税务会计7：其他税会计

税务会计主编：徐田强李西杰

湖南师范大学出版社第一页，共八十四页。情境7其他税会计【情境要求】1．相关税种的纳税人与征税范围；2．相关税种的计算与缴纳；3．相关税种的会计核算。【能力要点】1．明确相关税种的纳税人与征税范围；2．掌握相关税种的计算和会计处理；3．熟悉相关税种的税收优惠。。第二页，共八十四页。引导案例1某公司2014年2月在向当地的主管税务机关申报纳税时，其据以计算应交房地产税的应税房产的原值比上一征收期突然减少800万元，其应缴纳的营业税额比上期增加了45万元(上期只缴纳了13万元的营业税)。这些异常引起了当地税务机关的注意。经过税务机关审查后发现，该公司由于厂房陈旧，设备老化，经济效益不佳，于2014年1月初将两间闲置的厂房及一部分老化的设备出让，其取得800万元的货币收入作为流动资金。其中，厂房原值800万元，转让收入600万元，固定资产原值500万元，转让收入200万元，按照5％的营业税率共应缴纳40万元的营业税。任务要求：1、该国有工业企业应当如何计算缴纳土地增值税?2、资产转让行为对企业房产税有何影响?第三页，共八十四页。案例评析上述案例所涉及到的土地增值税主要对房地产开发企业及其他有房地产转让行为企业进行征收，对非房产地企业来说，该项应税行为较少发生，但按照土地增值税相关规定，在发生房产转让行为时，也应按照相关计税办法，计算缴纳土地增值税。此外，像房产税、等财产税以及契税、印花税等行为税，属于税法体系中的小税种，在计征办法与申报程序上相对简单。为此，本情境将土地增值税及财产税、行为税各税种合并一起进行介绍。但需说明的是，尽管上述税种计算方法简单，企业涉税业务税额不大，但作为税务岗位会计人员，还是应准确掌握以上税种的计征办法及申报要求，以避免可能的税务风险。第四页，共八十四页。任务1房产税会计2任务目标1．掌握房产税的纳税人与征税范围2．掌握房产税的计算和会计处理3．熟悉房产税的纳税申报任务重点1．房产税的纳税人与征税范围2．房产税的计算3．房产税的会计处理任务难点房产税的计算和缴纳123第五页，共八十四页。1、概念

房产税是指以房产为征税对象，按照房产价格或房产租金收入征收的一种税。这里所称的房产，是指以房屋形态表现的财产。

7．1．1房产税知识要点3

2、房产税的纳税人房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区(不包括农村)内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。

第六页，共八十四页。3、征收范围房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。4、计税依据房产税以房产的计税价值或房产的租金收入为计税依据。房屋原价应根据会计准则、制度规定核算，未按会计准则、制度规定核算的，按规定予以重新调整或重新评估。7．1．1房产税知识要点第七页，共八十四页。5、税率7．1．1房产税知识要点1税率为1．2％

2税率为12％

从价计征从租计征第八页，共八十四页。从价计征的房产税按房产原值一次减除一定比例后的房产余值计征，具体税额计算为：房产税的应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1．2％说明：扣除比例为10％～30％，具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府规定。7．1．2房产税的计算和会计处理4从价计征房产税的计算第九页，共八十四页。从租计征的房产税按房产的租金收入计征，具体税额计算为：房产税的应纳税额=租金收入×12％7．1．2房产税的计算和会计处理4从租计征房产税的计算第十页，共八十四页。7．1．2房产税的计算和会计处理某企业2014年拥有的经营性房产（不含仓库）原值为3000万元，其中10%按市场价格出租给某商户经营使用，年收取租金20万元；另40%用于对外投资，不承担投资风险，每年收取固定分红300万元；其余房产自用。年初，企业委托某施工企业建造仓储仓库，8月末办理验收手续，入账原值为300万元。已知当地政府规定房产计税余值扣除比例为25%。计算举例第十一页，共八十四页。7．1．2房产税的计算和会计处理解析：（1）经营性房产对外投资应纳房产税=（3000000＋200000）×12%=384000（元），自用房产应纳房产税=30000000×（1－10%－40%）×（1-25%）×1.2%=135000（元）。（2）企业建设的房屋从办理验收手续之日的次月起计征房产税。仓储仓库应缴纳房产税＝3000000×（1－25%）×1.2%×4÷12＝9000（元）。2014年度公司应缴纳的房产税额=384000＋135000＋9000=528000（元）计算举例第十二页，共八十四页。企业按规定缴纳的房产税，应在“管理费用”、“其他业务支出”、“制造费用”等账户中据实列支。

(1)计算税金时，做会计分录如下：借：管理费用(其他业务支出)(制造费用)

贷：应交税费——应交房产税

(2)缴纳税金时，做会计分录如下：借：应交税费——应交房产税贷：银行存款7．1．2房产税的计算和会计处理4房产税的会计处理第十三页，共八十四页。7．1．3房产税的纳税申报4房产税纳税义务发生时间房产税的纳税申报地点房产税的纳税申报期限纳税申报第十四页，共八十四页。任务2契税会计2任务目标1．掌握契税的纳税人与征税范围2．掌握契税的计算和会计处理3．熟悉契税的纳税申报任务重点1．契税的纳税人与征税范围2．契税的计算与会计处理3．契税的纳税申报任务难点契税的计算和缴纳123第十五页，共八十四页。7．2．1契税知识要点契税是指国家在土地、房屋权属转移时，依据当事人双方订立的合同(契约)，以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。契税在我国有悠久的历史，最早起源于东晋的“古税”，至今已有1600多年历史。第十六页，共八十四页。7．2．1契税知识要点3契税纳税人契税纳税人是指在我国境内承受土地、房屋权属(土地使用权、房屋所有权)的单位和个人。契税由权属承受人缴纳，具体是指受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属。第十七页，共八十四页。7．2．1契税知识要点3征税范围

(1)国有土地使用权出让；

(2)土地使用权转让(包括出售、赠与、交换)；

(3)房屋买卖、赠与、交换第十八页，共八十四页。7．2．1契税知识要点3契税的税率契税采用比例税率，并实行3％～5％的幅度税率。具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内，按照本地区实际情况确定，并报财务部和国家税务总局备案。第十九页，共八十四页。7．2．2契税的计算和会计处理3契税的计税依据

只有一个价格的情况

无价格的情况

有两个价格的情况

补缴契税的情况第二十页，共八十四页。例7-3张某共有两套房屋，2010年4月将第一套市价为85万元的房产与王某交换，并支付给王某15万元，己知当地确定的契税税率为3％，计算张某应纳契税。张某应纳契税=15×3％=0．45(万元)7．2．2契税的计算和会计处理3契税应纳税额的计算

契税应纳税额=计税依据×税率第二十一页，共八十四页。(1)企业的会计处理例7-4某企业以1300万元购得一块土地的使用权，当地规定契税税率为3％，应做会计分录如下：① 应缴纳契税=1300×3％=39(万元)② 缴纳税金时，做会计分录如下：借：无形资产390000

贷：银行存款390000

例7-5A企业以一栋房屋换取B公司一栋房屋，房屋契约写明：A企业房屋价值4000万元，B公司房屋价值3500万元。经税务机关核定，认为A、B双方房屋价值与契约写明价值基本相符。假设B公司所在地契税税率为5％。B公司作会计处理如下：①应缴纳契税=500×5％=25(万元)②交换时，缴纳税金时，做会计分录如下：借：固定资产5250000

贷：应付账款——A企业5000000

应交税费——应交契税250000③缴纳税金时，做会计分录如下：借：应交税费——应交契税250000

贷：银行存款2500007．2．2契税的计算和会计处理3契税的会计处理第二十二页，共八十四页。(2)事业单位的会计处理。①取得土地使用权，并按规定缴纳契税：借：无形资产——土地使用权贷：银行存款②取得房屋产权，并按规定缴纳契税：借：固定资产贷：固定基金同时：借：专用基金事业支出贷：银行存款7．2．2契税的计算和会计处理3契税的会计处理第二十三页，共八十四页。7．2．3契税的纳税申报3契税的申报要点123纳税义务发生时间纳税申报地点纳税期限第二十四页，共八十四页。任务3车船税会计2任务目标1．掌握车船使用税车船税的纳税人与征税范围2．掌握车船使用税车船税的计算和会计处理3．熟悉车船使用税车船税的纳税申报任务重点1．车船使用税车船税的纳税人与征税范围2．车船使用税车船税的计算及会计处理3．车船使用税车船税的纳税申报任务难点车船使用税车船税的计算和缴纳123第二十五页，共八十四页。7.3.1车船税概述

车船使用税车船税的纳税人车船税车船税是指在中国境内对车辆管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。

(1)车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车船的单位和个人。

(2)由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。

(3)外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。

第二十六页，共八十四页。7.3.1车船税概述

车船使用税车船税的征收范围车船税(1)车辆。①载客汽车(包括电车)。②载货汽车(包括半挂牵引车、挂车)。③三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车、电车等。

(2)船舶(包括机动船舶和非机动、拖船、游艇)。

第二十七页，共八十四页。7.3.1车船税概述

车船使用税车船税的税目和单位税额税目计税单位年基准税额备注乘用车根据发动机排量差别征收每辆60-5400元核定载客人数9人（含）以下商用车客车每辆480-1440元核定载客人数9人以上，包括电车货车整备质量每吨16-120元挂车整备质量每吨货车税额50%

其他车辆专用作业车整备质量每吨16-120元不包括拖拉机轮式专用机械车16-120元摩托车每辆36-180元

船舶机动船舶净吨位每吨3-6元游艇艇身长度每米600-2000元长度指游艇总长第二十八页，共八十四页。7．3．2车船使用税车船税的计算和会计处理车船便用税的计税依据与计算方法1.车船便用税的计税依据

(1)载客汽车、摩托车：以每辆为计税依据。

(2)货车、挂车、其他车辆：以整备质量每吨为计税依据。

(3)船舶：按净吨位每吨为计税依据。（4）游艇：按艇身长度每米为计税依据。2．应纳税额的计算(1)载客汽车和摩托车的应纳税额=辆数×适用年税额(2)货车、挂车、其他车辆的应纳税额=整备质量每吨×适用年税额(3)船舶的应纳税额=净吨位数×适用年税额(4)拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数×适用年税额×50％（5）游艇的应纳税额=艇身长度每米×适用年税额第二十九页，共八十四页。例7-6某运输公司拥有货车15辆(每车载重Ⅱ屯位5吨)，拥有乘人客车20辆(其中35座车20辆，10座车15辆)。假设载货汽车的车船税税额为50元/吨，30座车的车船税税额为190元/辆，10座车的车船税税额为150元/辆：

(1)公司年应纳税额计算：货车的应纳税额=50×5×15=3750(元)

乘人客车的应纳税额=190×20+150×15=6050(元)

全年应纳税额=3750+6050=9800(元)(2)会计处理：每季度预提税金时：借：管理费用2450

贷：应交税费——应交车船税2450缴纳税金时：借：应交税费——应交车船税2450

贷：银行存款24507．3．2车船使用税车船税的计算和会计处理车船使用税车船税的会计处理第三十页，共八十四页。7．3.3车船使用税车船税的纳税申报车船使用税车船税的纳税义务发生时间车船使用税车船税的纳税申报地点车船使用税车船税的纳税申报期限申报要求第三十一页，共八十四页。任务4印花税会计2任务目标1．掌握印花税的纳税人与征税范围2．掌握印花税的计算和会计处理3．熟悉印花税的纳税申报任务重点1．印花税的纳税人与征税范围2．印花税的计算与会计处理3．印花税的纳税申报任务难点印花税的计算和缴纳123第三十二页，共八十四页。7．4.1印花税知识要点印花税的特点印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票完成纳税义务，故名印花税。

(1)兼有凭证税和行为税性质

(2)征税范围广

(3)税率低

(4)纳税人自行完税第三十三页，共八十四页。7．4.1印花税知识要点印花税的纳税人印花税印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人，在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受人。第三十四页，共八十四页。7．4.1印花税知识要点印花税的征收范围印花税

(1)经济合同

(2)产权转移书据(3)营业账簿

(4)权利、许可证照

(5)经财政部确定征收的其他凭证第三十五页，共八十四页。7．4.1印花税知识要点-税率税目税率纳税人说明1.购销合同按购销金额0.3‰贴花立合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.5‰贴花立合同人3.建设工程勘察设计合同按收取费用0.5‰贴花立合同人4.建筑安装工程承包合同按承包金额0.3‰贴花立合同人5.财产租赁合同按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花立合同人6.货物运输合同按运输费用0.5‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7.仓储保管合同按仓储保管费用1‰贴花 立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8.借款合同按借款金额0.05‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9.财产保险合同按保险费收入1‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10.技术合同按所载金额0.3‰贴花立合同人11.产权转移书据按所载金额0.5‰贴花立据人12.营业账簿按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花、其他账簿按件贴花5元立账簿人13.权利、许可证照按件贴花5元领受人第三十六页，共八十四页。7．4.2印花税的计算和会计处理计税依据不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)营业账簿中记载资金的账簿合同第三十七页，共八十四页。(1)按比例税率计算。

应纳税额=凭证所载应税金额×适用税率例7-7甲企业和乙企业于2010年10月签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为400万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为0．3‰，货物运输合同适用的印花税率为0．5‰。根据印花税法律制度的规定，计算甲企业应纳印花税额。甲企业应纳印花税额=400×0．5‰=0．2(万元)

7．4.2印花税的计算和会计处理印花税的计算第三十八页，共八十四页。例7-8某企业于2011年1月1日，新启用“实收资本”和“资本公积”账簿，期初余额分别为200万元和80万元。计算该企业“实收资本”和“资本公积”账簿应纳印花税。应纳税额=(2000000+800000)×0．5‰=1400(元)

(2)按定额税率计算。

应纳税额=应税凭证件数×适用单位税额7．4.2印花税的计算和会计处理印花税的计算第三十九页，共八十四页。例7-9甲公司2011年3月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；甲、乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由甲公司提供原材料金额500万元，需支付的加工费为25万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，支付保险费15万元。已知加工承揽合同的印花税税率为0．5‰，财产保险合同的印花税税率为1‰，权利许可证照的定额税率为每件5元，则甲公司应纳印花税额：

(1)公司应纳税额计算：加工承揽合同应纳印花税=250000×0．5‰=125(元)

财产保险合同应纳印花税=150000×1‰=150(元)

权利许可证照应纳印花税=5×4=20(元)

应纳印花税合计=125+150+20=295(元)(2)会计处理：借：管理费用295

贷：银行存款2957．4.2印花税的计算和会计处理印花税的会计处理第四十页，共八十四页。例7-10某建筑安装公司8月承包某工厂建筑工程一项，工程造价为9000万元，经税务机关稽查发现，该公司有一项安装合同没有缴纳印花税，合同总标的800万元。税务机关作出补缴印花税并对逃税行为作出应缴印花税票款4倍的罚款的决定。计算该公司应缴纳的印花税，并做会计处理。(1)应纳税额计算：承包某工厂建筑工程应缴纳印花税=9000×0．3‰=2．7(万元)

安装合同应缴纳印花税=800×0．3‰=0．4(万元)

应纳印花税合计=2．7+0．4=3．1(万元)

罚款=0．4×4=1．6(万元)(2)会计处理：借：管理费用31000

贷：应交税费——应交印花税31000缴纳时：借：应交税费——应交印花税31000

贷：银行存款31000上缴罚款时：借：营业外支出——税收罚款16000贷：银行存款160007．4.2印花税的计算和会计处理印花税的会计处理第四十一页，共八十四页。7．4.3印花税的申报和缴纳方法纳税义务发生时间纳税申报地点纳税期限缴纳方法纳税申报第四十二页，共八十四页。任务5城镇土地使用税会计2任务目标1．掌握城镇土地使用税的纳税人与征税范围2．掌握城镇土地使用税的计算和会计处理3．熟悉城镇土地使用税的纳税申报任务重点1．城镇土地使用税的纳税人与征税范围2．城镇土地使用税的计算3．城镇土地使用税的会计处理4．城镇土地使用税的纳税申报任务难点城镇土地使用税的计算和缴纳123第四十三页，共八十四页。7．5.l城镇土地使用税知识要点城镇土地使用税纳税人城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按实际占用土地面积征收的一种行为税。城镇土地使用税的纳税人是在我国境内使用土地的单位和个人。单位包括国有企业、集体企业、私营企业。股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；个人包括个体工商户以及其他个人。第四十四页，共八十四页。7．5.l城镇土地使用税知识要点城镇土地使用税征收范围城镇土地使用税在城市、县城、建制镇、工矿区开征，凡是在纳税范围内的土地(农业用地除外)，不论国家或集体、单位或个人，只要是非农业用地，都应照章缴纳土地使用税。第四十五页，共八十四页。7．5.l城镇土地使用税知识要点城镇土地使用税计税依据和税率

城镇土地使用税的计税依据。城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实际占用”的土地面积。城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额。①大城市1．5～30元；②中等城市1．2～24元；③小城市0．9～18元；④县城、建制镇、工矿区0．6～12元。第四十六页，共八十四页。7．5．2城镇土地使用税的计算和会计处理城镇土地使用税的计算1

1．城镇土地使用税的计算年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额例7-11某企业实际占地面积为35000平方米，经税务机关核定，该企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为12元。企业全年应缴纳的城镇土地使用税额=35000×12=420000(元)第四十七页，共八十四页。7．5．2城镇土地使用税的计算和会计处理城镇土地使用税的会计处理2缴纳城镇土地使用税的单位，于会计年度终了时预计应缴税额，记入当期“长期待摊费用”或“管理费用”、“销售费用”等账户；月终后，再与税务机关结算。预计时：借：长期待摊费用、管理费用、销售费用贷：应交税费——应交城镇土地使用税缴纳时：借：应交税费——应交城镇土地使用税贷：银行存款第四十八页，共八十四页。7．5．3城镇土地使用税的纳税申报纳税义务发生时间纳税申报地点纳税期限申报与缴纳第四十九页，共八十四页。任务6资源税会计2任务目标1．掌握资源税的纳税人与征税范围2．掌握资源税的计算和会计处理3．熟悉资源税的纳税申报任务重点1．资源税的纳税人与征税范围2．资源税的计算和会计处理3．资源税的纳税申报任务难点资源税的计算和缴纳123第五十页，共八十四页。7．6.1资源税知识要点资源税的纳税人、扣缴义务人1资源税是以特定自然资源为纳税对象而征收的一种税。是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一个税种。

1、资源税的纳税人是指在我国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。

2、收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位(如具备一定条件的个体户)为资源税代扣代缴义务人第五十一页，共八十四页。7．6.1资源税知识要点资源税征税范围2(1)原油

(2)天然气(3)煤炭

(4)其他非金属矿原矿(5)黑色金属矿原矿

(6)有色金属矿原矿(7)盐

第五十二页，共八十四页。资源税税目及税率37．6.1资源税知识要点资源税采用定额税率或者比例税率，资源税税目、税额、税率幅度的调整，由国务院确定。资源税适用单位税额、税率的调整，由财政部、国家税务总局或由省、自治区、直辖市人民政府确定。第五十三页，共八十四页。7．6.2资源税的计算和会计处理资源税的计税依据计税依据1资源税的计税依据——销售额或销售数量计算公式2应纳资源税税额=销售数量×适用的单位税额或：应纳资源税税额=销售额×适用的比例税率第五十四页，共八十四页。7．6.2资源税的计算和会计处理资源税的计算某煤炭企业2014年12月发生如下涉税业务：（1）本月累计开采原煤240000吨，其中对外销售140000吨，每吨价格600元。（2）对外销售用自产原煤加工的选煤70000吨，每吨价格为1500元，税务机关核定的征收率为0.7。（3）本月将自产原煤10000吨移送供热部门，供办公部门取暖。试计算其应缴纳的资源税额。第五十五页，共八十四页。7．6.2资源税的计算和会计处理资源税的计算解析：对外销售原煤应缴纳的资源税=140000×600×5%=4200000（元）按选煤销售量计算的应纳资源税额=70000×1500×0.7×5%=3675000（元）将自产煤炭用于供热取暖，应作为视同销售：所以自产自用应缴纳资源税=10000×600×5%=300000（元）合计应缴纳税额=4200000+3675000+300000=8175000（元）第五十六页，共八十四页。7．6.2资源税的计算和会计处理资源税的计算某盐场2014年3月份以自产液体盐36000吨和每吨的购进价格100元的外购液体盐20000吨(已按3元邝屯缴纳了资源税)，加工固体盐18000吨对外销售，取得销售收入1080万元，已知：固体盐税额25元/吨。

(1)外购液体盐已纳资源税额：可抵扣的资源税额=20000×3=60000(元)

借：应交税费——应交资源税60000

贷：银行存款60000(2)销售固体盐应纳税额：应纳资源税额=18000×25=450000(元)

第五十七页，共八十四页。7．6.2资源税的计算和会计处理资源税的计算（续上例）某盐场2014年3月份以自产液体盐36000吨和每吨的购进价格100元的外购液体盐20000吨(已按3元邝屯缴纳了资源税)，加工固体盐18000吨对外销售，取得销售收入1080万元，已知：固体盐税额25元/吨。

3月份应纳资源税税额=课税数量×适用的单位税额-外购液体盐已纳资源税额

=450000-60000=390000(元)。借：营业税金及附加390000

贷：应交税费——应交资源税390000(3)实际缴纳时：借：应交税费——应交资源税390000

贷：银行存款390000第五十八页，共八十四页。7．6.2资源税的计算和会计处理资源税的计算某油田2014年12月生产原油120000吨，其中：对外销售原油100000吨，每吨价格600元。企业自办炼油厂耗用20000吨。该油田原油的税率为6%。(1)对外销售的：对外销售原油的应纳税额=：100000×600×6%=3600000(元)借：营业税金及附加3600000

贷：应交税费——应交资源税3600000(2)自用原油：自用原油的应纳税额：20000×600×6%=720000(元)借：生产成本720000

贷：应交税费——应交资源税720000(3)缴纳时：借：应交税费——应交资源税4320000

贷：银行存款4320000第五十九页，共八十四页。7．6．3资源税的纳税申报纳税义务发生时间纳税申报地点纳税期限申报与缴纳要求第六十页，共八十四页。任务7城市维护建设税与教育费附加会计2任务目标

1．掌握城市维护建设税与教育费附加的纳税人与征税范围

2．掌握城市维护建设税与教育费附加的计算和会计处理

3．熟悉城市维护建设税与教育费附加的纳税申报任务重点1．城市维护建设税与教育费附加的纳税人与征税范围2．城市维护建设税与教育费附加的计算与会计处理3．城市维护建设税与教育费附加的纳税申报任务难点城市维护建设税与教育费附加的计算和缴纳123第六十一页，共八十四页。

7．7．1城市维护建设税与教育费附加知识要点城市维护建设税的纳税人城市维护建设税与教育费附加是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种流转税。城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”的单位和个人，凡是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税人。对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税第六十二页，共八十四页。城市维护建设税的税率城市维护建设税实行差别比例税率，即：

(1)纳税人所在地区为市区的，税率为7％；

(2)纳税人所在地区为县城、镇的，税率为5％；

(3)纳税人所在地区不在市区、县城或者镇的，税率为1％。

7．7．1城市维护建设税与教育费附加知识要点第六十三页，共八十四页。城市维护建设税的减免(1)对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。

(2)海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。

(3)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退(返)还。

7．7．1城市维护建设税与教育费附加知识要点第六十四页，共八十四页。城市维护建设税的计算比较简单，计税方法基本上与“三税”一致。应纳税额=实际缴纳的(增值税+消费税+营业税)×适用税率7．7.2城市维护建设税的计算、会计处理和申报城市维护建设税的计算第六十五页，共八十四页。例7．15某市甲公司2011年3月份实际缴纳增值税80000元；实际缴纳消费税60000元；实际缴纳营业税40000元，该公司3月份应纳城市维护建设税及会计处理。应纳城市维护建设税税额=(80000+60000+40000)×7％=12600(元)

借：营业税金及附加12600

贷：应交税费——应交城市维护建设税12600

缴纳税款时：借：应交税费——应交城市维护建设税12600

贷：银行存款126007．7.2城市维护建设税的计算、会计处理和申报6城市维护建设税的会计处理第六十六页，共八十四页。7.7.3教育费附加6教育费附加概述1．教育费附加的征收范围教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人。说明：对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。

2．教育费附加的征收比率教育费附加的征收比率为3％。

3．教育费附加的税收减免

(1)对进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。

(2)由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还己征收的教育费附加；但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还己征的教育费附加。第六十七页，共八十四页。教育费附加计算与会计处理例7．15某市甲公司2014年3月份实际缴纳增值税80000元；实际缴纳消费税60000元；实际缴纳营业税40000元，该公司3月份应纳教育费附加及会计处理。应纳城市维护建设税税额=(80000+60000+40000)×7％=12600(元)

借：营业税金及附加12600

贷：应交税费——应交城市维护建设税12600

缴纳税款时：借：应交税费——应交城市维护建设税12600

贷：银行存款126007.7.3教育费附加第六十八页，共八十四页。任务8土地增值税会计2任务目标1．掌握土地增值税的纳税人与征税范围

2．掌握土地增值税的计算和会计处理

3．熟悉土地增值税的纳税申报任务重点1．土地增值税的纳税人与征税范围

2．土地增值税的计算与会计处理

3．土地增值税的纳税申报任务难点土地增值税的计算和缴纳123第六十九页，共八十四页。7.8.1土地增值税知识要点土地增值税纳税人1土地增值税是1994年税制改革中新开征的一个税种，它是一种收益税，是对纳税人转让房地产所取得的土地增值额征收的一种税。土地增值税的纳税义务人为有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)产权，并取得收入的单位和个人。

第七十页，共八十四页。土地增值税征收范围2①土地增值税只对“转让”国有土地使用权的行为征税，对“出让”国有土地的行为不征税。②土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税。7.8.1土地增值税知识要点第七十一页，共八十四页。土地增值税税率3档次级距税率速算扣除系数税额计算公式1增值额未超过扣除项目金额50%的部分30%0增值额30%2增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的部分40%5%增值额40%-扣除项目金额5%3增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的部分50%15%增值额50%-扣除项目金额15%4增值额超过扣除项目金额200%的部分60%35%增值额60%-扣除项目金额35%7.8.1土地增值税知识要点第七十二页，共八十四页。7.8.2土地增值税的计算和会计处理6土地增值税应税收入的确定货币收入实物收入其他收入1、收入的确认第七十三页，共八十四页。7.8.2土地增值税的计算和会计处理6允许扣除项目及金额1、取得土地使用权所支付的金额2、房地产开发成本3、房地产开发费用4、与转让房地产有关的税金5、财政部确定的其他扣除项目2、扣除项目金额的确认第七十四页，共八十四页。3、土地增值税的计算①计算转让房地产取得的收入(货币收入、实物收入)②计算扣除项目金额③计算增值额=转让房地产的收入-扣除项目金额④计算增值率：增值额÷扣除项目金额⑤根据增值率确定适用的税率(2)速算扣除计算法。7.8.1土地增值税知识要点第七十五页，共八十四页。例7．16某外商投资房地产开发公司于2010年12月将一座写字楼整体转让给某单位，合同约定的转让价为20000万元，公司按税法规定缴纳营业税1250万元、印花税10万元；公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用和税金为3500万元；投入房地产开发成本为4200万元；房地产开发费用中的利息支出为1200万元(不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明)。已知：该公司所在省级人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10％。要求：计算该公司转让写字楼应缴纳的土地增值税税额。解析：

(1)房地产转让收入=20000万元

(2)确定转让房地产的扣除项目金额①取得土地使用权所支付的金额=3500万元②房地产开发成本4200万元③房地产开发费用=(3500+4200)×10％=770(万元)④与转让房地产有关的税金=1250万元⑤从事房地产开发的加计扣除额=(3500+4200)×20％=1540(万元)⑥扣除项目金额=3500+4200+770+1250+1540=11260(万元)(3)增值额=20000-11260=8740(万元)(4)增值率=8740÷11260-77．62%(5)应纳土地增值税税额=8740×40％-11260x5％=2933(万元)7.8.2土地增值税的计算和会计处理6土地增值税的计算第七十六页，共八十四页。企业应当在“应交税费”账户下设置“应交土地增值税”明细账户，核算纳税人应交土地增值税的发生额和缴纳情况。该账户贷方反映企业按照税法规定计算应缴纳土地增值税，借方反映企业实际缴纳的税额，期末贷方余额反映企业