财务会计项目5任务2

项目五

金融资产学习目标：通过本章学习使学生掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的核算方法。项目五

金融资产本章重点及难点：

交易性金融资产的股利和利息、交易性金融资产、持有至到期投资的后续计量和处置。课时分配：6学时项目五

金融资产

一、持有至到期投资的特点

1.具有固定的到期日；

2.回收金额固定或可确定；

3.企业有明确意图并由能力持有至到期。

任务二

持有至到期投资

二、持有至到期投资的计价

1.初始计价：持有至到期投资应当按取得时的公允价值（不含利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。

２.持有期间计价：

持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。实际利率与票面利率差别很小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。

３.期末计价：持有至到期投资期末以摊余成本计价。摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除偿还的本金；（2）加上或减去按实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除减值损失。

４.处置时的计价：处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。三、持有至到期投资的核算

帐户设置：持有至到期投资——×种类（成本）

——×种类（利息调整）

——×种类（应计利息）

（一）取得持有至到期投资时：

借：持有至到期投资—×种类（成本）（面值）借或贷：持有至到期投资—×种类（利息调整）

(差额)

贷：银行存款（实付款

）

若买价中包含已到付息期尚未领取的利息

，则：

借：持有至到期投资—×种类（成本）（面值）借：应收利息—×单位

（垫付的利息）借或贷：持有至到期投资—×种类（利息调整）

(差额)

贷：银行存款（实付款

）

收回垫付的利息时：

借：银行存款贷：应收利息——××单位

（二）持有至到期投资计息：

1.分期付息，到期还本的：借：应收利息—×单位

（面值×票面利率

）借或贷：持有至到期投资—×种类（利息调整）

（差额）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率

）

收到利息时：

借：银行存款贷：应收利息——××单位

2.到期一次还本付息的：借：持有至到期投资—×种类（应计利息）

（面值×票面利率

）借或贷：持有至到期投资—×种类（利息调整）

（差额）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率

）

（三）持有至到期投资重分类：

按照金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。

（四）持有至到期投资减值企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该项资产发生减值的，应当计提减值准备。

1.持有至到期投资减值的判断标准：

2.持有至到期投资减值的计量：资产负债表日，企业确认持有至到期投资发生减值的，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。

3.持有至到期投资减值的账务处理：借：资产减值损失

—计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备以后价值恢复时，在原计提金额内转回：（方向相反）（五）持有至到期投资的出售借：银行存款（实收数）借：持有至到期投资减值准备（已提数）借（或贷）：投资收益（差额）贷：持有至到期投资—×种类（成本）

—×种类（应计利息）

—×种类（利息调整）（或借）

思考：若属分期付息到期还本的债券，该如何处理？

（六）持有至到期投资到期收回：

1.分期付息、到期还本的：借：银行存款（实收数）贷：持有至到期投资—×种类（成本）（本金）贷：应收利息——×单位（最后一期利息）