会计提升课件第八章

第八章长期股权投资与企业合并【重要提示】2017对方非全部股权的情况下，由原来的不考虑少数股权的因素修改为考虑少数股权的因素。其他观题型均可以出现，2016年考题中首次出现了考查反向相关知识的综合题。客观题容易考核长期股权投资初始计量、后续计量和处置损益的计算等；题既可以单独出在本章，又可以与合第一节【例题·单选题】A201611.2亿元对B伙企业进行增资，增资后A公司持有B企业30%的权益，同时约定B合伙企业在2016123120171231两个时点，分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益。不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。『答案解析』AA仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其实质更接近于A公司接20%50%的表【例题·单选题】司2016年9月以自有15亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本201731（）『答案解析』司在2017年3月以前较为地参与决策的情况，并不改变或者削弱【例题·单选题】下列关于合营安排的表述中，正确的是（）导致一项安排被分类为共同经营；选项C，D，合【【了不形成业务【案例】2×10年12月1日，甲公司通过司法拍卖拍得乙上市公司3亿股股权，占乙上市公司有表决权的51%，支付银行存款1.5亿元。该日，乙上市公司货币为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。甲公司2×10年控制乙上市公司的目的是：计划在2×11年3月1日向乙货币为1.2亿元，不构成业务。以2013年9月30日为评估基准日，根据独立的评估机构评估确定的乙公司全部股权的公允价值4.02亿元为基础确定司应支付的对价。（2）司普通股作价5元/股，该项中司向丙投资公司3700万股本公司普通46%股权。2013年12月10日，司向丙投资公司定向了3700万股并于当日对乙公司董事会进行【案例】司2014年2月通过公开市场购入乙公司600万股，占乙公司公开在外20156306500016250（4元/股）。2015810乙公司股东大会通过以公积金转增股本的方式向司16250万股本公司。该后，司向乙公司董事会派出4名成员（乙公司董事会由7人组成），日常财务和生产经营决策由董事会决定；司持有乙公司在外为36.43%，除司所持ABCDEF【分析】2014年司自公开市场取得乙公司2%，因未以任何方式参与乙公司生产经营决策，不能施加重大影响，该项股权投资作为可供金融资产核算。2015年，司通过先向完成后，司持有乙公司36.43%的，通过分析乙公司股权结构和司对乙公司董事会的在本发前，司虽然有乙司2的，不构成制，完成后控制乙公，乙公持有司原三子公司10%权，并能对这三公司实控制。项交易前后，不到一最终控方能够参与合企（乙公司司原持有三家全子公司），【案例】司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为X公司，司为现规模化经营、提升市场竞争力，2×166 乙公司在合并前均受X公司控制的时间不足1年。（2）司并购丙公司属于非同一控制第二节般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；（5）合并方或方实际上已经控制了被【案例】甲上市公司（以下简称“司”）2014年7月20日对外公告，拟以定向本公A100%合同中约定对标的资产A公司的评估基准日为20146月30日，以评估确定的该时点标的资产价值为基础，司拟以6元/股（公告日前60天司普通股的平均市场价格）的价格A公司合同中同时约定，在评估基准日至司取得A公司股权之日期间内A公司实现的净损益归甲（5）2014年12月31日，司取得部门批文。当日，司对A公司董事会进行改组，在A公司7名董事会成员中，派出5名。同时，于当日办理了A公司有关财产的交接手续。A（6）2015年1月6日，会计师完成对A公司资本验资程序。A公司于当日向工商部 中，在哪一时点可以确认对A公司长期股权 部机构批准的时点为2014年12月20日，至12月31日，司已经通过派出A公司董事会成虽然，至2014年12月31日，该项并未完全完成，但后续在2015年1月完成的工商登记年12月31日为该项的日。A5A【案】是上市司。2×3年，向乙公司公开进重大资重组，乙公司以所拥有的3家全子公司股权等应净资产作非开的对，该交易为非同控制下业合并。×13年2月28日到中国核准，双方行了资交割，将日定在2×3年12月31日截至2×3年12月31日乙公投入的3家子公全部办妥变更后企业法，股东更为司。资产交付上市公司，同时，司自2×13年12月31日起接收该等资产与负债并向这些子公司派公司截至2×13年12月31日的资本进行了审验，并出具了验资报告。2×14年2月，司【分析】截至2×13年12月31日，该项已经取得了所有必要的，3家目标公司全部级管理人员，对被方开始实施控制。虽然，作为合并对价增发的在2×14年2月才办理了【案例】A公司是上市公司，拟2000万股收购B公司股权，此项为同一控制下的企业合并。于2×13年3月获得国资委及国家发改委批准。2×13年4上市公临时股东大会审议通过。2×13年5月获得国家批准。2×13年12月20日收到的批复。2×131230日重组双方签订了《资产交割协议》，以2×131231日作为本次重大B公司高级管理层主要人员于2×13年1231日变更为A公司任命。上市公司将合并日确定为2×13年12月31日。截至财务报告报出日，置入、置出资产工商变更、登记过户手续尚在办理中，但相关资属的变更不存在实质性。必要的，重组双方签订了《资产交割协议》，以2×13年12月31日作为本次重大资产重组的交割日，B司高级管理层主要人员于2×131231日变A任命A已经开2×131231★需要注意的是，合并日判断为2×131231日，意A2×13年合并财务报表中应将B公司纳入合并范围，同时调整合并财务报表的比较数，但是作为本次对价的2000万股增发于2×13年12月31日尚未登记，因此A公司的数还是其原数。【例题·单选题】2×10年2月10日，司自公开市场中买入乙公司20%的，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关税费400万元，并于同日完成了相关手续。司取得该部分（）。A.16000B.16400C.15600D.17000【例题·单选题】2×103，A6000（1），从非关联方处取得B公司20%的股权，所增发的公允价值为10400万元。为增发该部分，A公司向承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该B等其他因素影响。A（）。A.6000B.10400C.10800D.6400 【例题·单选题】20×4年2月1日，司以增发1000万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司25%的股权。普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为支付给券商的投资成本是（）。A.10000B.11600C.11000D.11200『答案解析』司该项长期股权投资的初始投资成本＝1000×10＋1200＝11200（万元），为增发支付的佣金和手续费冲减的溢价收入。【例题·单选题】司和乙公司系同属丙的两家子公司，2017年5月1日，司以的账面价值为3000万元，发生审计评估费用10万元。乙公司是丙母公司在2013年以非同一（1）司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是（）A.2200B.2210C.2400D.1600（2）司合并日因此项投资业务对当期损益产生的影响是（）A.1200B.1190C.－10的审计评估费用10万元计入用。（3）司合并日因此项投资业务产生的资本公积（股本溢价）是（）A.600B.1400D.－10成本时，关注被合并合并方的会计政策是一致如不一，应当合并方的会计政策为标准【例题·综合题】2×10年6月30日，司向同一内乙公司的原股东A公司定向增发1000（18.68），100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独人资格继续经营。乙公司之前为A2×08净资产账面价值为4000万元（含商誉500万元）。假定司和乙公司都受A公司同一控制。不【例题·综合题】（1）2013年1月1日，司以银行存款6000万元从本外部购入丙50004500 利润为1200万元；按照日净资产账面价值计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益＝5960（万元并报表中的商誉＝以当初日的子公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算到合并日的金额×股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（）A.1920B.2040C.2880D.3680司。2013年5月1日，司以1000万元的对价取得乙公司持有的丁公司100%股权，合并日，丁公司的账面净资产为-2000400060000【例题·综合题】2×12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可辨认净资产账面价值为22000万元（假定与公允价值相等）。2×12年及2×13年度，A公司共实现净利10004.5元）的方式同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步HA10%的比例提取盈余公积。HHA65%（25%＋40%）；HA14950（23000×65%）万元。25%的股权投资6250（6000＋1000×25%）万元。追加投资（40%）所6700（14950－8250）万元。★会计处理原则：非同一控制下的控股合并中，方应当以《企业会计准则第20号一一企【例题·综合题】甲、乙两公司不存在任何关联关系。司于2016年6月1日以一批库存602000500万元，公允价值3000万元，税率为17%，消费税税率为5%。乙公司2016年6月1日可辨认净资产公允价值为5600万元。司由于该项投资计入当期损益的金额为多少万元？ 乙公司2016年6月1日所有者权益账面价值为5600万元。 ★会处理原：企业过多次分步现同一控制企业合的，在制个别务报间的当期损益成本法核算的当期投资收益【例题·综合题】A20×83月以2000万元自非关联方取得B上市5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1，A25000CB50%ABAB5%20×93312500500ACA20×8312000B25%的股权（初始投资成本大于B），B投资，当年度确认对B45020×94A15000C司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。在日，A公司的账务处【例题·综合题】司和乙公司系同属丙的两家子公司，2017年5月1日，司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1000万元，累2002000300100合并日，乙者权益账面价值为2000万元，乙公司在丙合并财务报表中的净资产的账面价值为3000万元，乙公司是丙母公司在2013年以非同一控制下企业合并方式收购的全资子公司。另外，甲乙约定：司按照乙公司当年实现净利润的80%支付额外现金；合并日预计1000800★日后12个月内出现对日已存在情况的新的或进一步，需要调整或有对价的，（1（2）益本进行调整。【案例】A上市公司20×9年1月2日以现金3亿元自B公司其持有的C公司100%股权，并于当日向CBCA：C20×92×102×11200030004000CBC30C公司实际实现的净利润与承诺利润的差额，以现金方式对A公司进行补偿。日，A公司根据CC20×9，C22002×10C24002×112600合并。日为2×09年1月2日，当日A上市公司支付了有关价款3亿元，同时估计C公司能够0。AC3 300000 3000002×09CA2×10C2×11A该预期利润未实现的情况是在日后新发生的，在日后超过12个月且不属于对日已存 20000 20000具划分为可供金融资产，相应地其公允价值变动应当计入其他综合收

知识点：一项中同时涉及自最终控制方股权形成控制及自其他外部独立第购自外部独立第取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权，形成同一控制下企业合并后少数股权的。这部分少数股权的不管与形成同一控知识点：反向的处非同一控制下的企业合并，以权益性交换股权的方式进行的，通常权益性的一方为方，但是，当权益性的一方被另一方所控制的，权益性的一方是法律上的母公司，会计上的被方，该类企业合并为“反向”。以权益性的方式为获取在合并后报告主理映法律子公司的合并前在外的面值以及末，法律母公司实际在外普通股股【例题·综合题】A20×7930B合并，取得B100%股权。假定不考虑所得税影响。ABAB其他资料：（1）20×7930日，A过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共了1800万股普通股以取得B企业全部4500面价值相同。（4）AB然在合并中权益性的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为方，A公司为被方。【解析】1.确定该项合并中B企业的合并成本：反向中，法律上的子公司（B公司，方）的企业合并成本是指其如果以权益性的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（A公司，被方）的股东的权益性数量与其公允价值计算的结果。30000（75040）B企业合并成本 30000 3000非流动资产（21000＋4500）25 （1 商 3AB股本（3300B20×61800，20×7AB345020×61120×7930，B3450/（1800×9/12＋3300×3/12）＝1.59（元律上子公司股东的普通股股数计算确定。A公司20×6年的基本每股收益＝1800/1800＝1（元）换取了A公司增发的普通股。A公司应的普通股股数为1620万股（900×90%×2）。企业合并后，B51.92%[1620/（15001通过假定B企业向A公司本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B企业需的普通股数量时，考虑少数股权的因素，故B企业应当的普通股股数为660万股（900×90%/51.92%－900），B企业在该项合并中的企业合并成本为26400万元（660×40），B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的为10%，享有B企业合并前净资产的份额为60000×10%＝6被方100%股权，被方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况第三节长期股权投资的后续计量述通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。【例题·单选题】2×15年1月，司自非关联方处以现金8000万元取得对乙公司60%的股权，另发生审计、评估等费用200万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2×15年7月，司追加对乙公司投资，又取得乙公司20%股权，支付现金2500万元，其中包含费用100万元。2×16年3月，乙公司分派现金股利，司按其持股比例可取得10万元。不考虑相关税费等其他因素影。2×16年年末，司该项长期股权投资的账面价值为（）。A.10700B.10400C.10200D.10500投资【例题·综合题】2×111，AB30%59505015000（假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。ABB取得投资时，A 6 6761的累积优先股股利予以扣除9000价销值限1产产11834假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中，在司取得投资时的账面存货有80%对折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部。存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（1050－750）×80%＝240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调增的折旧额＝2400÷16－1800÷20＝60（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调增的摊销额＝1200÷8－1050÷10＝45（万元） 1 1则认【例·综合】甲企于20×7年1月得公司20%有决权。能对乙公施加年8月乙公司其成本为00万的商品以100万元价格给甲企，甲 （3200×20%）640 20×8部损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。【例题·综合题】甲企业持有乙公司20%有表决权，能够对乙施加重大影响。20×7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部。乙公司20×7年净利润为2000万元。 （1 【例题·单选题】司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，司将成本为600万元的商品以1000万元的价（）A.2100B.2280C.2286D.2400『答案解析』司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益＝（8000－400＋400/10×1/2）×30%＝2286（万元）【例题·单选题】司持有乙公司30%的有表决权，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2016年，司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格给乙公司，无证据表明价格与账面价值之间的差额是由于该资产发生减值损失导致的。2016年资产负债表的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部。乙公司2016年净利润为1000万元。司2016年确认的投资收益为（）。『答案解析』因无表明价格400万元与甲企业该商品账面价值500万元之间的差额是 （400×30%） 【提示】如果本题有表明价格400万元与甲企业该商品账面价值500万元之间的司以其固定资产（机器）出资，该机器的为1600万元，累计折旧为400万元，公公司和丙公司以现金出资，各投资1550万元。丁公司2016年实现净利润1000万元。假定司1 1司在个别财务报表中确认的投资收益＝（1000－700＋70）×38%＝140.6（万元） （700－70）38%＝239.4（万元【例题·单选题】20×2年1月1日，司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大20×2（）。A.2100B.2280C.2262D.2400『答案解析』司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益＝（8000－400＋400/10×1/2－100×80%）×30%＝2262（万元）认20号——企业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与相关【例题·综合题】司为某汽车生产厂商。（1）2×16年1月份，司以其所属的从事其他投资方（持有乙公司70%股权）也以现金4200万元向乙公司增资。增资后，司对乙公司①原材料：账面价值80万元；公允价值100万元，率为17%；②库存商品：账面价值120万元；公允价值200万元，率为17%；③无形资产：账面价值200万元；公允价值300万元，率为6%；④固定资产（设备）：账面价值300万元；公允价值400万元，率为17%；⑤固定资产（厂房）：账面价值300万元；公允价值500万元，税率为11%。＝1500＋192＝1692（万元 1 应交税费——应交（销项税额）192【0.06500×0.11＝192 份额＝1000×30%＝300（万元），10001500 盈利2400 2贷：长期股权投资——损益调整2（160048004000资单位净投资的长益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为4000万元，超额损失800万元在44【例题·多选题】司持有乙公司70%股权并控制乙公司，司20×3年度合并财务报表95020×43500动，除乙公司外，司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有（）。2450『答案解析』选项A，母者权益减少＝3500×70%＝2450（万元）B，少数股东承担乙公司亏损＝3500×30%＝1050（万元）C2450【例题·综合题】A企业持有B企业30%的，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1200万元，除该事项外，B6400ABB11【例题·综合题】2×10320日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%、40%的股权。A公司对D公司具有重大影响，采用权益法对有关长期股权投资进行核算。D公司自设立日起至2×1211日实现净损益1000万2×1211A、B、CBD800D2800，A、B、CD15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成。假定A公司与D公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发其他内部。不【解析】2×1211，B，D2000，AD400（2000×20%）万元。 （1B，D800，AD（2800×15%）万元。A20（420－400）D 1346【例题·综合题】2×10年1月1日，A公司以现金2500万元向非关联方B公司20%的股权，并对BB100002×10112×1311，B20002×13年1月1日，A公司以现金1200万元向另一非关联方B公司10%的股权，仍对B公司具有重大影响，相关手续于当日完成。当日，B1.5（1）2×10年1月1日第一次B公司股权时： 2500 2AB＝10000×20%＝2000（万元）；500（2）2×13年1月1日第二次B公司股权时： 1200 1AB＝15000×10%＝1500（万元）；300200（500－300） 乙公司，甲、乙公司20×3年发生的下列或事项中会对司20×3年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有（）。 『答案解析』选项B，乙公司股利，司不需要进行账务处理，只需备查登记即123【例题·综合题】2×122，A600B10%的股权。A公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供金融资产。2×13年1月2日，A公司1200B12%的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元，A公司对B公司的可供金融资产的账面价值1000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为400元，A司对B司的可供金融资产的公允价值1100万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够对B1200，AB22%2300（4）A公司对B公司新持股比例为22%，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为1760万元（800022%）。由于初始投资成本（2300）大于应享有B价值的份额（1760），A借：长期股权投资——投资成本2 ——公允价值变动 1 CAS22》核算。2.剩余部分在丧失共同控制或股权投资采用权益法核算。2×12年10月，司将该项投资中的50%给非关联方，取得价款1800万元。相关手续于当日完成。司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供金融资产。3200260011 剩余股权投资转为可供金融资产：借：可供金融资 11投资采用成本法核算。2×12年10月，司将该项投资中的80%给非关联方，取得价款82000 8000 6 1剩余股权投资转为可供金融资产，当日公允价值为2000万元，账面价值为1 2000 1 【例题·综合题】AB60B2×12116AB6000A对B公司长期股权投资中的1/3给非关联方，取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净16000A公司不再对BAB60%股权时，B9000（假定公允价值与账面价值相同）ABB5000A2×124000BBB资本公积的或事项。A公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。【解析】A公司在20%的股权后，对B公司的持股比例为40%，对B公司施加重大影响，B3214000（6000－2000），400（4000－91600（4000×40%）应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收400（1000×40%）应调整增加长期股21长期股权投资账面价值＝4000＋2＝6280（万元【例题·综合题】20×7年1月1日，司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时50010020×71120×812月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按日公允价值计算实现的净利润50万元，持有的可供金融资产的公允价值升值确认其他综合收益25万元。20×9年1月8日，司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。20×9年1月8日，即司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均10%。假定乙公司未分配现金股利，并且不考虑其他因素。 被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝40%×500＝200（万元）；由于，24020040 贷：盈余公积（50×40%×10%）2利润分配（50×40%×90%）18其他综合收益 （可以视作又购回两笔分录的组合 123456号【例·综合题】201511AB55004500C司，AB55%45%，CA 5 52015630，C1100010000000201571BC1800，A55%50%，CC12800110008001000201571A ＝5＝5900（万元 AC6400＝5500－500＋900＋500＝6400（万元第四节