项目3任务5应收款项减值业务核算

项目3应收款项核算—应收款项减值业务核算《企业会计实务》汇报人LOGO目录Contents1应收款项减值的确认2应收款项减值的计量3应收款项减值的处理01应收款项减值的确认坏账坏账损失确实无法收回或收回可能性很小的应收款项由于产生坏账而发生的损失正常情况收回货币资产(银行存款、库存现金等)应收款项非正常情况可能无法收回确实无法收回减值计提坏账准备坏账坏账损失应收款项减值的确认应收款项减值的确认--坏账的确认条件对象原则具体情况确认后的会计处理01020304对象应收款项原则有确凿证据证明无法收回或收回可能性不大的具体情况1、债务人破产或死亡。2、重大自然灾害，3年内无法清偿。3、逾期未履行，且有证据表明无法收回。确认后的会计处理核销，计列为“坏账准备”02应收款项减值的计量◎坏账准备的核算方法◎坏账准备的计提范围◎坏账准备的计量坏账准备的核算方法备抵法估计损失计提坏账准备坏账准备的核算方法坏账准备的计提范围

下列应收款项确实发生减值的，均应按规定计提坏账准备：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等。注意:计提坏账准备的范围是应收款项,而不仅指应收账款。测试确定方法单项金额非重大的，或经单项测试后未减值的单项金额重大的单项金额重大的单独进行减值测试，并确定其减值划分为若干组合，按其余额的一定比例计算确定其减值时间:资产负债日（期末）减值:应收款项账面价值＞预计未来现金流量现值前提：有客观证据表明坏账准备的计量03应收款项减值的处理◎

“坏账准备”账户◎坏账准备的计提方法◎账务处理◎案例借方“坏账准备”账户贷方①确认的坏账②转回多计提的坏账准备①计提的坏账准备②已核销又予收回的坏账期末余额：已计提但尚未转销的坏账准备明细账户：可按应收款项类别设置明细账户企业计提的坏账准备，列为当期损益，计入“资产减值损失”账户，并按期转入“本年利润”。性质：资产类账户，属应收款项类账户的备抵账户，结构与资产类账户相反。

“坏账准备”账户企业计提坏账准备的方法有：应收款项余额比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。根据应收款项减值确认的二种类型（单独测试、分组合按余额比例确定），企业计提坏账准备。常用的是个别认定法和应收款项余额百分比法等。坏账准备的计提方法企业坏账准备计提及相关业务的一般账务处理：1．企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；2．企业确认坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户；3．企业确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回金额：借记“应收账款”等账户,贷记“坏账准备”账户；同时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”等账户。以应收款项余额百分比法为例，说明企业坏账准备计提及坏账核算等相关业务的账务处理。由上述可以看出,企业计提坏账准备是按会计期间的(期末),核销坏账是确认时，两者是结合在一起进行的。

账务处理例:某公司采用应收款项余额百分比法计得坏账准备，提取比例为5%，发生的有关业务如下：（1）上年末应收账款余额500000元，按规定比例计提坏账准备25000元；

（2）经核实确认发生坏账38000元；（3）上年度已核销的坏账20000元，现予以收回，款项存入银行。（4）年末应收账款余额为700000元，计提坏账准备前，“坏账准备”账户为贷方7000元，年终调整计提坏账准备28000元。即700000×5%-(25000-38000+20000)=28000(元)案例

有关账务处理以图示表示如图银行存款应收账款坏账准备——应收账款资产减值损失——计提坏账准备20000上年末：500000……20000……3800020000……期末余额：70000038000上年末：250002000028000期末余额：350002500028000②①③