2022-2023年高级会计师之高级会计实务练习题(二)及答案

2022-2023年高级会计师之高级会计实务练习题(二)及答案

大题（共10题）一、甲公司是一家大型机械设备制造公司，2015年公司与企业并购有关的事项如下：资料1：为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获得X公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2015年1月8日，X公司通过发行2亿股股票来收购甲公司60%的股权，甲公司则通过股票置换后拥有X公司80%的股权。已知甲公司支付的股票价值为10.5亿元；X公司支付的股票对价与此相等。甲公司净资产公允价值为10.2亿元；X公司净资产公允价值为10亿元。合并完成后，由于X公司其他投资者股权相对分散，因此甲公司取得了X公司的实质控制权。资料2：2015年4月1日，甲公司以发行股票的方式支付7000万元对价购买了Y公司85%的表决权股份。根据市场预期，Y公司将会为甲公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用Y公司的渠道优势，同年8月2日，甲公司又以2000万元现金购入剩余15%的股权。其中，Y公司2015年4月1日的资产负债表显示净资产为600万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出200万美元；Y公司8月2日的资产负债表账面价值增加了50万美元。2015年4月1日，美元兑换人民币元的比率为1:7；2015年8月2日美元兑换人民币元的比率为1：6.9。资料3：2015年4月30日，为了引入先进的技术，甲公司以1.2亿元的价格取得W公司25%有表决权的股份，成为W公司战略合作伙伴，此时W公司的公允价值为4亿元。半年后，甲公司果断地以价值为2.4亿元的土地再次购入了W公司35%的有表决权股份，此时W公司公允价值为5亿元。经过判断，W公司与甲公司都属于某集团公司控制下的企业。资料4：2015年5月9日，甲公司以50万元的价格获得了无关联关系的Z公司100%的股权。在获得控制权后，甲公司注销了Z公司的法人资格。已知Z公司资产项目公允价值如下：库存现金500万元；应收账款300万元；存货500万元；固定资产1000万元。负债项目公允价值如下：短期借款200万元；应付账款2000万元；长期借款2000万元。资料5：2015年9月30日，甲公司为了进入西北市场，以现金5000万元、发行价值6000万元的股票购买了西北地区A公司60%的有表决权股份。A公司为2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，该公司持有货币资金9500万元，实收资本8000万元，资本公积600万元。资料6：2015年11月5日，甲公司通过资产置换的方式获得了B公司55%的股权，并获得了超过半数以上的董事会席位。甲公司支付的固定资产公允价值为4000万元，B公司净资产公允价值为7000万元。B公司原有投资者为了保护自身的利益，提出B公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少1名董事同意方可实施，甲公司同意了这项安排。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：根据资料4，判断该项并购类型。合并商誉是多少？【答案】属于(非同一控制下的企业合并)吸收合并。理由：合并后甲公司注销了Z公司法人资格。合并商誉=50－(500＋300＋500＋1000＋200－2000－2000)=1950(万元)二、X集团创建于1992年11月，是我国最大的民营企业集团之一。成立初期，X集团主要从事医药及房地产咨询等实业经营，但自1998年以来，X集团不断强化以资本运作为核心的投资扩张业务，逐步形成以资本为纽带的大型控股企业集团。集团成立初期，主营市场调查和咨询业务，不断积累原始权益资金。1998年，X集团将最初积累的留存资金全部投入基因工程检测产品的开发中，开始生产乙肝诊断试剂。随后X集团以货币出资1300万元购买国外先进信息服务器设备用于信息产品研发，并在2003～2007年连续三年的时间里扩建厂房，在江苏、浙江、上海等地建立企业基地以扩大公司规模，同时面对激烈的市场竞争和快速变化的环境，X集团又投入600万元改造原集团大楼，建成了大屏幕显示、电脑检索、具备网络化、智能化的办公大楼，盘活了价值2000多万元、面积1万多平方米的存量资产。2008年开始X集团积极介入国内钢铁产业的整合，与江苏南钢集团合作，间接持股其上市子公司南钢股份，控股设立联合有限公司，不仅如此，X集团还广泛涉及房地产、商贸流通、金融等多个领域，直接、间接控股和参股的公司逾100家。2010年X集团营业收入为23.3亿元，同比增长9.6%；净利润5037万元，同比增长43.8%。在公司收入和利润的增长中，大部分都是对外投资的投资回报，X集团在十余年间迅速成为横跨多个产业的大型民营控股集团。假定不考虑其他因素。1、简要分析X集团的投资战略选择。2、指出企业投资战略的地位和作用。3、判断集团成立初期至1998年所采取的融资战略，并说明理由。【答案】三、甲公司为一家制造类企业，主要生产X、Y两种产品，X、Y两种产品均为标准化产品。市场竞争非常激烈。甲公司高度重视战略成本管理方法的运用，拟通过成本领先战略助推企业稳步发展。相关资料如下。(1)随着业务发展和生产过程的复杂化。甲公司制造费用占生产成本的比重越来越大。且制造费用的发生与传统成本法采用单一分摊标准的相关性越来越小。甲公司自2012年以来采用作业成本法进行核算与管理。2016年6月，X、Y两种产品的产量分别为500台和250台。单位直接成本分别为0.4万元和0.6万元，此外，X、Y两种产品制造费用的作业成本资料如表3所示：(2)通过作业成本法的运用，甲公司的成本核算精度大大提高，为此，甲公司决定通过作业成本法与目标成本法相结合的方式进行成本管理。通过市场调研，甲公司在综合考虑多种因素后，确定X、Y两种产品的竞争性市场单价分别为1.85万元和1.92万元；单位产品必要利润分别为0.20万元和0.25万元。假定不考虑其他因素要求：根据资料(2)，结合目标成本法，分别计算X、Y两种产品的单位目标成本，并说明甲公司确定竞争性市场价格应综合考虑的因素。【答案】X产品单位目标成本=1.85－0.20－1.65(万元)Y产品单位目标成本=1.92－0.25=1.67(万元)应综合考虑的因素：客户可接受的价格、主要竞争对手情况、自身目标市场份额。评分说明：答出其中任意一项或两项的，得相应分值的一半。四、12月1日，光明公司财务王经理召开部门会议，重点部署下一年度的预算工作开展。他指示费用会计小李要参照去年的预算通知，尽快草拟出一个通知文件，他要找总经理尽快将通知签发出去：另外，他还要小李在5个工作日内整理出各部门当年1～10月的费用明细，反馈到各部门，作为预算的重要参考依据。12月2日，王经理带着预算通知文件来到张总经理的办公室，汇报了今年1～10月的费用情况总体比去年增长了13%，建议明年的费用要严格预算，总体上不应该超过今年。张总经理肯定了这个原则，但指出要根据实际业务的变动，对各项费用的增减进行把控，并要求他召集各部门负责人专门开会安排这个工作。12月5日，光明公司预算工作会议按计划召开。会议上，王经理详细说明了各项费用的定义以及预算过程中需要注意的事项，包括必须按时间要求完成等。张总经理做了重要指示，指出目前市场竞争激烈，公司必须加强成本费用控制，才能提高市场竞争力，要求各部门负责人要非常重视费用预算工作，要亲自抓、亲自过问。元旦过后，各部门预算表格陆陆续续上交，小李忙碌着费用预算的初审。通过几轮沟通，大部分的费用都已初步确认，但以下几项费用，他拿不准主意：①办公费。公司去年年底进行了新ERP系统的上线，现在很多部门的办公费都大增，总体增加了45%，预算增加理由都是：新系统要求打印的东西多，打印耗材大量增加。②办公室的移动电话费增加到4800元，比去年的2000元翻了一番还多。办公室的理由是：陆副总电话费实报实销，因为公司去年固定电话是包月的，他主要用座机打电话；而今年由于电信公司包月费用上涨，公司为控制费用已停止包月，因此，按陆副总的话费标准，他们制定了4800元(400×12)的费用预算。③三个工厂的差旅费。在预算开始前，技术部门向三个工厂厂长发出知会，要求他们增加差旅费预算，因为为加强与行业的技术交流，今年他们打算安排各个厂长分别参加行业协会组织的行业讨论会议。预计讨论会每次两人参加，费用5000元，预计参加两次，各厂各增加10000元。而之前工厂的差旅费很少发生，只有零星的几百元。④修理费。一厂增加了锅炉房的大修理费60000元，因为锅炉使用超过4年了，一次都没有进行大修，计划今年要进行大修。⑤人力资源部的汽车费。人力资源部提出，考虑到公司处于郊区，为方便员工上下班，打算今年增加班车一辆，预计年增加费用80000元。⑥办公室招待费增加50000元。主要原因是公司发展到现在土地不够用，办公室正在与政府相关部门沟通，打算在公司北面新增土地80亩，需要增加业务招待费30000元。另外，随着业务的发展，公司在当地越来越有影响，对外联络增多，预计增加外联费用20000元。⑦设备科的电费。考虑到今年的电力紧张，电费极有可能增加，因此电费预算增加了58000万元(按每度电增加3分钱预计)。【答案】费用预算目标确定过于随意，依据不足。存在个别部门经理讨价还价现象。容易造成预算松弛。各种费用标准没有建立。五、甲公司是一家从事空调生产、销售的公司，2012年在上海证券交易所上市。为实现企业规模化优势的战略目标，拟收购海外公司乙公司，乙公司是一家拥有专利空调生产技术的生产、销售公司，主要业务集中在M国，享有较高品牌知名度和市场占有率。甲公司准备收购乙公司100%的股权，拟采用现金流量折现法对乙公司进行价值评估，乙公司相关数据如下：乙公司2018年税后净营业利润为1000万元，折旧与摊销100万元，资本支出300万元，营运资金增加额为200万元，预计未来各年自由现金流量均按照5%的增长率稳定增长。乙公司的加权平均资本成本为13.2%。乙公司2018年末的债务市场价值为1682.93万元。乙公司要求的收购报价为6200万元，并购前甲公司股权价值为10000万元，收购乙公司后，预计整合后股权市场价值为16500万元，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用100万元。假设以2018年12月31日为并购评估基准日。要求：1.从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购乙公司的并购类型，并简要说明理由。2.根据现金流量折现模型，计算乙公司2018年末的股权价值。3.计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购乙公司的财务可行性。【答案】1.并购类型：横向并购。理由：生产经营相同（或相似）产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。2.自由现金流量=1000+100-300-200=600（万元）乙公司的整体价值=600×（1+5%）／（13.2%-5%）=7682.93（万元）乙公司的股权价值=7682.93-1682.93=6000（万元）3.（1）并购收益=16500-（10000+6000）=500（万元）并购溢价=6200-6000=200（万元）并购净收益=500-200-100=200（万元）（2）甲公司并购乙公司后能够产生200万元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项并购交易可行。六、甲公司系从事信息技术开发的国有控股高科技境内上市公司，总股本5000万股。2014年7月22日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题，会议要点如下：(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括来自控股股东单位的董事2人，独立董事4人，其他外部董事1人。董事会成员构成符合实施股票期权激励计划的有关条件。(2)上市公司主要采用两种方式解决股票期权激励计划的股票来源，即向激励对象发行股份和回购公司自己的股份，甲公司可以按照不超过公司已发行股份总额的10%，回购公司股份用于奖励公司员工；在未经公司股东大会特别决议批准的情况下，个人获授的股份总量不得超过公司股份总额的1%。(3)甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予的股票期权数量应控制在公司发行总股本的1%以内。(4)甲公司实行股票期权激励计划时。股票期权授予价格应按照下列价格的平均值确定；股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。(5)甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理；在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。假定不考虑其他因素。要求：【答案】1.资料(1)存在不当之处。(0.5分)理由：甲公司是国有控股境内上市公司，根据有关规定，公司实施股票期权激励计划，外部董事(含独立董事)应占董事会成员半数以上，该外部董事不包括来自控股股东单位的董事。甲公司实际外部董事5人，不符合股权激励的条件。(1分)2.资料(2)存在不当之处。(0.5分)理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于奖励公司员工。(1.5分)或：上市公司可以回购不超过公司发行在外股份总额的5%用于奖励公司员工。(1.5分)3.资料(3)无不当之处。(1分)4.资料(4)存在不当之处。(0.5分)理由：股票期权授予价格不应低于下列两个价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价：股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。(2分)5.资料(5)存在不当之处。(0.5分)理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资产公积【或：其他综合收益】。(2.5分)七、甲单位为一家省级事业单位，自2020年1月1日起执行政府会计准则制度。2022年2月省财政厅对甲单位2021年下半年会计信息质量进行检查时，发现如下事项：假定不考虑其他因素。要求：逐项判断事项（1）-（5）中的会计处理是否存在不当之处，对存在不当之处的，说明正确的会计处理。（1）2021年8月，甲单位领导班子研究决定，下属全资A公司除按规定上缴国家国有资本收益外，还应向甲单位上缴A公司2020年净利润的16%。A公司于当月履行完毕上缴收益的内部审批程序。据此，甲单位将A公司上缴的16%净利润在财务会计中确认为当期收入，在预算会计中未做处理。（2）2021年8月，甲单位与B公司签订了一项项目研究合同，合同约定项目研究期限为2021年9月至12月，项目管理费为研究经费总额的6.5%。研究经费收入已经全额纳入甲单位当年部门预算。9月，甲单位收到了B公司支付的全部研究经费并计提了管理费。据此，对计提的管理费甲单位在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中未做处理。（3）2021年9月，为提高办公服务大楼的使用效能，甲单位通过公开招标方式，确定了办公服务大楼改建项目供应商，并与中标的C公司签订了工程承包合同。11月末，办公服务大楼工程改建进度达到了60%，甲单位按合同约定支付了进度款。据此，甲单位将支付的工程进度款在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。（4）2021年11月，甲单位开展一项专业业务活动，自D公司购入一批未达到固定资产标准的包装物，该包装物在购入当日验收入库，价款全额付清，当年未被领用。据此，甲单位将支付的包装物价款在会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。（5）2021年11月初，甲单位将一项自行研究开发的M项目研究阶段所取得的成果，开始应用于后续开发阶段——X设备控制系统的开发计划。该开发计划为期3个月，预计完成后能够实质性的改进X设备性能。11月末，甲单位使用M项目研究开发经费，购置了一批开发计划用耗材并当即领用完毕。据此，甲单位将该批耗材购置价款在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。【答案】八、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股5元的价格购入A公司股票2000万股，取得A公司40%有表决权的股份。A公司于2014年1月9日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与2013年12月27日取得了A公司30%有表决权的股份；挂牌之后至2015年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。A公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55%有表决权的股份，乙公司持有B公司45%有表决权的股份。B公司正式设立后，董事会全部9名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司对相关活动的决策经董事会2/3以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响B司对相关活动决策的其他安排。B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股份转让手续。C公司系甲公司与2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。(4)2015年6月30日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司。当日，甲公司向D公司大股东支付价款75000万元，并转让一项账面价值为10000万元，公允价值为15000万元的专利技术，取得D公司80%有表决权的股份，能够对D公司实施控制。购买日前，甲公司与D公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D公司的可辨认净资产账面价值为100000万元、公允价值为110000万元。(5)2015年9月29日，甲公司将自产的商品出售给E公司，销售价格为5000万元(不含增值税)，销售成本为3400万元，E公司系甲公司的全资子公司。E公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E公司预计该固定资产的使用年限为5年，净残值为O，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部价款。假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为25%；甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致，不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，判断甲公司与乙公司共同设立的B公司是否属于合营安排，并说明理由。【答案】B公司属于合营安排。理由：甲公司或乙公司派出的董事占董事会总人数的比例均小于2/3，B公司相关活动的决策，需要甲公司和乙公司一致同意，即B公司由甲公司和乙公司两个参与方共同控制，故B公司属于合营安排。九、甲公司是一家专门从事网约车平台经营的初创企业。公司主要以互联网为载体为客户和城市客运公司提供信息服务和自动撮合订单成交系统。公司发展初期聚集了一批精通软件开发的技术人员和一批营销人员。该公司已经在北京、上海、广州等大型城市和中心城市落地并开展业务。2015年7月，公司召开半年度经济形势分析会，与会人员发言如下：总经理：公司以免费模式迅速占领市场的战略实施顺利，目前面临的问题是要尽快形成有特色的商业模式。近期我们已经完成了新的软件平台的上线，公司一手抓平台开发，一手抓市场拓展。为此公司准备筹集资金开展业务。请各部门经理围绕这两点来谈谈自己的想法。市场部：过去的半年，我公司的订单数，每日活跃用户量和新增客户数等指标都有20%以上的增长，但是竞争对手的增长也很快。要迅速占领市场，必须根据互联网传播的特点进行以“病毒式”传播为特征的市场推广计划。初步计划每月拿出一定量的资金作为红包发放给老客户，并以此吸引新客户注册使用我们的产品。以促使我公司用户量和市场占有率迅速上升。财务部：从公司前半年预算执行情况来看，盈利情况依然为亏损，收入预算完成率仅为20%，费用预算执行率已经超过100%。去年编制预算时采用了固定预算法，没有预料到今年业务量的巨幅增长，由于市场的发展充满不确定性，未来的业务量无法准确预测。鉴于市场推广需要大量的现金，我部门会根据财务状况、经营成果和存量资金情况编制市场费用预算。人力资源部：鉴于公司飞速发展带来的人手不足情况，建议公司调整人力资源发展计划，加大引进人才力度，同时要保证老员工能够安心工作，不被竞争对手挖角。技术部：同意人力资源部的意见，平台开发任务非常重，现有的程序员都是多任务并行，很多子项目已经出现了延期交付的情况，平台的升级计划受到耽误，势必会影响到客户对服务的体验。请根据上述资料回答下列问题：要求：财务经理关于市场费用预算的编制思路是否存在不妥之处，请说明原因。该预算适合用什么预算编制方法？为什么？【答案】是。财务经理根据公司财务状况和经营成果的