管理会计案例

如何理解管理会计？案例分析之一2021/5/91

美国西南航空公司成立于1968年(正式运营始于1971年)，当时经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。西南航空公司的成功是有目共暗的:

到1991年，它的营业收入达到13亿美元，虽然比不上美国最大的四家航空公司(美洲航空公司、德尔塔航空公司、联合航空公司和西北航空公司)，但利润却超过了它们。1992年，西南航空营业收入又增长了2500。而19911992年美国航空业总亏损80亿美元，有三家大的航空公司破产倒闭。表1-2列举了1989-1999年期间美国部分航空公司的主要财务指标。

案例2021/5/922021/5/93

西南航空公司经营初期就确定了低成本、低价格、高频率、多班次的战略，绝不多花一分钱、多浪费一分钟、多雇一个员工。公司选用了最省油的波音737，挑选回报率最高的航线，每架飞机每天起落10次以上，航班停歇时间控制在15分钟之内(达到了世界最短纪录)。2021/5/94

西南航空开张伊始，就将任意两个城市间的单程票价降到26美元，拉开了得克萨斯州疆域内空运价格大战的序幕，并逐步向世人展示它“服务良好，票价低廉”的企业形象。

(1)在服务创意和营销策略上，西南航空匠心独运，令竟争对手难以企及。

(2)在运营效率和价格两方面，西南航空的招数也是出奇制胜。其中最著名的就是“双十”战略:10分钟的转场时间和10美元的非高峰期价格。2021/5/95

极低的票价是策略的核心，为此，西南航空采取了一系列措施:提高飞机的使用率;只提供在中等城市之间的点对点的航线，并且不与其他航空公司形成联运服务;保持地勤人员少而精;保持可靠的离港率，遵循“飞机要在天上才能赚钱”的原则;限量提供飞机上的供应，不提供用餐服务，但允许自带食品。正是这一套完整的运营体系使西南航空的低价竟争得以实现。低价策略是基于公司的资源而建立的独特的战略，与该企业本身不可分割，从而防止了其他企业的模仿，并使这一策略能够持久有效。

(3)为培植高收益旅客的忠诚，西南航空以免费礼品为利器，迫使对手屈膝称臣。1973年，在开张两年后，西南航空有了几十万美元的利润进账。从那时起，西南航空年年盈利，成为全世界航空业最能赚钱的高手。

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通过本案例的分析，你认为:1.企业的战略应如何确定?其选择是否应成为企业管理决策的基点?2.在本例中战略与战术是如何协调的?不同战略下战术安排是否具有相同的特点?2021/5/97如何进行多品种的本量利分析？案例分析之二2021/5/98案例

饭店业是现代服务业的重要组成部分，一个地区高星级饭店的规模、数量往往成为该地区经济发展水平、改革开放程度的标志。在实际的经营活动中，高星级饭店大部分都是进行多产品经营的，通常提供的服务有客房、餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务等项目，因此，有必要对多产品经营的本量利分析进行研究。由于饭店不同产品的计量单位不同，在进行分析时首先要统一计量单位，这里采用销售额指标。有下列公式:

利润=边际贡献-固定成本

=销售收入×边际贡献率-固定成本式中，边际贡献率为饭店多产品经营的综合边际贡献率。2021/5/99

这里阐述计划权重法、目标权重法、历史数据法等三种方法。

1.计划权重法。此方法是将饭店多种产品的边际贡献额之和除以计划销售额之和，求得加权平均边际贡献率。由于多种产品的边际贡献率有高有低，因此采用此法所求得的边际贡献率将受到饭店销售组合的影响。例如，某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年销售额为2亿元，相应的预期利润为6000万元，年固定成本分摊为8600万元，每种产品的销售价格、变动成本和边际贡献如表3-12所示，销售额为2亿元的销售组合如表3-13所示。案例2021/5/910案例2021/5/911

表3-13中，每种产品的变动成本是基于表3-12中的变动成本率计算的，利润总额为6000万元，与预计的相同，整个饭店的变动成本率为2700，按计划销售额计算的加权平均边际贡献率为73%。销售组合对综合边际贡献率影响很大，仍依上例，假设该饭店销售组合有所改变，如表3-14所示。案例2021/5/912案例从表3-14可以看出，销售额仍然为20000万元，但利润比预计减少了880万元((6000-5120)，加权平均边际贡献率降至68.600，降低的主要原因是这种销售组合中单位边际贡献率较低的商场计划销售额增加了，而单位边际贡献率较高的客房、餐饮的计划销售额减少了。在多产品的本量利分析中，应了解销售组合的改变对饭店利润的影响。2021/5/9132.目标权重法

目标权重法是以各产品的边际贡献率与目标权重加权平均计算的边际贡献率。目标权重法在两种情况下可能被较多运用:第一种情况，饭店为了控制各产品的销售量而控制综合边际贡献率;第二种情况，在饭店的各产品销售额难以准确预测时。案例2021/5/914

3.历史数据法历史数据法是以饭店近期的各产品历史数据为标准，以加权平均计算的边际贡献率作为分析年度的综合边际贡献率。在运用历史数据法时应注意三点:第一，历史数据越近价值越高;第二，各产品的销售量应比较稳定;第三，各产品的边际贡献率不应有大的变化，否则依据历史数据计算的综合边际贡献率有较大误差，应对计算结果进行必要的调整。案例2021/5/915

通过本量利分析技术，饭店可以比较分析现有的销售价格、生产水平与实现目标利润之间的差距，实施恰当的价格、产量、成本、新产品开发政策，提高饭店的盈利水平。通过本案例的分析，你认为:1.利用本量利分析技术，饭店如何使现有的销售价格、生产水平与实现目标利润之间相互适应，以实施恰当的价格、产量、成本、新产品开发政策，提高饭店的盈利水平?2.对饭店多产品本量利分析技术的几种方法应如何看待?如何将其应用到企业的经营决策当中去?【问题】2021/5/916某医药公司财务处长根据本公司所属各工厂上年度的会计决算报表及有关文字说明，写了一份公司上年度经济效益分析报告送交公司总经理。总经理阅后将财务处长找去，特对报告中提到的乙制药厂的情况颇感困惑：该厂是一个生产制药原料的企业，上年度该厂在市场不景气的情况下，销售量比前年下降，库存积压增多，贷款不断增加，资金频频告急，但年度决算报表上所显示的盈利却比前年多。被总经理这么一提，财务处长也觉得有问题。于是他将该厂上交的有关报表和财务分析拿出来作进一步的研究。案例分析之三——变动成本法的应用2021/5/917前年去年销售收入1200000010000000减：销售成本108000008625000

销售、管理及财务费用300000300000

销售税金及附加600000500000税前利润300000575000期初存货数10001000本年生产数120000160000本年销售数120000100000期末存货数100061000存货采用先进先出法2021/5/918售价、税金及成本资料前年去年单位售价100100单位成本9086.25其中：直接材料5050

直接人工1515

制造费用2521.25

其中：

燃料与动力1010

其他制造费用1511.25单位销售税金及附加55（单位：元）2021/5/919

乙制药厂在分析其利润上升的原因时，认