会计学第五章投资

第五章投资学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆长期持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算第一页，共三十二页。第一节投资概述一、投资的概念这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。

◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府国债等第二页，共三十二页。二、投资的分类（一）按照投资对象的分类１．权益性投资２．债权性投资３．混合性投资第三页，共三十二页。（二）按照投资目的分类投资交易性金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等

初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等

EC第四页，共三十二页。第二节交易性金融资产◆交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。

包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。第五页，共三十二页。（一）交易性金融资产的初始计量

1.交易性金融资产取得成本的确定

◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)；◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。

◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。第六页，共三十二页。2.交易性金融资产取得的账务处理账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值其他货币资金××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方第七页，共三十二页。(二)交易性金融资产持有期间的账务处理1.现金股利(或债券利息)的处理账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利银行存款×××××××××账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应分得利息实收利息账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)第八页，共三十二页。（三）交易性金融资产的期末计量处理1.计量的原因

公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定:①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;②其公允价值的变动应计入当期损益。

第九页，共三十二页。2.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产—A公司股票例6-2252000交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000期末公允价值：152000期末公允价值：236000升值（收益）：2000跌值（损失）：16000(2)低于“交易性金融资产”账面余额

对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。期末应调增期末应调减第十页，共三十二页。3.账户设置交易性金融资产—A公司股票例6-2252000例6-516000公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000例6-52000账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)第十一页，共三十二页。(四)、交易性金融资产处置的账务处理1.交易性金融资产处置的含义

◆是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。◆企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。2.交易性金融资产处置损益等的确认(1).处置损益的确认交易性金融资产处置损益交易性金融资产处置出售价－＝交易性金融资产账面价值交易性金融资产应收项目－结果为正数时：收益结果为负数时：损失第十二页，共三十二页。投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失(2).公允价值变动损益的确认即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。第十三页，共三十二页。[例6-11]星海公司2007年10月10日购入万达公司股票100万股，准备短期持有；每股买价10元（买价中包含万达公司已经宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另外支付税金、手续费等相关费用1.5万元。11月10日，收到万达公司支付的现金股利20万元。12月31日，万达公司股票每股收盘价为8元。2008年2月10日，星海公司收到万达公司发放2007年度的现金股利为每股0.3元。3月1日，星海公司将股票全部售出，收到银行存款900万元。

第十四页，共三十二页。（1）2007年10月10购入时：借：交易性金融资产——成本980

应收股利20投资收益1.5贷：银行存款1001.5(2)11月10日收到现金股利时：借：银行存款20

贷：应收股利

20第十五页，共三十二页。（3）12月31日该金融资产的公允价值=100×8=800万元，公允价值变动损益=800—980=-180万元。借：公允价值变动损益180贷：交易性金融资产——公允价值变动180（4）2008年2月10日，收到2007年度的现金股利时：借：银行存款30

贷：投资收益30（5）2008年3月1日出售时：借：银行存款900

交易性金融资产——公允价值变动损益180投资收益80贷：交易性金融资产——成本980公允价值变动损益180第十六页，共三十二页。第三节

持有至到期投资

◆是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。

第十七页，共三十二页。第四节可供出售金融资产

◆是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。

★不包括前述：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第十八页，共三十二页。

通常是指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，分为四种类型：①控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。这种类型的投资即母公司对子公司的投资。②共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制。这种类型的投资即企业对合营企业的投资。③重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。这种类型的投资即企业对联营企业的投资。④无控制、无共同控制且无重大影响。第五节长期股权投资

第十九页，共三十二页。能直接或间接控制其他公司的公司称为母公司；被母公司控制的公司称为子公司。

控制取得的途径

①以所有权方式达到控制的目的。即投资企业拥有被投资企业半数以上表决权资本。包括以下几种情况：

A.直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。

B.间接拥有半数以上表决权资本。

C.直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的表决权资本。

②其他控制方式。如果一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上，但可以通过拥有的表决权资本和其他方式达到控制。控制第二十页，共三十二页。其他控制方式主要有以下几种情况：

A.通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，C公司拥有B公司20%的表决权资本。A和C达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实际上拥有了B公司65%表决权资本的控制权，表明A公司实际上控制B公司。

B.根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。有权控制另一方的财务和经营政策，基本上等于能够控制整个企业。例如，A公司拥有B公司20%表决权资本。但根据协议，A公司负责B公司的经营管理。在这种情况下，A公司能够决定B公司的财务和经营政策，则A公司实际上控制B公司。第二十一页，共三十二页。

C.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但根据章程、协议等能够任免董事会等类似权力机构中的多数成员，以达到控制的目的。

D.在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但能够控制另一方董事会等权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到事实上的控制。

第二十二页，共三十二页。

共同控制共同控制通常存在于合营企业。

合营企业指合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。

共同控制指合同约定的对某项经济活动的财务和经营政策所具备的共有权力。

共同控制的特征是：（1）两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营中的任何一方都不能单方面作出决定。（2）共同控制的基本方式主要有：合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；或者合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。（3）共同控制是以合营合同来约束的。合营企业是一种不以股权为基础的契约的经济组织，合营各方的权益和责任以及利润或亏损的分享和分担方案，将由合营各方协商签定协议、合同加以具体规定。第二十三页，共三十二页。重大影响

重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。重大影响通常产生于联营企业。联营企业是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业。当某一企业拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本，或者虽然只拥有20%以下表决权资本，但实际上具有财务和经营决策的能力,通常认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业视为投资者的联营企业。

符合下列情况之一的，也应当确认为对被投资企业具有重大影响：（1）在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。（2）参与政策制定过程。（3）互相交换管理人员。（4）依赖投资方的技术资料。在这种情况下，由于被投资企业的生产经营需要依赖对方的技术资料，从而对该企业具有重大影响。第二十四页，共三十二页。对于企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的投资，要分为两个部分来处理：该投资在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量——可供出售金融资产该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量——长期股权投资

无控制、无共同控制且无重大影响第二十五页，共三十二页。长期股权投资范围1.对被投资单位具有控制、共同控制或者重大影响（1）对被投资单位实施控制（对子公司投资）（2）对被投资单位具有共同控制（对合营企业投资）（3）对被投资单位具有重大影响（对联营企业投资）2.对被投资单位不具有控制、共同控制或者重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。对被投资单位不具有共同控制或者重大影响，且在活跃市场中有报价，公允价值能可靠计量。不适应本准则，适用《金融工具确认和计量》准则。第二十六页，共三十二页。二、长期股权投资取得的核算（一）取得方式及成本的确定1.取得方式

◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。2.取得成本的确定◆以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单