司法会计检查基础知识

模块一

司法会计检查基础知识

主讲教师:罗良志第一页，共三十一页。提纲1.会计学基础知识回顾２.财务会计与财务会计错弊3.司法会计概述4.司法会计检查与鉴定的关系第二页，共三十一页。引言：教师对本课程的介绍同学们，本程的名称是《司法会计检查实训》，这是一门理论与实践紧密结合的专业课程，也是我们司法会计专业的核心课程。司法会计是一门融汇法学、会计学、审计学、证据学与侦查学为一体的交叉边缘学科。司法会计的理论和技术，对经济案件中财务会计专门性问题的解决，对法庭诉讼都能够起到强有力的支持作用。司法会计检查是司法会计学的分支课程。通过本课程的教学和实训，让学生掌握司法会计检查的基本方法、技能和思路，能够适应和胜任司法会计辅助岗位的工作，是本课程的教学目的。在学习本课程之前，我们必需先修财务会计学、审计学、财务管理学、经济法学、税法、民法、刑法、诉讼法学以及证据法学等课程。第三页，共三十一页。本课程的教学将采用基本知识讲授和实训相结合的方法。基本知识讲授拟安排36课时，课堂实训安排18课时，综合实训安排36课时。这门课程，我们将学习三大块的知识，其一是司法会计检查的基本理论和方法，其二是常见财务会计资料和账项的司法会计检查方法和技能；其三是典型案件的司法会计检查策略和方法。第四页，共三十一页。第一部分：会计学基础知识回顾一、会计基础知识回顾1.会计的概念思考:请同学们根据以前财务会计的学习及实训，说说会计的反映、监督职能是如何体现的？确认、计量、报告具体是指哪些工作环节？2.会计基础2.1权责发生制请同学举出一个例子来说明权责发生制。2.2收付实现制第五页，共三十一页。第一部分：会计学基础知识回顾3.会计信息的质量可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。实质重于形式是指按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅依据其法律形式。第六页，共三十一页。第一部分：会计学基础知识回顾案例：A公司与B公司08年9月25日签订一份投资协议，协议内容为A公司以其生产的一批车床对B公司投资，协议中对价款、质量、数量、付款方式都有明确的约定。交货时间、付款时间约定为08年12月30日，合同经双方法人代表签字并加盖了公章，并经过当地公证部门公证。B公司按此协议，在08年9月进行了如下会计处理：借：实收资本贷：固定资产并从08年10月份开始计提该批固定资产的折旧。请问：B公司的会计处理正确吗？为什么？第七页，共三十一页。第一部分：会计学基础知识回顾4、会计要素及其确认条件4.1资产4.2负债4.3所有者权益4.4收入4.5费用4.6利润第八页，共三十一页。第一部分：会计学基础知识回顾司法会计学要求我们从法学的角度，从整体上去分析核算单位的财务与会计。在学习司法会计时，同学们一定要跳出狭隘的单笔会计核算、局部会计核算的思路，学会整体地，从与财务会计有关的不同的角度去分析问题。

5.会计核算的基本流程思考：会计核算的基本流程？6.企业的主要会计核算业务思考：工业企来常见的会计核算业务有哪些？第九页，共三十一页。第二部分财务会计与财务会计错弊一、财务与会计的关系在经济生活中，我们经常可以听到或看到财务，会计、财务会计、财务工作等术语，经常有人把财务与会计看成同一回事。它们两者有区别吗？在司法会计学中，财务与会计是有区别和联系的

1.财务与会计的概念区别：财务：广义上说，是对财务业务，财务关系，财务管理等概念的通称。司法会计学狭义的角度上看，是指财务业务。财务业务，是指各财务主体以价值及价值变化形式所表现的各项经济活动。财务业务具体表现为财务主体通过办理财务手续等财务行为来实现相应的财务目的的活动或事项。如，采购业务，筹资业务，投资业务，分配业务等。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个核算单位经济活动的一种经济管理工作第十页，共三十一页。第二部分财务会计与财务会计错弊2.财务与会计的基本关系2.1.从基本关系上讲，财务是指经济活动，而会计是指经济核算活动，因此，会计与财务是反映与被反映，控制与被控制，监督与被监督的关系。2.2.从相对独立性方面讲，一方面，财务本身并不受会计的制约而独立存在，即使在没有会计存在的的情况下，财务活动也会照常发生和进行。另一方面，会计本身会受到财务内容，财务方式等制约，但由于会计必需遵循公认的会计原理来处理会计事项，因此，当一个单位的财务内容和财务方式相对稳定的情况下，就会形成相对稳定、有序、统一会计处理。第十一页，共三十一页。第二部分财务会计与财务会计错弊思考题：（1）A房地产企业是一家新设的企业法人，由于工程繁忙，公司领导人员对财经法规不熟，公司只设了出纳岗位，进行了日常资金流水登记，没有建立会计账务。请问，该企业发生了财务活动吗？发生了会计核算业务吗？（2）A公司与B公司有供销业务往来，两者之间前期的结算方式是A企业预付货款给B公司。现在由于金融危机影响，两公司协议结算方式改为由B公司先供货，A企业半年与结算一次货款。请问：结算方式的改变对会计核算有何影响？第十二页，共三十一页。第二部分财务会计与财务会计错弊2.3.从各自形成的证据资料方面讲，财务活动会形成原始凭证，如收款凭证，发票，合同书，采购单，入库单等；而会计活动会形成记账凭证，账簿，会计报表等会计资料证据。原始凭证是进行会计核算的基本依据。2.4.从各自遵循的标准方面讲，财务活动遵循的是财务标准，会计活动遵循的是会计标准。财务标准是指规范经济业务活动及财务管理活动的行为准则。主要有法律，行政法规，规章制度，企业章程，经济合同等。会计标准是指规范会计处理及会计管理活动的准则。主要有：法律，行政法规，规章制度，企业财务制度等。第十三页，共三十一页。第二部分财务会计与财务会计错弊习题：下面哪些是财务标准？哪些是会计标准？①《支付结算办法》②《企业会计准则——资产减值》③《现金管理条例》④A企业制定的《会计核算制度》2.5.在诉讼中，从司法会计学的角度，财务业务会形成财务事实，会计业务会形成会计事实。财务事实，是指涉及财务活动的主体、行为、过程、结果等内容的客观存在。会计事实，是指涉及会计的主体、行为、过程、结果等内容的客观存在。第十四页，共三十一页。第二部分财务会计与财务会计错弊二、财务会计错弊（一）财务错弊与会计错弊的含义错弊，顾名思义，是指错误与舞弊。错误由主观过失造成的，舞弊是由主观故意造成的。财务会计错弊，是指各种违反真实性，正确性，合规性的要求，导致相应财务会计后果的财务会计现象。财务会计错弊，按发生的领域不同，可分为财务错弊与会计错弊。财务错弊，是指在办理结算业务，财物收付与清点，资金筹措及划拨，收益分配等财务业务过程中发生的错误与舞弊。会计错弊，是指在办理会计核算业务过程中，如会计凭证的填制、记账、过账，报表等业务过程中发生的错弊。第十五页，共三十一页。第二部分财务会计与财务会计错弊（二）财务错弊与会计错弊的关系1.后果不同：财务错弊会直接导致财物溢余或损失，而会计错弊不会直接导致财物损溢。2.两者之间的相互影响不同：财务错弊，如果会计人员没有及时发现，则会导致会计核算错误；但会计错弊不一定会导致财务错误的发生。（三）财务会计错弊的结构财务会计错弊的结构，指的是财务会计错弊由主体、成因（主观原因和客观原因）、表现形态、财务会计后果要素的结合。进行司法会计检查时，应当分析财务会计错弊的结构。第十六页，共三十一页。第二部分财务会计与财务会计错弊分析财务会计错弊结构，其目的是从诉讼中证据需求的角度，寻找、形成支持诉讼的完整的财务会计资料证据。财务错弊结构理论为司法会计检查取证的完整性、相关性提供了思想基础。简而言之，我们进行司法会计检查发现错弊时应当考虑并且寻找出错弊的主体、错弊形成原因、错弊表现形式、和错弊的影响等财务会计资料证据。否则，检查就是不完全的，也难以形成完整的证据链。第十七页，共三十一页。第三部分司法会计概述一、司法会计的概念和特征司法会计是指涉及财务会计业务案件的调查、审理中，为了查明案情，对案件所涉及的财务会计资料及相关财物数量进行专门检查，或对案件所涉及的财务会计问题进行专门鉴定的诉讼活动。

司法会计具有以下特征：1.司法会计属于诉讼活动。（始于立案，终止于案件的终结；主体、行为、程序要合法，能够产生合法的证据形式）2.司法会计存在于涉及财务会计业务案件的调查、审理过程中。3.司法会计的工作内容是检查案件中所涉及的财务会计资料，以发现线索和固定证据，形成检查勘验笔录，或对有争议的财务会计专门性问题进行鉴定，形成鉴定意见。第十八页，共三十一页。第三部分司法会计概述二、司法会计在经济案件诉讼中的作用和目的我们先从宏观的角度来分析一下司法会计在经济案件诉讼活动中的关系和流程。财务会计活动（单位发生经济业务活动，并进行会计核算）——经济犯罪或者经济纠纷（由于错弊的不可避免或是对财务会计问题的解读不同）——进入司法调查取证程序（查明案件真实情况，获取或形成证据）——法庭诉讼财务会计——司法会计（证据）——法庭诉讼司法会计是连接财务会计和法庭诉讼的桥梁和纽带，司法会计的作用就是查明案件中关于财务会计专门性问题的真实情况，获取或形成证据。司法会计的目的就是支持法庭诉讼。第十九页，共三十一页。第三部分司法会计概述三、司法会计工作的三个主要问题通过对司法会计在经济案件诉讼活动中的关系和流程和司法会计的作用和目的的分析，我们引出作为连接财务会计与法庭诉讼的桥梁的司法会计工作，必需面临的三个主要问题：（一）法庭诉讼需要司法会计提供什么样的证据？这个问题的实质，是要求司法会计证据必需符合诉讼证据的属性特征（合法性、客观性、相关性），达到证明财务事实的证明标准。1.诉讼证据的属性特征1.1合法性：(1)主体要合法（2）程序要合法（3）形式要合法第二十页，共三十一页。第三部分司法会计概述1.2.客观性：司法会计检查工作中搜集、固定、形成的证据，应当尊重事实，确保证据的真实性；司法会计鉴定工作应当遵循标准，确保科学性。1.3.相关性：证据与所要证明的对象具有关联性。2.符合证明标准的要求。目前我国三大诉讼法对证明标准的要求规定的比较原则，即案件事实清楚，证据确实充分。证明标准要求司法会计人员在搜集、固定、形成证据时，应当考虑证据的数量、证据链的逻辑关系以及证据对会计事实的证明程度。刑事诉讼：要求查证属实，排除合理怀疑民事诉讼：盖然性优势标准行政诉讼：通常介于刑事诉讼证明标准和民事诉讼证明标准之间（即根据案件的性质，分别采排除合理怀疑标准；明鲜优势标准；优势标准）第二十一页，共三十一页。第三部分司法会计概述（二）司法会计人员获得法庭需要的证据的思路、策略是什么？司法会计人员工作的思路和策略，主要有以下几个方面。1.应当了解基本案情，重视案件线索，分析涉嫌犯罪的构成要件和纠纷的基本法律关系，确定司法会计检查的方向，分析各类财务错弊行为的特征。2.应当了解涉案单位所属行业经济活动特征，了解核算单位的财务活动规律和内部控制制度，以及涉案人员在涉案单位的工作职责、实际影响。3.应当了解涉案单位的财务标准和会计核算标准，以及涉案单位的会计核算的基本情况。4.司法会计人员在工作中应当秉承公正、客观的之原则，时刻保持审慎态度，保持合理的职业怀疑。第二十二页，共三十一页。第三部分司法会计概述（三）司法会计人员应当通过什么方法和技巧来获取法庭需要的证据？1、司法会计检查的方法。2、司法会计鉴定的方法。这一部分内容，将在以后的课时中详加讲解。这里不展开分析。第二十三页，共三十一页。第三部分司法会计概述四、司法会计的主要活动类型目前，我国已开展的司法会计活动主要有司法会计检查、司法会计鉴定、司法会计检验和司法会计文证审查四类。1、司法会计检查2、司法会计鉴定3、司法会计检验4、司法会计文证审查第二十四页，共三十一页。第三部分司法会计概述五、司法会计与法务会计、注册会计师审计、内部审计的区别与联系司法会计与法务会计、注册会计师审计、内部审计的关系如何，这个问题老师课堂不展开讨论，请同学们课后去检索资料，分清它们之间在主体、工作目的、业务范围、工作方法、工作结果的性质之间的区别与联系。第二十五页，共三十一页。第四部分司法会计检查与鉴定的联系与区别一、司法会计检查与鉴定的联系1、司法会计检查与司法会计鉴定的诉讼目的相同，都是为了查明案件所涉及的财务会计事实，都需要通过对案件所涉及的财务会计资料的检查或验证来实现诉讼目的。2、司法会计检查是司法会计鉴定的前提和基础。一方面，财务会计资料证据和司法会计检查笔录是司法会计鉴定的基本证据（也称鉴定资料），这些证鉴定资料，除当事人、证人等主动提供的外，主要来源是司法会计检查的结果另一方面，有些案件正是由于进行了司法会计检查才发现了需要鉴定的财务会计问题，因此，没有司法会计检查作为前提和基础，司法会计鉴定就无法进行，甚至连司法会计鉴定目的要求都无法提出。3、司法会计鉴定是部分案件司法会计活动的延续。第二十六页，共三十一页。第四部分司法会计检查与鉴定的联系与区别有的案件，如果通过司法会计检查，所获得的财务会计资料证据已经足够直接证实所需查明的财务会计事实，则无需进行司法会计鉴定。反之，就可能出现需要通过鉴定来解决财务会计问题。二、司法会计检查与鉴定的区别1、法律依据不同司法会计鉴定不仅依据《刑事诉讼法》，还依据《民事诉讼法》、《行政诉讼法》、《全国人民代表大会常务委员会关于司法鉴定管理问题的决定》《司法鉴定机构登记管理办法》和《司法鉴定人登记管理办法》等法律法规。司法会计检查主要依据是《刑事诉讼法》第101条的规定。第二十七页，共三十一页。第四部分司法会计检查与鉴定的联系与区别2、主体的法律地位不同，所体现的法律权力（利）也不相同司法会计鉴定人是诉讼参与人。司法会计检查人员是侦查、办案人员或由侦查、办案人员指派、聘请，在其主持下参与司法会计检查工作的专业人员。司法会计鉴定体现的是鉴定人作为专家提供意见证据的一种资格，是鉴定权的表现。司法会计检查是侦查权、