项目六资源税类

纳税会计实务教育科学出版社“十二五”职业教育国家规划教材经全国职业教育审定委员会审定

资源税类纳税会计实务01任务一资源税纳税实务02任务二城镇土地使用税纳税实务03任务三耕地占用税纳税实务04任务四土地增值税纳税实务目录Contents项目九资源税类纳税会计实务知识目标：1、熟悉掌握资源税的应纳税额计算。

2、熟悉掌握城镇土地增值税应纳税额的计算。

3、熟悉掌握耕地占用税应纳税额的计算。

4、熟悉掌握土地增值税应纳税额的计算。能力目标：1、能够进行资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税的纳税申报及税款缴纳。

2、能够进行资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税的税务处理。知识要点：熟悉掌握资源税、城镇土地增值税计算及把握各项计税依据及纳税申报。知识难点：土地增值税的计算。任务一资源税纳税会计实务概述

资源税是对中华人民共和国领域及管辖海域内开采应税矿产品，以及生产盐的单位和个人，就其因自然资源和开采条件差异而形成的级差收入征收的一种税。

一、资源税概述（一）概念任务一资源税纳税会计实务概述一、资源税概述（二）纳税人开采应税矿产品注：中外合作企业开采石油、天然气只交矿区使用费。生产盐单位和个人除了铁、锰、铬以外的其他的金属都属于有色金属金刚石、石墨等（三）征税范围（1）原油（2）天然气（3）煤炭（4）其他非金属矿原矿（5）黑色金属矿原矿（6）有色金属矿原矿（7）盐主要指铁、锰、铬。任务一资源税纳税会计实务概述任务一资源税纳税会计实务概述【同步练习】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（）。

A.采矿销售天然大理石B.油田出售的天然气

C.盐场销售的卤水D.盐业公司销售的食盐

【答案】D

纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。（四）税率（详见教材256面）任务一资源税纳税会计实务概述税目税额幅度计量单位原油天然气煤炭其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐固体盐液体盐5%～10%5%～10%0.3～50.5～202～300.4～30

10～602～10元（销售额）元（销售额）元／吨元／吨或每立方米元／吨元／吨

元／吨元／吨原油与天然气采取从价计征适用比例税率任务一资源税纳税会计实务概述【同步练习】现行税法规定，资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额。（）

【答案】√

【解析】黑色金属矿原矿最低单位税额为2元/吨，有色金属矿原矿最低单位税额为0.4元/吨。

采取从价计征收：

1、开采或者生产应税产品并销售的，按销售额来计税；

2、纳税人申报销售额明显偏低又无正当理由的、有视同销售应税产品又无销售额的，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类产品平均价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均价格确定。（3）按组成计税价格确定销售额=成本X（1+成本利润率）÷（1-税率）任务一资源税纳税会计实务概述（五）资源税的计税依据销售额的计算口径与增值税销售额的计算口径一致采取从量计征收：（1）开采或者生产应税产品并销售的，按照销售数量来计税；（2）开采或者生产应税产品自用的，按照自用数量来计税。任务一资源税纳税会计实务概述（三）资源税的计税依据其中纳税人不能准确提供应税产品的销售数量或者移送适用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换成的数量为课税数量。具体公式如下：（1）煤炭，对于连续加工无法正确计算原煤移动数量的：综合回收率=加工产品实际销售量和自用量÷耗用原煤数量

原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率（2）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送适用原矿数量：选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量

原矿课税数量=精矿数量÷选矿比1、按照产量或者换算出的产量2、煤炭按照折算比换算成原煤数量计征3、纳税人以自产液体盐加工成固体盐，按照固体盐征税；以外购液体盐加工的，外购部分的已纳税款准予抵扣。任务一资源税纳税会计实务概述（三）资源税的计税依据特殊规定：1、从价定率征收：应纳税额=销售额X税率2、从量定额征收：应纳税额=课税数量X单位税额任务一资源税纳税会计实务概述（六）资源税应纳税额的计算【同步练习】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税（）。

A.36万元B.61万元C.25万元D.31万元

【答案】D

【解析】应纳资源税=12000×30-10000×5=310000（元）。任务一资源税纳税会计实务概述

税收优惠：（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（3）自2006年1月1日起，取消有色金属矿产资源减征30%的优惠政策，恢复按全额计征；对冶金矿山资源税减征政策，暂按规定定税额标准的60%征收。（最新政策）（4）对地面抽采煤层气暂不征收资源税。任务一资源税纳税会计实务概述【同步练习】2005年某铜矿山本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）

A.资源税0.48万元B.资源税1.68万元C.增值税78万元D.增值税102万元

【答案】BC

【解析】应纳资源税=4000÷20%×1.2×（1-30%）=16800（元）；应纳增值税=1500×4000×13%=780000（元）。

任务一资源税纳税会计实务概述任务一资源税纳税会计实务概述（一）会计科目的设置“应交税费——应交资源税”（二）会计处理1.销售应税矿产品的会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税实际上缴税金时，借：应交税费——应交资源税贷：银行存款二、资源税的会计核算2.自产自用应税矿产品的会计处理借：生产成本等贷：应交税费——应交资源税3.收购未税矿产品的会计处理企业收购未税矿产品时：借：材料采购

贷：银行存款应交税费——应交资源税企业在实际上缴资源税时：借：应交税费——应交资源税

贷：银行存款任务一资源税纳税会计实务概述4.外购液体盐加工固体盐的会计处理企业在购入液体盐时：借：应交税费——应交资源税材料采购

贷：银行存款、应付账款企业将液体盐加工成固体盐后，在销售时：借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交资源税企业将销售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税税额后的余额上缴时：

借：应交税费——应交资源税

贷：银行存款任务一资源税纳税会计实务概述【同步练习】某煤矿10月份生产原煤290000吨，对外直接销售100000吨，销售自产用原煤加工的选煤80000吨，税务机关核定的选煤回收率为1:1.5，该煤矿所采原煤的单位税额为2元/吨，税务机关核定的纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款420000元预缴。作会计处理如下：（1）期预缴税款时：每期应预缴税款＝420000÷6＝70000（元）借：应交税费──应交资源税70000

贷：银行存款70000

任务一资源税纳税会计实务概述（2）对外销售时：对外销售原煤应纳税额＝100000×2＝200000（元）借：营业税金及附加2000OO

贷：应交税费──应交资源税200000（3）企业自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数作为课税数量。按原煤销售量折算成的原煤自用数量如下：

任务一资源税纳税会计实务概述原煤自用数量＝80000×1.5＝120000（吨）自用原煤数量应纳税额＝120000×2＝240000（元）借：生产成本240000

贷：应交税费──应交资源税240000（4）补缴税款时：企业应补缴税额＝440000－420000

＝20000（元）借：应交税费──应交资源税20000

贷：银行存款20000任务一资源税纳税会计实务概述任务一资源税纳税会计实务概述1.纳税义务发生时间（与增值税一致，可详见增值税纳税义务发生时间）2.纳税期限（与增值税一致）资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。3.纳税地点（1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。三、资源税纳税申报表的填列任务一资源税纳税会计实务概述（2）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。（3）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不再同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量及适用的单位税额计算划拨。（4）扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。三、资源税纳税申报表的填列

同步练习：

某盐场生产固体盐销售。2009年4月，盐场发生下列各项购销业务：

（1）购进已税液体盐1500吨，用于继续加工生产成固体盐；

（2）进口500吨固体盐，完税价格50万元，已纳关税3万元；

（3）销售当月全部生产的固体盐1200吨；

（4）销售外购的液体盐600吨；

（5）自己使用进口固体盐50吨；（6）转销进口固体盐400吨，取得销售收入53万元；

（7）盐场月初外购液体盐库存5000吨，月末外购液体盐库存400吨；

（8）主管税务机关核定固体盐单位税额为50元/吨，液体盐单位税额为8元/吨。

要求：计算该盐场当月应该缴纳的资源税税额。任务一资源税纳税会计实务概述

答案：

进口500吨固体盐、销售外购的液体盐600吨、自己使用进口固体盐50吨、转销进口固体盐400吨均不征税；

销售外购的液体盐600吨的已纳资源税不得抵扣。

所以：

资源税＝1200×50－（5000＋1500－400－600）×8＝16000（元）

任务一资源税纳税会计实务概述任务二城镇土地使用税纳税会计实务

城镇土地使用税是指国家对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内适用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积分等级定额征收的一种税。

一、城镇土地使用税概述（一）概念任务二城镇土地使用税纳税会计实务一、城镇土地使用税概述（二）纳税人单位和个人从2006年12月起外商投资企业、外国企业等不缴纳土地使用税的历史结束，同样要交税。使用权未确定或发生纠纷，实际使用人缴纳由共有土地使用权的各方缴纳拥有土地使用权的单位和个人为纳税人土地代管人或实际使用人为纳税人该范围内适用土地进行经营用（三）征税范围（1）城市（包括市区和郊区）（2）县城（3）建制镇（4）工矿区任务二城镇土地使用税纳税会计实务（四）税率及计税依据任务二城镇土地使用税纳税会计实务以纳税人实际占用的土地面积为计税依据全年应纳税额=实际占用的土地面积X单位适用税额月应纳税额=全年应纳税额÷12任务二城镇土地使用税纳税会计实务概述（五）城镇土地使用税应纳税额的计算同步练习：

某股份制企业位于某中等城市，按地段划分适用单位税额为每平方米24元。该企业实际占用土地面积为32000平方米，则全年应纳土地使用税税额为：应纳税额=32000×24=768000（元）

1、国家机关、人民团体、军队自用的土地；2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；4、市政街道、广场、绿化地带等公共用地；5、直接用于农林牧渔的生产用地；6、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地。7、对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用土地；8、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，能与企业其他用地明确区分的土地；9、免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地适用税。任务一城镇土地使用税纳税会计实务概述免税政策二、城镇土地使用税的会计核算任务一城镇土地使用税纳税会计实务概述企业按规定计算应缴城镇土地使用税税额时，借：管理费用贷：应交税费——应交城镇土地使用税企业在上缴税金时，借：应交税费——应交城镇土地使用税贷：银行存款纳税期限：城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收方法。

纳税地点：城镇土地使用税一般由土地所在地的税务机关负责征收。任务二城镇土地使用税纳税会计实务概述三、城镇土地使用税纳税申报表的填列纳税义务发生时间：1、购置新建商品房，在房屋交付使用之日起缴纳税款；2、购置存量房，自办理完手续之次月缴纳税款；3、出租、出街房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳税款；4、新征用耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳税款；5、新征用非耕地，自批准征用之日起次月缴纳税款；任务三耕地占用税纳税会计实务

耕地占用税是对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，就其实际占用耕地面积征收的一种税。

一、耕地占用税概述（一）概念任务三耕地占用税纳税会计实务一、耕地占用税概述（二）纳税人单位和个人包括外商投资企业、外国企业和个体工商户占用耕地建房的单位和个人从事其他非农业生产的单位和个人耕地是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地、鱼塘。（三）征税范围任务三耕地占用税纳税会计实务建房或从事其他非农业建设所占用的耕地。08年1月1日起执行新的耕地占用税，耕地占用税主要用于“三农”建设。（四）税率及计税依据任务三耕地占用税纳税会计实务以占用的耕地面积作为计税依据，以每平方米为计税单位，按照规定的适用税额一次性征收。一次性应纳税额=实际占用的耕地面积X单位适用税额任务三耕地占用税纳税会计实务概述（五）耕地占用税应纳税额的计算同步练习：某国有企业经有关部门批准，在市郊区占用耕地48000平方米，其中用于厂房建设42000平方米，其余土地用于建造职工医院、食堂、幼儿园等。试计算该企业应纳耕地占用税税额。（该地区适用税额为每平方米20元）（1）厂房用地应纳税额=42000×20=840000（元）（2）职工医院、食堂、幼儿园等免税。任务三耕地占用税纳税会计实务概述税收优惠政策1、免征耕地占用税（1）军事设施用地；（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地；2、减征耕地占用税（1）铁路线路，公路线路，飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收；（2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；（3）其中农村烈士家属，残疾军人以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，经地乡镇人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免或减税；二、耕地占用税的会计核算任务三耕地占用税纳税会计实务概述企业按规定计算并缴纳耕地占用税税额时：借：在建工程或管理费用贷：银行存款备注：不需要通过“应交税费”账户进行核算纳税期限：经土地管理部门批准占用耕地之日起30日内在土地所在地的主管财政机关缴纳耕地占用税。纳税地点：由地方税务机关负责征收。任务三耕地占用税纳税会计实务概述三、耕地占用税纳税申报表的填列纳税环节：是在各级人民政府批准需用地的单位和个人征（占）用土地之后，土地管理部门发放土地使用（占用）通知书之前。一次性全额缴纳任务四土地增值税税纳税会计实务

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。一、土地增值税概述（一）概念指土地上的一切建筑，包括地上、地下的各种附属设施。指附着于土地上的、不能移动的，一经移动即遭损坏的物品，如种植物、养殖物等。任务四土地增值税税纳税会计实务土地增值税的特点：（1）以转让房地产的增值额为计税依据（2）征税范围比较广（3）实行超率累进税率（4）实行按次征收任务四土地增值税纳税会计实务一、土地增值税概述（二）纳税人单位和个人不论是法人还是自然人，不论是内资企业还是外资企业，不论是中国公民还是外籍人员，都是土地增值税的纳税义务人。转让国有土地使用权并取得收入转让地上建筑物及附着物并取得收入任务四土地增值税纳税会计实务【同步练习】转让国有土地使用权、地上建筑及其附着物并取得收入的（），都是土地增值税的纳税义务人。A.学校B.税务机关C.外籍个人D.国有企业【答案】ABCD只有征税范围同时满足一下三个条件才需征收土地增值税。（三）征税范围任务三土地增值税纳税会计实务1、转让国有土地使用权。2、国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并转让征税范围判断的标准如下：1、转让的土地使用权是否为国有土地；2、土地使用权、地上建筑物及附着物是否发生产权转让；3、是否取得转让收入；任务三土地增值税纳税会计实务具体情况的判定：1、出售国有土地使用权及地上建筑物，包括三种情况出售国有土地使用权取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售存量房地产买卖税务处理：征税（三）征税范围任务三土地增值税纳税会计实务具体情况的判定：2、以继承、赠与方式转让房地产税务处理：继承不征税（无收入）。赠予中公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务人不征税；非公益性赠予征税。3、房地产的出租税务处理：不征（无权属转移）（三）征税范围任务三土地增值税纳税会计实务具体情况的判定：4、房地产的抵押税务处理：抵押期不征；抵押期满偿还债务本息不征；抵押期满，不能偿还债务，而以房地产抵债，征。5、房地产的交换税务处理：单位之间换房，征；个人之间互换自有住房不征。6、以房地产进行投资、联营税务处理：房地产转让到投资联营企业，不征；将投资联营房地产再转让，征。（三）征税范围任务三土地增值税纳税会计实务具体情况的判定：

7、合作建房税务处理：建成后自用，不征；建成后转让，征。8、企业兼并转让房地产税务处理：暂免征税。9、房地产的代建房行为税务处理：不征（无权属转移）。10、房地产的重新评估税务处理：不征（无收入）。（三）征税范围任务三土地增值税纳税会计实务【同步练习】下列各项中，不属于土地增值税征税范围的有（）。A.以房地产抵债而尚未发生房地产权属转让的B.以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间的C.被兼并企业的房地产在企业兼并中转让到兼并方的D.以出地、出资双方合作建房，建成后又转让给其中一方的【答案】ABC（四）税率任务四土地增值税纳税会计实务级数增值额与扣除项目金额的比率税率（％）速算扣除率1234未超过50％（含）的部分超过50％低于100％（含）的部分超过100％低于200％（含）的部分超过200％以上的部分3040506005％15％

35％土地增值税实行四级超率累进税率任务四土地增值税纳税会计实务【同步练习】某房地产公司转让商品楼收入5000万元，计算土地增值额准允扣除项目金额4200万元，则适用税率为（）。A.30%B.40%C.50%D.60%【答案】A【解析】增值税扣除项目金额比例=（5000-4200）÷4200×100%=19%，适用第一级税率，即30%。（五）计税依据任务四土地增值税纳税会计实务土地增值税实行四级超率累进税率1、土地增值税的计算公式是：

应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）

或应纳税额=增值额*适用的税率-扣除项目金额*速算扣除系数2、土地增值额的确定：土地增值额=收入-扣除项目3、土地增值率的确定：增值额与扣除项目金额的比率

任务四土地增值税纳税会计实务1、应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益。包括了货币收入、实物收入和其他收入。2、扣除项目的确定（1）对于新建房地产转让，可扣除：

①取得土地使用权所支付的金额，包括：

A.纳税人为取得土地使用权所支付的地价款；

B.纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定交纳的有关费用。（五）计税依据（五）计税依据任务四土地增值税纳税会计实务（五）计税依据任务四土地增值税纳税会计实务从事房地产开发商企业适用方法从事房地产开发商企业适用方法②房地产开发成本③房地产开发费用——期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用。A.纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内B.纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%以内（五）计税依据任务四土地增值税纳税会计实务从事房地产开发商企业适用方法④与转让房地产有关的税金：营业税、城建税、印花税、教育费附加房地产开发企业只能扣“两税一费”，非房地产开发企业扣“三税一费”。⑤财政部规定的其它扣除项目从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除：加计扣除费用=（取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本）×20%

（五）计税依据任务四土地增值税纳税会计实务从事房地产开发商企业适用方法【同步练习】某房地产开发公司整体出售了其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权支付额和开发成本共计10000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按国家规定允许的最高比例执行；该项目转让的有关税金为200万元。计算确认该商品房项目缴纳土地增值税时，应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”的金额为（）。A.1500万元B.2000万元C.2500万元D.3000万元【答案】D【解析】10000×10%+10000×20%=3000

任务四土地增值税纳税会计实务对于存量房地产转让，可扣除：1、房屋及建筑物的评估价格评估价格=重置成本价×成新度折扣率2、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用3、转让环节缴纳的税金（五）计税依据任务四土地增值税纳税会计实务从事二手房、存量房交易适用方法同步练习：某房地产开发公司转让一幢自行开发的写字楼，收入4600万元。该房地产开发公司为取得该块土地使用权支付地价款及相关费用800万元，该写字楼开发成本为2000万元，该房地产开发项目的利息支出为200万元，其中包括延期还款的利息及罚息10万元，该房地产开发公司提供了金融机构的证明。按商业银行同类同期贷款利率计算的利息支出金额为195万元。请问此题中能够扣除的项目有哪些？金额为多少？任务四土地增值税纳税会计实务（1）计算取得土地使用权所支付的金额。这项支出的金额为800万元。（2）计算房地产开发成本。在本例中，该写字楼的开发成本为2000万元。（3）计算房地产开发费用。①计算可扣除的利息支出。本例中的利息支出按规定可据实扣除，但不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，所以利息支出的扣除限额为195万元。又由于利息支出中包括了延期还款的利息及罚息10万元，按规定不允许扣除，所以实际上可扣除的利息支出为190万元（200—10），小于利息支出的扣除限额。②计算可扣除的其他房地产开发费用。（800＋2000）×5％=140（万元）③计算可扣除的房地产开发费用。190＋140=330（万元）

（4）计算与转让房地产有关的税金。只需计算营业税、城市维护建设税以及教育费附加。①营业税：4600×5％=230（万元）②城市维护建设税与教育费附加：230×（7％＋3％）=23（万元）③可扣除的税金的总额：230＋23=253（万元）（5）计算财政部规定的其他扣除项目。本例可以依法进行其他项目的扣除：（800+2000）×20％=560（万元）（6）计算扣除项目总金额：800＋2000＋330+253＋560=3943（万元）1、收入额的确定在实际的房地产交易过程中，纳税人有下列情形之一的，则按照房地产评估价格计算征收土地增值税：隐瞒、虚报房地产成交价格的提供扣除项目金额不实的转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的旧房及建筑物（六）应纳税额的计算任务四土地增值税纳税会计实务2、扣除项目金额的确定：按房地产开发商企业及存量房交易两类区分3、土地增值额的确定=收入额-扣除项目金额4、增值率的确定=增值额÷扣除项目金额（判断适用的税率）5、应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数（六）应纳税额的计算任务四土地增值税纳税会计实务【同步练习】2009年某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税为（）。A.2256.5万B.2445.5万C.3070.5万D.3080.5万【答案】B计算过程如下：计算扣除金额=4800＋4800×10%＋770＋4800×20%=7010（万元）；计算土地增值额=14000－7010=6990（万元）；计算增值额占扣除项目金额的比例=6990÷7010×100%=99.7%，适用税率为第二档，税率40%、扣除系数5%；应纳土地增值税=6990×40%－7010×5%=2445.5（万元）。任务四土地增值税纳税会计实务【同步练习】某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。该车间经有权机构评估，成新度为30%，目前建造同样的生产车间需要1500万元；转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关费用20万元。另转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元；

要求：计算该企业应缴纳的土地增值税任务四土地增值税纳税会计实务1、转让旧生产车间的土地增值额=1200-1500×30%-80-20-1200×5%×（1+7%+3%）=1200-450-80-20-66=1200-616=584（万元）2、增值率=584÷616×100%=94.81%3、应缴纳土地增值税=584×40%-616×5%=233.6-30.8=202.8（万元）4、转让土地使用权的土地增值额=560-420-6-（560-420）×5%×（1+7%+3%）=560-433.7=126.3（万元）5、增值率=126.3÷433.7×100%=29%6、应缴纳土地增值税=126.3×30%=37.89（万元）7、合计应纳土地增值税=240.69（万元）任务四土地增值税纳税会计实务税收优惠一、对建造普通标准住宅的税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值率未超过20%的，免税。二、对国家征用收回的房地产的税收优惠因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免税。三、对个人转让房地产的税收优惠居住满5年的，免税；居住满3年的，减半征税。任务四土地增值税纳税会计实务【例题】下列各项中，符合土地增值税有关规定的有（）。A.个人转让居住未满3年的自用住房，按规定计征土地增值税B.个人转让居住未满1年的自用住房，加征50%的土地增值税C.个人转让居住满3年未满5年的自用住房，减半征收土地增值税D.个人转让居住满5年或5年以上的自用住房，免予征收土地增值税【答案】ACD任务四土地增值税纳税会计实务二、土地增值税的会计核算任务三土地增值税纳税会计实务概述缴纳土地增值税的企业应在“应交税费”科目下增设“应交土地增值税”明细科目进行核算。转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的企业，按规定计算出应交纳的土地增值税，应分别以下情况进行会计处理：

1.主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费―应交土地增值税”科目。

2.兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“其他业务成本”，贷记“应交税费―应交土地增值税”科目。

同步练习：某房地产公司有偿转让公寓两栋，面积2500平方米，单位售价每平方米2600元，共计价款650万元。该商品房的成本、费用、税金等扣除项目共计370万元。按照征税规定，计算应纳税款如下：

土地增值额=650-370=280（万元）

土地增值额与扣除项目金额之比为：280÷370≈75.7%

应纳税额=280×40％-370×5%=93.5（万元）

根据上述计算结果，做如下分录：

借：营业税金及附加935000

贷：应交税费—应交土地增值税935000

缴纳税款时，做如下分录：

借：应交税费—应交土地增值税935000

贷：银行存款935000任务三土地增值税纳税会计实务概述纳税期限：纳税人签订房地产转让合同后7日内。

纳税地点：房地产所在地（即房地产坐落地）主管税务机关。

任务三土地增值税会计实务概述三、土地增值税纳税申报表的填列纳税清算：对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：（１）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（２）取得销售(预售)许可证满3年仍未销售完毕的；（３）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。（４）省级税务机关规定的其它情况同步练习：某国家机关将一幢办公楼同Ａ房地产开发公司的一幢写字