支付的买价支付税金、手续费、佣金等交易费用。二、投资活动现金流量的填列第五十九页，共一百九十九页。2.“投资支付的现金”不包括内容：主要指：购入股票债券时支付的买价中包含的“应收股利”、“应收利息”实际支付时：计入“支付的其他与投资活动有关的现金”；实际收回时：计入“收到的其他与投资活动有关的现金”。二、投资活动现金流量的填列第六十页，共一百九十九页。

【案例】①购入短期股票投资100000元，以银行存款支付；②企业购入准备长期持有债券，票面金额为200000元，票面利率为8%，企业实际支付的金额为240000元；③购入股票投资，实际支付的买价254000元，其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利4000元，另支付手续费3000元，上述款项均以银行存款支付。投资所支付的现金=100000+240000+（254000-4000+3000）=593000（元）支付的其他与投资活动有关的现金=⑨4000=4000（元）第六十一页，共一百九十九页。

(八）取得子公司及其他营业单位支付的现金=购买出价中现金支付的部分-子公司及营业单位持有的现金及现金等价物（九）支付的其他与投资活动有关的现金如：购入股票债券时支付的买价中包含的“应收股利”、“应收利息”二、投资活动现金流量的填列第六十二页，共一百九十九页。综合训练：——授课教学案例

要求：1）确认哪些业务应列入现金流量表投资活动2）从业务角度出发，计算各投资活动项目的金额第六十三页，共一百九十九页。第二节现金流量表各项目的填列原理与实务三、筹资活动现金流量的填列导致企业资本规模和构成发生变化的活动导致债务规模和构成发生变化的活动。第六十四页，共一百九十九页。三、筹资活动产生的现金流量本期金额上期金额

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额现金流量表（部分）编制单位：年月单位：元第六十五页，共一百九十九页。三、筹资活动现金流量的填列（一）吸收投资收到的现金1.含义：发行股票、债券收到的现金净额=发行总收入-金融企业直接扣除的费用2.不包括：企业直接支付的发行费用，如审计费等——“支付的其他与筹资活动有关的现金”第六十六页，共一百九十九页。（二）借款收到的现金含义：反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。（三）收到的其他与筹资活动有关的现金含义：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。三、筹资活动现金流量的填列第六十七页，共一百九十九页。【案例】①企业发行股票10000万股，每股面值1元，发行价格每股1.2元，发行手续费按发行收入的2%支付，发行费共计240000元，企业已取得发行净收入存入银行②企业发行长期债券，债券面值为200万元，实际发行价格220万元，证券公司按发行收入的3%计手续费66000元，手续费直接从发行收入中扣除。由证券公司代为支付宣传费及印刷费共计8000元，从发行收入中扣除。企业以银行存款直接支付的审计费3000元。企业已收到发行债券的款项净额；③从银行取得短期借款150000元，已划入企业账户；④企业接受现金捐赠100000元。第六十八页，共一百九十九页。吸收投资收到的现金=①（10000000×1.2-240000）+②（2200000-66000-8000）=13886000（元）企业直接支付的费用3000元，不从本项目扣除，列入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。借款收到的现金=③150000（元）收到的其他与筹资活动有关的现金=④100000=100000（元）三、筹资活动现金流量的填列第六十九页，共一百九十九页。

(四）偿还债务所支付的现金含义：归还短期、长期借款本金、债券本金（五）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金含义:

1、企业当期实际支付的现金股利2、分配给投资者的利润3、企业用现金支付的所有借款利息、债券利息（包括资本化利息、费用化利息）。三、筹资活动现金流量的填列第七十页，共一百九十九页。

（六）支付的其他与筹资活动有关的现金如：捐赠现金支出融资租入固定资产的租赁费退还的出资额等。三、筹资活动现金流量的填列第七十一页，共一百九十九页。【案例】①以银行存款支付在建工程负担的资本化利息150000元②归还短期借款本金250000元，利息12000元；③宣告分配并支付现金股利70000元；④公司发放股票股利100000股，每股面值1元，市场价格2元；⑤支付融资租入固定资产的租赁费80000元。第七十二页，共一百九十九页。偿还债务所支付的现金=②250000=250000(元)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=①150000+②12000+③70000=232000（元）支付的其他与筹资活动有关的现金=⑤80000=80000（元）三、筹资活动现金流量的填列第七十三页，共一百九十九页。综合训练：——授课教学案例

要求：1）确认哪些业务应列入现金流量表筹资活动2）从业务角度出发，计算各筹资活动项目的金额第七十四页，共一百九十九页。四、汇率变动对现金及现金等价物的影响（一）产生原因前提：企业有外币或境外子公司的外币现金流量期末编制报表：期末汇率与现金流量发生日的即期汇率或平均汇率的引起的差额第七十五页，共一百九十九页。【案例】期末：会计制度规定，在年末应该把外币按照12月31日的汇率重新折算。期末汇率是1比7.8，折合人民币780万元。年初到年末增加现金数：—若年初现金是零，用人民币计算，增加了780万从过程来考察：——经营活动增加现金750万元，而不是780万元。30万元的差额:因为汇率从7.5变到了7.8，所以产生差额，反映在报表中就是汇率变动影响额。

业务发生：A公司出口一批产品，收款100万美元，市场汇率是1比7.5，折合人民币750万元。假定没有流出量，经营活动的现金净额就是750万元。第七十六页，共一百九十九页。四、汇率变动对现金及现金等价物的影响（二）计算1、业务较少的企业，可逐笔计算=(期末汇率-业务发生时的即期汇率）*外币现金流入-(期末汇率-业务发生时的即期汇率）*外币现金流出第七十七页，共一百九十九页。四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

【案例】某企业当期出口商品一批，售价800000美元，收汇当日汇率为1：8.20，当期进口货物一批，价值300000美元，结汇当日汇率为1:8.25，资产负债表日汇率为1:8.30，假设企业当期没有其他外币业务发生。汇率变动对现金的影响额=800000×（8.30-8.20）-300000×(8.30-8.25)=65000(元)第七十八页，共一百九十九页。四、汇率变动对现金及现金等价物的影响2、业务较多的企业：倒挤该项目汇率变动对现金及现金等价物的影响=现金及现金等价物净增加额-经营活动产生的现金净额-投资活动产生的现金净额-筹资活动产生的现金净额

第七十九页，共一百九十九页。五、现金流量表其他项目的填列报表项目填列方法五、现金及现金等价物净增加额1）表中其他小计求和：=净额（经营+投资+筹资）+汇率变动影响2）若无现金等价物：=资产负债表“货币资金”(期末数-期初数）加：期初现金及现金等价物余额若企业无现金等价物：=资产负债表“货币资金”期初余额六、期末现金及现金等价物余额1）以上两相求和2)若企业无现金等价物：=资产负债表“货币资金”期末余额第八十页，共一百九十九页。六、主表内部的勾稽关系

3、期末现金及现金等价物净增加额=现金及现金等价物净增加额+期初现金及现金等价物余额2、现金及现金等价物净增加额=经营净额＋投资净额＋筹资净额＋汇率变动影响额

1、现金净额=各活动(现金流入小计-现金流出小计)

涉及3个：经营活动、投资活动、筹资活动第八十一页，共一百九十九页。讲授内容：现金类日记账法现金流量台账法分析填列法第三节编制现金流量表实务第八十二页，共一百九十九页。学习目标：明确各方法的基本操作原理能够熟练应用第三节编制现金流量表实务第八十三页，共一百九十九页。第三节编制现金流量表实务一、现金类日记账法（一）基本原理出发点：企业当期的经济业务，即凭证、账簿理论依据：——现金流量表的编制基础及收付实现制库存现金日记账银行存款日记账其他货币资金明细账现金等价物明细账：如果没有，单独增设不用单设，利用原有账户现金类日记账第八十四页，共一百九十九页。项目行次本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金1

收到的税费返还3

收到的其他与经营活动有关的现金8

经营活动现金流入小计9

购买商品、接受劳务支付的现金10

支付给职工以及为职工支付的现金12

支付的各项税费13支付的其他与经营活动有关的现金18经营活动现金流出小计20

经营活动产生的现金流量净额21现金流量表（部分）会企03表编制单位：年月单位：元第八十五页，共一百九十九页。（二）具体步骤：1在现金类日记账的摘要栏旁增加“现金流量表行次”一列（简称“行次”）3期末，“行次”相同的金额汇总，列入现金流量表的对应项目，即可编制完成现金流量表。2登账同时：确认该业务应计入现金流量表的项目，将对应项目的行次号登记入“行次”一列。注意：1）该业务计入账户，但不影响企业的现金净流量：在“行次”内打“×”。2）一借一贷的会计记录，但分别属于现金流量表的两个不同项目，要分别注明所属的现金流量表行次、金额。第八十六页，共一百九十九页。

库存现金日记账

凭证号摘要行次对方科目借方贷方余额期初余额50029提现×银行存款19000030支付在建工程人员工资30应付职工薪酬50000支付其他人工资12应付职工薪酬140000期末余额190000190000500第八十七页，共一百九十九页。（三）操作训练：——授课教学案例目标:完成银行存款日记账的登记及行次的填列一、现金类日记账法第八十八页，共一百九十九页。业务号摘要行次对方科目借方贷方余额期初余额43089652设备清理费用25固定资产清理3000设备残值收入25固定资产清理40004银行汇票余款入账×其他货币资金104606出售股票投资22短期投资20000022投资收益200007支付商业汇票款10应付票据1600008购入固定资产30固定资产1180009收到汇票贴现款1应收票据18500010借入长期借款40长期借款40000011支付产品宣传费18销售费用1000012支付办公费18管理费用300013收取货款1应收账款12250014购入低值易耗品10低值易耗品60015归还借款本金45短期借款100000归还借款利息

46应付利息4800银行存款日记账单位：元第八十九页，共一百九十九页。业务号摘要行次对方科目借方贷方余额（16）预付商品款10预付账款30000（17）支付材料价款10物资采购150000支付增值税进项税额10应交税费25500（18）购入工程物资30在建工程292500（23）收取销售货款1主营业务收入200000收取增值税销项税额1应交税费34000（24）出售设备价款25固定资产清理300000（25）出售无形资产25无形资产100000（26）归还长期借款本金45长期借款600000归还长期借款利息46长期借款150000（27）购入股权投资31长期股权投资100000已宣告未领取股利35应收股利30000（28）收回应收股利28应收股利30000（29）提现×现金190000（39）支付电话费18管理费用3624（44）交纳增值税、城建税13应交税费48700交纳教育费附加13应交税费500（46）收到现金股利23投资收益100000（49）交纳所得税13应交税费36000期末余额3958701

银行存款日记账

（续）单位：元第九十页，共一百九十九页。（四）优缺点优点：以企业的记账凭证、会计账簿为基础，简单方便。不依靠资产负债表和利润表的资料，工作量分散在平时，保证企业会计报表的及时报出；比较直观，便于理解，准确程度高。缺点：会加大会计工作的日常工作量。一、现金类日记账法第九十一页，共一百九十九页。（五）现金类日记账法的变通用法不设“行次”期末直接根据现金类日记账的摘要，直接计算现金流量表各项目的金额。一、现金类日记账法第九十二页，共一百九十九页。第三节编制现金流量表实务

二、现金流量台账法（一）基本原理出发点：企业当期的经济业务理论依据：

——现金流量表编制基础：现金及现金等价物——收付实现制第九十三页，共一百九十九页。（二）具体步骤：1开设经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量台账3期末，按项目汇总即可2将当期发生的影响企业现金流量净额发生变化的业务列入台账注意：为编制现金流量表，单设一套现金流量台账。第九十四页，共一百九十九页。经营活动现金流量台账日期凭证号摘要现金流入量现金流出量现金流量净额现金流入小计销售商品、提供劳务收到的现金…现金流出合计购买商品、接受劳务支付的现金…合计第九十五页，共一百九十九页。

二、现金流量台账法（三）操作训练：授课教学案例1、资料：企业的经济业务2、要求：登记现金流量台账

第九十六页，共一百九十九页。投资活动现金流量台账年凭证号摘要现金流入量现金流出量现金流量净额月日现金流入小计收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流出小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金略2报废固定资产10006出售短期投资2200008购固定资产11800018购工程物资292500第九十七页，共一百九十九页。投资活动现金流量台账

年凭证号摘要现金流入量现金流出量现金流量净额月日现金流入小计收回投资所到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流出小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金18购工程物资29250024处置固定资产30000025处置无形资产10000027购入投资100000支付应收股利3000028收回投资时的股利3000030支付工程人员工资5000046发放现金股利100000合计7510002200001000004010003000059050046050010000030000160500第九十八页，共一百九十九页。（四）优缺点优点：以企业的记账凭证为基础，简单方便。比较直观，便于理解，准确程度高。缺点：加大工作量。

二、现金流量台账法第九十九页，共一百九十九页。三、分析填列法（一）基本原理出发点：当期的资产负债表、利润表有关会计科目的明细账方法：根据现金流量表各项目内涵，期末直接分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表。

第一百页，共一百九十九页。资产负债表项目利润表项目有关明细账户现金流量表项目权责发生制收付实现制

对应的三、分析填列法第一百零一页，共一百九十九页。（二）分析填列法操作实务案例资料：会计报表编制授课案例三、分析填列法第一百零二页，共一百九十九页。1、销售商品、提供劳务收到的现金：=利润表中“营业收入”金额+应交增值税（销项税额）全部发生额+应收票据、应收账款（期初余额-期末余额）+预收账款（期末余额-期初余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现息-或+其他纳税调整项目三、分析填列法第一百零三页，共一百九十九页。

调整涉及的相关项目利润表、资产负债表项目本期数期初数期末数本期增加（减少）营业收入600000600000应收账款（同时查：坏账准备账户）119000444600325600应收票据（同时查账，确认有无贴现）368580168580-200000应交增值税销项税额（查应交增值税明细账）102000102000第一百零四页，共一百九十九页。销售商品、提供劳务收到的现金：=营业收入600000+增值税销项税额102000-应收账款增加数325600+应收票据减少数200000-当期计提坏账准备19900-商业汇票贴现息15000=541500元三、分析填列法第一百零五页，共一百九十九页。2、购买商品、接受劳务支付的现金：=利润表中“营业成本”的金额+应交增值税（进项税额）的发生额+存货（期末余额-期初余额）+应付票据、应付账款（期初余额-期末余额）+预付账款（期末余额-期初余额）-列入生产成本、制造费用的折旧、工资及福利费等三、分析填列法第一百零六页，共一百九十九页。调整涉及的相关项目利润表、资产负债表项目本期数期初数期末数本期增加（减少）营业成本430000430000应付账款1059471059470应付票据585338425338-160000预付账款10823313823330000存货5508400560786099460同时：查找相应的应交增值税明细账、生产成本、制造费用明细账第一百零七页，共一百九十九页。生产成本制造费用（31）分配工资92500（32）分配福利费12950（33）领料200000（40）结转制造费用112410（30）产成品成本417860(31)分配应付职工工资21000(32)分配应付职工福利费2940(34)领用周转材料1000(35)计提折旧87470(40)结转制造费用112410期末余额：0期末余额：0应交增值税进项税额：27540+25500=53040元第一百零八页，共一百九十九页。购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本430000+增值税进项税53040+应付票据减少数160000+预付账款增加数30000+存货增加数99460-计入生产成本、制造费用的有关费用（92500+12950+21000+2940+87470）=555640元三、分析填列法第一百零九页，共一百九十九页。3、支付给职工以及为职工支付的现金：=分配计入生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+扣除在建工程人员薪酬的应付职工薪酬（期初余额-期末余额）=(92500+12950+21000+2940+26500+3710)+[3500-(30100-7000）]=140000元也可：直接查找“应付职工薪酬”借方发生额中的实际支付数（扣除发放给在建工程人员、无形资产研发人员的薪酬）三、分析填列法第一百一十页，共一百九十九页。

应付职工薪酬——工资应付职工薪酬——福利费(30)支付工资190000（其中在建工程人员50000元）(20)工程应付职工资50000(31)分配计入生产成本92500分配计入制造费用21000分配计入管理费用26500期初余额：3500(20)工程应付职工福利费7000(32)分配计入生产成本12950分配计入制造费用2940分配计入管理费用3710期末余额：0期末余额：30100第一百一十一页，共一百九十九页。4、支付的各项税费=当期“所得税费用”-应交所得税（期末余额-期初余额）+当期的“营业税金及附加”+应交税费（增值税——已交税金）=36960-（960-0）+1200+48000=85200元或：直接查找“应交税费”明细账的借方发生额分析填列（注意不包括实际支付的增值税进项税额）三、分析填列法第一百一十二页，共一百九十九页。5、支付的其他与经营活动有关的现金=“销售费用”、“管理费用”、“其他应付款”、营业外支出等账户中与经营活动有关的付现费用=10000（广告宣传费）+3000（办公费）+3624（电话费）=16624元三、分析填列法第一百一十三页，共一百九十九页。6、收回投资收到的现金=交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资等账户贷方出售收到的现金+与交易性金融资产、长期股权投资一起收回的投资收益=200000+20000=220000元7、取得投资收益收到的现金=应收股利、应收利息、投资收益账户的贷方发生额分析填列=100000元三、分析填列法第一百一十四页，共一百九十九页。投资收益交易性金融资产（47）结转入本年利润120000

（6）出售股票收益20000（46）收到现金股利100000期初余额：210000(6)出售交易性金融资产200000期末余额：10000应收股利（27）购入投资时支付的中的股利30000（28）收回投资时支付的现金股利30000期末余额：0第一百一十五页，共一百九十九页。8、处置固定资产、无形资产等收到的现金净额=固定资产清理、银行存款等账户发生额分析（处置现金收入-相关现金支出）=4000（残值收入）+300000（出售收入）-3000（清理费）+100000（无形资产出售收入）=401000元9、收到的其他与投资活动有关的现金=“应收股利”账户中收回的投资时支付的应收股利=30000元三、分析填列法第一百一十六页，共一百九十九页。10、购建固定资产、无形资产支付的现金=固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、研发支出等账户借方支付的现金金额=118000（购入工程物资）+292500（购入固定资产）+50000（支付的在建工程人员工资）=460500元三、分析填列法第一百一十七页，共一百九十九页。11、投资支付的现金=交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等账户借方投资支付的现金数=100000元（购入股票做长期股权投资）12、支付的其他与投资活动有关的现金=“应收股利”账户中属于投资时支付的数额=30000元三、分析填列法第一百一十八页，共一百九十九页。13、借款收到的现金=短期借款、长期借款等账户的贷方发生额分析=400000元（取得长期借款）三、分析填列法第一百一十九页，共一百九十九页。14、偿还债务支付的现金=短期借款、长期借款、应付债券等账户的借方发生额中现金归还的本金=100000（归还短期借款）+600000（归还长期借款）=700000元15、分配股利、利润及偿付利息支付的现金=应付股利（应付利润）、应付利息、应付债券等账户的借方发生额归还的利息=150000+4800=154800元（长期借款的利息）三、分析填列法第一百二十页，共一百九十九页。（三）分析填列法注意的问题1、必须结合企业实际的经济业务作具体分析2、必须对现金流量表项目的内涵有深入的理解三、分析填列法第一百二十一页，共一百九十九页。作业：依据本章授课案例：采用分析填列法计算各项目金额第一百二十二页，共一百九十九页。

第四节工作底稿法出发点：企业的利润表、资产负债表、账簿一、步骤：（一）设计工作底稿（二）将本期资产负债表期初数和期末数过入（三）编制调整分录

（四）将调整分录的数字过入底稿（五）试算平衡（六）将现金流量表项目期末数过入报表第一百二十三页，共一百九十九页。二、调整分录的编制（一）调整分录的借贷方1.科目名称：各会计报表的原项目名称如：“经营活动现金流量—支付的各项税费”“存货”2.流入项目：借增贷减流出项目：借减贷增

第一百二十四页，共一百九十九页。资产负债表利润表项目现金流量表项目权责发生制收付实现制

(二)调整分录原理对应的二、调整分录的编制1、期末集中会计处理2、将涉及现金、银行存款、其他货币资金的项目替换成相应的现金流量表项目第一百二十五页，共一百九十九页。交易性金融资产期初余额：35000出售交易性金融资产

：15000出售交易性金融资产

：20000期末余额：0借：投资活动现金流量——收回投资收到的现金35000

贷：交易性金融资产35000第一百二十六页，共一百九十九页。长期借款期初余额：150000借入长期借款400000偿还借款本金150000借：筹资活动现金流量——借款收到的现金400000

贷：长期借款400000借：长期借款

150000

贷：筹资活动现金流量—偿还债务所支付的现金150000第一百二十七页，共一百九十九页。二、调整分录的编制（三）调整分录的顺序1.依次调整利润表项目的发生额，结合资产负债表项目2.调整资产负债表项目（已调完项目不再重复调整）第一百二十八页，共一百九十九页。二、调整分录的编制（四）资料资产负债表利润表账簿资料第一百二十九页，共一百九十九页。二、调整分录的编制（五）调整分录的编制1、调整营业收入结合调整资产负债表：应收账款、应收票据期末期初差额：借增贷减预收账款期末期初差额：贷增借减相关分录：财务费用、应交税金第一百三十页，共一百九十九页。

主营业务收入对应表

利润表、资产负债表项目本期数期初数期末数本期增加（减少）主营业务收入600000600000应收账款（未扣除坏账准备前的数额）122500468000345500应收票据368580168580-200000第一百三十一页，共一百九十九页。二、调整分录的编制调整分录：借：经营活动—销售商品收到的现金522500应收账款345500贷：主营业务收入600000应收票据200000应交税金68000（本期未交的增值税，也可在应交税金调整）第一百三十二页，共一百九十九页。二、调整分录的编制财务费用（9）支付票据贴现息15000（38）提取短期借款利息4800提取长期借款利息32000（47）结转入本年利润51800期末余额：0借：财务费用51800

贷：经营活动现金流量―销售商品的现金15000

应付利息36800第一百三十三页，共一百九十九页。应交税费(3)付购材料增值税27540（17）付购材料增值税25500（44）实际交增值税48000实际交城建税700

交教育费附加500（49）实际交纳所得税36000（50）转出未交增值税960（5）增值税68000（未收）（23）收到增值税34000（25）应交营业税5000（39）应交所得税36960（43）应交城建税700（50）转入未交税金960

借：经营活动—销售商品收到的现金34000

贷：应交税费34000第一百三十四页，共一百九十九页。练习：企业本期的主营业务收入10万元，应收账款本期减少2万，预收账款本期增加1万。借：经营活动现金流量―销售商品收到的现金130000贷：主营业务收入100000应收账款20000预收账款10000第一百三十五页，共一百九十九页。二、调整分录的编制2．调整营业成本：

结合调整资产负债表：应付账款、应付票据期初期末差额：贷增借减预付账款、存货期末期初差额：借增贷减相关调整分录：计入制造费用、生产成本的累计折旧、工资及福利费数增值税进项税额第一百三十六页，共一百九十九页。主营业务成本对应表利润表、资产负债表项目本期数期初数期末数本期增加（减少）主营业务成本430000430000应付账款1059471059470应付票据585338425338-160000预付账款10823313823330000存货5508400560786099460第一百三十七页，共一百九十九页。二、调整分录的编制调整分录：借：主营业务成本430000存货99460应付票据160000预付账款30000贷：经营活动―购买商品劳务支付的现金719460第一百三十八页，共一百九十九页。累计折旧(2)报废设备折旧95000(24)出售设备折旧170000期初余额：830674(35)生产部门折旧87470（35）管理部门折旧14966期末余额：668110

借：经营活动―支付的其他与经营活动有关的现金14966

―购买商品、接受劳务支付的现金87470

贷：累计折旧102436第一百三十九页，共一百九十九页。应付职工薪酬(30)支付在建工程人员工资50000其他人员工资140000期初余额：3500(20)工程应付薪酬57000(31)分配计入生产成本113500+15890分配计入管理费用26500+3710借：经营活动―购买商品支付的现金129390―支付的其他与经营活动的现金30210

贷：应付职工薪酬159000第一百四十页，共一百九十九页。应交税费

(3)付购材料增值税27540（17）付购材料增值税25500（44）实际交增值税48000实际交城建税700

交教育费附加500（49）实际交纳所得税36000（50）转出未交增值税960（5）增值税68000（未收）（23）收到增值税34000（25）应交营业税5000（39）应交所得税36960（43）应交城建税700（50）转入未交税金960

借：应交税费137040

贷：经营活动―支付的各项税费84000

―购买商品支付的现金53040

第一百四十一页，共一百九十九页。二、调整分录的编制3.“主营业务税金及附加”4.“营业费用”、“管理费用”（借）方法：先按全部发生额调整，未付现的费用以后冲减该项目。管理费用相关调整分录经营项目的直接填列第一百四十二页，共一百九十九页。管理费用

（1）报销差旅费1300（12）支付办公费3000（31）分配工资26500（32）发生福利费3710（35）计提折旧14966（36）摊销无形资产13000（37）待摊费用摊销10000（39)支付电话费3624（47）结转入本年利润96000第一百四十三页，共一百九十九页。5.财务费用（借方）：查账簿发生额6.投资收益（贷）：查账簿贷方发生额二、调整分录的编制第一百四十四页，共一百九十九页。二、调整分录的编制

投资收益

（47）结转入本年利润120000（6）出售股票收益20000（46）收到现金股利100000

期末余额：0借：投资活动现金流量

―取得投资收益所收到的现金100000―收回投资所收到的现金20000

贷：投资收益120000第一百四十五页，共一百九十九页。二、调整分录的编制7.营业外收入：查账簿贷方发生额营业外收入

（47）结转入本年利润85000（24）出售设备收益70000（25）出售无形资产收益15000

期末余额：0借：投资活动现金流量

―处置固定资产收回的现金净额400000

累计折旧170000

贷：营业外收入85000

固定资产400000

无形资产80000

应交税金5000第一百四十六页，共一百九十九页。二、调整分录的编制8.营业外支出：查账簿借方发生额营业外支出（2）报废设备损失4000（47）结转入本年利润4000

期末余额：0借：投资活动现金流量

―处置固定资产所收回的现金净额1000

营业外支出4000

累计折旧95000

贷：固定资产100000第一百四十七页，共一百九十九页。二、调整分录的编制9.借：所得税（发生额）贷：应交税费10.借：净利润（盈利）贷：未分配利润亏损分录相反第一百四十八页，共一百九十九页。二、调整分录的编制（资产负债表）注意问题：1、全部在利润表调整的项目：不再调整2、部分在利润表调整的项目：资产负债表只调整未调整部分3、资产负债表项目：一般分析借、贷方的发生额编制调整分录第一百四十九页，共一百九十九页。三、工作底稿法的注意事项（一）编制调整分录：防止漏调、重复调整方法：每编制完成一笔调整分录，同时登记入工作底稿。（二）资产负债表、利润表：核对调整分录正确性（三）核对正确后，计算现金流量表部分本期数

第一百五十页，共一百九十九页。二、调整分录的编制（资产负债表）11.借：货币资金（增加差额）贷：现金及现金等价物净增加额若是减少差额，分录相反12.交易性金融资产：借方、贷方发生额第一百五十一页，共一百九十九页。交易性金融资产期初余额：15000出售短期投资：15000期末余额：0借：投资活动现金流量—收回投资收到的现金15000

贷：交易性金融资产15000第一百五十二页，共一百九十九页。二、调整分录的编制13.应收股利、应收利息：分析借贷方发生额，投资时支付或收回现金股利14.坏账准备（贷方）15.其他应收款：分析借贷方发生额第一百五十三页，共一百九十九页。其他应收款期初余额：1500报销差旅费1500元支付差旅费1000借：经营活动现金流量

——支付的其他与经营活动有关的现金1500

贷：其他应收款1500

借：其他应收款

1000

贷：经营活动现金流量

———支付的其他与经营活动有关的现金

1000期末余额：1000第一百五十四页，共一百九十九页。二、调整分录的编制也可：调整期初、期末余额的差额借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金500贷：其他应收款500第一百五十五页，共一百九十九页。二、调整分录的编制16.待摊费用：期末数与期初数差额分析17.长期股权投资：同交易性金融资产调整18.固定资产：调借方发生数，贷方发生数前面各分录已调整完毕19.累计折旧：调贷方发生数，借方已调完20.工程物资：调借方发生数，贷方已调完第一百五十六页，共一百九十九页。借：经营活动现金流量

—支付的其他与经营活动有关的的现金20000—购买商品、接受劳务支付的现金80000

贷：累计折旧100000累计折旧（12）报废180000（27）计提生产部门折旧80000期末余额：170000（27）计提管理部门折旧20000期初余额：400000（17）出售150000第一百五十七页，共一百九十九页。二、调整分录的编制21.在建工程：分析借方发生数22.无形资产：分析借、贷方发生额23.短期借款：借方发生数：增加“偿还债务所支付的现金”贷方发生数：增加“借款所收到的现金”24.应付职工薪酬：分析借、贷方的发生数第一百五十八页，共一百九十九页。二、调整分录的编制25.应交税费：分析借方、贷方发生数26.预提费用：分析借、贷方发生数差额27.长期借款：与短期借款相同28.借：未分配利润贷：盈余公积（本期提取数）第一百五十九页，共一百九十九页。第五节现金流量表补充资料的填列讲授内容：补充资料的内容补充资料各项目的填列原理填列实务第一百六十页，共一百九十九页。第五节现金流量表补充资料的填列学习目标：熟悉补充资料的内容明确补充资料各项目的填列原理能够熟练填列补充资料第一百六十一页，共一百九十九页。第五节现金流量表补充资料的填列一、补充资料的内容将净利润转换为经营活动现金流量净额——间接法不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价物的净变动情况第一百六十二页，共一百九十九页。补充资料本期金额上期金额1．将净利润调节为经营活动现金流量

净利润加：资产减值准备